0112-KDIL2-2.4011.568.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie pytań nr 1-3 jest:

-     nieprawidłowe – w zakresie pytań nr 1 i 2,

-     prawidłowe – w zakresie pytania nr 3.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 lipca 2026 r. (wpływ 6 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych (wynikający z wniosku i uzupełnienia)

Jest Pan obywatelem Polski (tylko to obywatelstwo Pan posiada).

Planuje Pan prowadzić działalność JDG, świadcząc usługi w ramach umowy B2B z zakresu mechaniki lotniczej dla firm zagranicznych, specjalizujących się w obsłudze technicznej (naprawach) samolotów.

Firmy znajdują się na obszarze krajów Unii Europejskiej.

Działalność JDG zarejestrowana byłaby w Polsce i tu miałaby siedzibę.

Na potrzeby tej interpretacji zakłada Pan, że będzie Pan świadczyć usługi w Niemczech.

Usługi miałyby być świadczone, pracując w systemie 14 dni na obiekcie za granicą, 14 dni bez świadczenia usług (dni wolne) w Polsce.

W ciągu roku poza Polską przebywałby Pan jego połowę (182 dni).

W Polsce posiadałby Pan dom, siedzibę oraz warsztat, gdzie przechowywałby Pan wszelkie narzędzia i sprzęt potrzebny firmie. W Polsce także posiadałby Pan rachunki firmowe, rachunki inwestycyjne, ubezpieczenia samochodu i domu. Majątek ruchomy (samochód) byłby zarejestrowany w Polsce.

Aktywność społeczna, jak głosowanie, kulturalna i obywatelska będzie mieć miejsce w Polsce.

Do świadczenia usług za granicą mogą być potrzebne narzędzia – zazwyczaj jest to skrzynka z narzędziami i urządzeniami diagnostycznymi.

Za granicą, w żadnym kraju nie posiadałby Pan magazynu, warsztatu ani żadnego innego miejsca, które wskazywałoby, że Pana firma ma tam siedzibę na stałe. W Niemczech nie posiadałby Pan żadnego majątku (własny dom/mieszkanie czy zarejestrowany pojazd), żadnych rachunków bankowych czy inwestycyjnych.

W omawianej sytuacji nie posiadałby Pan żony ani dzieci. Pana rodzina: Pana matka, Pana siostry oraz przyjaciele znajdują się w Polsce.

W Polsce ponadto otrzymywałby Pan przychody z inwestycji (niezwiązane z działalnością gospodarczą, takie jak: zysk z obrotu papierami wartościowymi, zysk z (…), obligacje).

Dodatkowo, planuje Pan świadczyć usługi mechaniki lotniczej w wymiarze kilku dni miesięcznie firmom obsługującym samoloty także w Polsce w ramach współpracy B2B (świadczenie usług jako firma), w czasie wolnym od świadczenia usług dla firmy zagranicznej (dodatkowe kontrakty poza tymi głównymi dla firm zagranicznych).

Na potrzeby omawianej sytuacji przyjmuje Pan, że świadczy Pan usługi mechaniki lotniczej dla tego samego klienta (firmy z Niemczech) przez okres dłuższy niż 12 miesięcy (minimum 2 tygodnie każdego miesiąca na miejscu u klienta w Niemczech – to samo lotnisko, u tego samego klienta przez wspomniany okres dłuższy niż 12 miesięcy).

Przedmiotem Pana działalności gospodarczej będzie świadczenie usług mechanicznych na samolotach/naprawa samolotów.

Efektem Pana usług byłoby utrzymanie zdatności do lotu floty samolotów zleceniodawcy – firmy obsługującej samoloty.

Nie produkowałby Pan żadnych dóbr, wykonywałby Pan jedynie zadania niezbędne dla utrzymania zdolności do lotu floty samolotów danego klienta.

Kod PKD Pana działalności to 33.16.Z , a kod PKWiU to 33.16.10.0 – Usługi naprawy i konserwacji statków powietrznych i statków kosmicznych.

Planowałby Pan opodatkowanie działalności wg ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% jako działalność świadcząca usługi mechaniczne.

