0112-KDIL2-2.4011.590.2026.1.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 1 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej nie obejmuje wynajmu nieruchomości ani świadczenia usług zakwaterowania. Jako osoba fizyczna nabyła Pani lokal mieszkalny do majątku prywatnego. Zakup lokalu nie był związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Lokal nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej, nie jest wykorzystywany na potrzeby tej działalności oraz nie stanowi składnika majątku przedsiębiorstwa.

W chwili zakupu lokal znajdował się w stanie wymagającym generalnego remontu. Remont został przeprowadzony wyłącznie ze środków prywatnych. Wydatki związane z remontem nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej ani w żaden sposób rozliczone podatkowo w ramach tej działalności.

Po zakończeniu remontu planuje Pani udostępniać lokal mieszkalny odpłatnie za pośrednictwem platformy (…). Wynajem będzie miał charakter okazjonalny i sezonowy, uzależniony od zainteresowania najemców. Nie planuje Pani prowadzenia działalności polegającej na profesjonalnym świadczeniu usług zakwaterowania. W związku z wynajmem nie będą świadczone usługi dodatkowe charakterystyczne dla działalności hotelarskiej lub podobnej. Nie będzie Pani zapewniała wyżywienia, recepcji, transportu, obsługi pobytu gości, organizacji czasu wolnego ani sprzątania w trakcie pobytu. Udostępnienie lokalu będzie polegało wyłącznie na oddaniu mieszkania do używania za wynagrodzeniem.

Pytania

1.  Czy przychody uzyskiwane z opisanego wynajmu lokalu mieszkalnego za pośrednictwem platformy (…) mogą zostać zakwalifikowane do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. jako przychody z najmu prywatnego, a nie jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej?

2.  W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy przychody te mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach przewidzianych dla najmu prywatnego?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – przychody uzyskiwane z opisanego wynajmu powinny zostać zakwalifikowane jako przychody z najmu prywatnego, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Lokal mieszkalny został nabyty do majątku prywatnego i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych ani nie jest wykorzystywany w działalności gospodarczej. Wydatki związane z zakupem i remontem lokalu nie były rozliczane w ramach działalności gospodarczej.

Planowany wynajem dotyczy wyłącznie jednego lokalu mieszkalnego i będzie miał charakter okazjonalny oraz sezonowy. Nie planuje Pani tworzenia zorganizowanej struktury służącej świadczeniu usług zakwaterowania ani nabywania kolejnych nieruchomości przeznaczonych na wynajem. Ponadto w związku z wynajmem nie będą świadczone usługi dodatkowe typowe dla działalności hotelarskiej. Udostępnianie lokalu będzie ograniczało się do czerpania pożytków z prywatnego składnika majątku.

W Pani ocenie okoliczności te wskazują, że przychody z wynajmu nie będą stanowiły przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz przychody z najmu prywatnego. W konsekwencji, zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody te mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach właściwych dla najmu prywatnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie tego przepisu:

Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki, tj.:

-     zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

-     brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 tej ustawy, oraz

-     wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.

Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zgodnie z którym:

Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.

Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzam, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą bądź najem stanowi przedmiot tej działalności, wynajmowanie tych składników zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W tym miejscu wskazuję na Uchwałę NSA z 24 maja 2021 r., sygn. II FPS 1/21:

Przychody z najmu zaliczane są zatem bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że przedmiot najmu stanowi składnik majątkowy związany z wykonywaną działalnością gospodarczą lub najem jest przedmiotem tej działalności.

Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Według art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Nabyła Pani lokal mieszkalny do majątku prywatnego. Zakup lokalu nie był związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Lokal nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej, nie jest wykorzystywany na potrzeby tej działalności oraz nie stanowi składnika majątku Pani przedsiębiorstwa. W chwili zakupu lokal znajdował się w stanie wymagającym generalnego remontu. Remont przeprowadziła Pani wyłącznie ze środków prywatnych. Wydatki związane z remontem nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej ani w żaden sposób rozliczone podatkowo w ramach tej działalności. Po zakończeniu remontu planuje Pani udostępniać lokal mieszkalny odpłatnie za pośrednictwem platformy (…). Wynajem będzie miał charakter okazjonalny i sezonowy, uzależniony od zainteresowania najemców. Nie planuje Pani prowadzenia działalności polegającej na profesjonalnym świadczeniu usług zakwaterowania. W związku z wynajmem nie będzie Pani świadczyć usługi dodatkowe charakterystyczne dla działalności hotelarskiej lub podobnej. Nie będzie Pani zapewniać wyżywienia, recepcji, transportu, obsługi pobytu gości, organizacji czasu wolnego ani sprzątania w trakcie pobytu. Udostępnienie lokalu będzie polegać wyłącznie na oddaniu mieszkania do używania za wynagrodzeniem.

Zatem uzyskiwane przez Panią przychody z tytułu najmu lokalu mieszkalnego będą stanowić źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. najem prywatny). Przychody osiągnięte z tytułu najmu lokalu mieszkalnego opisanego we wniosku należy opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Panią z opisanego wynajmu lokalu mieszkalnego za pośrednictwem platformy (…) będą stanowić przychody z najmu prywatnego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i tym samym będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 2 ust. 1a w zw. z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.