W roku poprzedzającym rok podatkowym, w którym miałby Pan świadczyć usługi i korzystałby Pan z opodatkowania ryczałtem, nie przekroczy Pan 2 000 000 Euro. Tak samo w roku świadczenia usług nie przekroczy Pan tej kwoty.

Pana działalności nie dotyczyłyby wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto, w roku poprzedzającym rok rozpoczęcia świadczenia, czy nawet w tym samym roku, w którym świadczenie usług zostałoby rozpoczęte dla danego klienta, nie byłby Pan pracownikiem w ramach stosunku pracy (umowa o pracę/dzieło/zlecenie).

Pana firma mogłaby zostać pociągniętą do odpowiedzialności przez osoby trzecie w skutek negatywnych następstw wynikających z efektów Pana pracy (tj. niesumienne/niestaranne naprawy).

Podobnież odpowiadałby Pan przed samym klientem za efekty świadczonych dla niego Pana usług, odpowiadałby Pan majątkiem.

Czynności, które Pan wykonywałby, nie byłyby nadzorowane przez żadnego kierownika, jako iż byłby Pan samodzielnym doświadczonym specjalistą – firma, który jedynie otrzymuje przygotowaną listę usterek i potrzeb serwisowych do wykonania. Jednakże pożądane jest, aby dostosował Pan godziny pracy do godzin otwarcia lotniska, hangaru, działu planowania napraw (…), służb lotniskowych, magazynu i innych działów biorących udział w utrzymaniu zdatności do lotu floty. Nikt nie nakłada obowiązku dostosowania się do konkretnych godzin.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy świadcząc usługi za granicą przez połowę roku, wciąż będzie Pan mógł płacić podatek w Polsce, czy zostanie Pan opodatkowany przez zagraniczny urząd skarbowy (tj. niemiecki) i zostanie Pan zmuszony do rozliczania się z przychodów właśnie w Niemczech?

2. Czy jeżeli przekroczy Pan połowę roku (więcej niż 182 dni) w świadczeniu usług za granicą, to czy wciąż będzie Pan opodatkowany w Polsce czy zostanie Pan opodatkowany w Niemczech i zostanie Pan zmuszony do rozliczania się z przychodów właśnie tam?

3. Czy wybór opodatkowania Pana działalności wg ryczałtu od dochodów ewidencjonowanych 8,5% w Pana przypadku jest dozwolonym rozwiązaniem?

4. Czy świadcząc usługi, we wcześniej opisanej sytuacji, jeżeli kupiłby Pan mieszkanie za gotówkę (bez kredytów) w kraju świadczenia tych usług (na przykład w Niemczech), to czy wtedy pojawia się obowiązek płacenia podatków z tychże usług, we wspomnianym powyżej kraju, w którym kupił Pan mieszkanie i świadczy Pan usługi? Mieszkanie byłoby kupione na potrzeby Pana zakwaterowania na czas świadczenia usług u danego klienta (zakłada Pan hipotetyczną sytuację, gdzie nawiązałby Pan satysfakcjonującą współpracę z klientem i zamierzałby Pan świadczyć usługi dla niego w jednym miejscu, nawet przez kilka lat. Zakup mieszkania ograniczyłby wtedy wydatki na zakwaterowanie.

5. Czy jeśli świadczyłby Pan usługi dla wyłącznie jednego klienta za granicą (na miejscu u niego) w jednym i tym samym miejscu przez kilka następujących po sobie lat/więcej niż rok, to czy może to skutkować negatywnie dla Pana na formę opodatkowania (tzn. brak możliwości opodatkowania w Polsce), wg przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych regulujących Pana prawa i/lub obowiązki na gruncie tej ustawy?

6. (nawiązanie do pytania nr 5) Jeśli świadczenie usług dla jednego klienta za granicą (na miejscu u niego) przez kilka następujących po sobie lat mogłoby skutkować koniecznością rozliczenia się z przychodów w Niemczech (ponieważ nastanie tam rezydencja podatkowa), to czy świadczenie tych samych usług (mechanika lotnicza), ale firmom w Polsce w wymiarze kilku dni w miesiącu (na miejscu w Polsce, jako dodatkowe zlecenia, w ramach umowy B2B – Pan jako firma/kontrahent) w czasie wolnym od świadczenia usług dla firmy w Niemczech, przez cały okres świadczenia usług dla tej firmy w Niemczech, może poprawić Pana sytuację w kwestii decyzji Urzędu Skarbowego w Polsce co do kraju, w którym zostanie Pan opodatkowany?

7. Jak wygląda sprawa w kwestii decyzji US co do kraju opodatkowania w sytuacji, gdy Pana zleceniodawcą jest polska firma – agencja wynajmująca specjalistów – takich jak Pan w ramach współpracy B2B (umowa B2B między Pana JDG a Agencją) a nie, jak wcześniej Pan wspomniał bezpośrednio firma niemiecka obsługująca samoloty? Charakter usług (mechanika lotnicza – naprawy samolotów), rotacyjność pracy (2 tygodnie na miejscu w Niemczech, 2 tygodnie w Polsce wolne) jak i okres świadczenia usług (dłuższy niż 12 miesięcy u tego samego klienta w Niemczech). Czy wyjeżdżając na kontrakt zlecony przez wspomnianą agencję Pana przypadek opodatkowania może zostać rozpatrzony inaczej przez Urząd Skarbowy? Wynagrodzenie pobierałby Pan przez agencję nie bezpośrednio od klienta w Niemczech. Jednakże wciąż spędzałby Pan 182 dni w roku w Niemczech świadcząc usługi tam.

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 1 – świadcząc usługi za granicą, niezależnie czy przekroczy Pan połowę roku (182 dni), czy nie i tak zapłaci Pan podatek od tychże usług w Polsce z tego powodu, że działalność (JDG) jest tu zarejestrowana, tutaj posiada Pan dom, warsztat i garaż, gdzie przechowywane byłyby sprzęty potrzebne firmie. Według Pana wiedzy oznacza to, że rezydentura podatkowa będzie mieć miejsce w Polsce.

Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 2 – świadcząc usługi za granicą, niezależnie czy przekroczy Pan połowę roku (182 dni) czy nie i tak zapłaci Pan podatek od tychże usług w Polsce z tego powodu, że działalność (JDG) jest tu zarejestrowana, tutaj posiada Pan dom, warsztat i garaż, gdzie przechowywane byłyby sprzęty potrzebne firmie. Według Pana wiedzy oznacza to, że rezydentura podatkowa będzie mieć miejsce w Polsce.

Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 3 – opodatkowanie ryczałtem 8,5% jest prawidłowym i dozwolonym sposobem opodatkowania Pana działalności w opisanym przypadku.

Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 4 – w tym przypadku, jeżeli posiada Pan nieruchomość na własność w kraju świadczenia usług (Niemcy), to niekoniecznie musi oznaczać to rezydencję podatkową tego kraju i podatki wciąż będzie Pan płacić w Polsce, gdyż tutaj zarejestrowana jest działalność, oraz spędzałby Pan tutaj (w Polsce) znaczną cześć roku. Nabycie nieruchomości w Niemczech nie oznacza od razu nabycia rezydencji podatkowej w tym kraju.

Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 5 – nawet jeśli świadczyłby Pan usługi dla jednego klienta więcej niż rok, to nic to nie zmienia w kwestii kraju opodatkowania i rezydencji podatkowej.

Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 6 – posiadanie kontraktów z firmami w Polsce poza kontraktem z firmą w Niemczech oznacza, że otrzymuje Pan przychody z więcej niż jednego kraju (czyli nie tylko z Niemiec), co korzystnie mogłoby wpłynąć na decyzję Urzędu Skarbowego w sprawie kraju opodatkowania Pana działalności.

Pana zdaniem – w odniesieniu do pytania nr 7 – w tym przypadku, gdyby Pana zleceniodawcą byłaby agencja, a nie bezpośrednio firma, dla której świadczyłby Pan usługi, kwestia kraju opodatkowania byłaby jeszcze korzystniejsza dla Pana z powodu otrzymywania wynagrodzenia za usługi od polskiej agencji (firmy), a nie od podmiotu zagranicznego (Niemcy). Sadzi Pan, że ten fakt działałby na Pana korzyść, jednakże nie wie Pan, jak wpłynąłby na decyzję Urzędu Skarbowego fakt spędzania wciąż połowy roku w Niemczech.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytań nr 1-3, jest:

-     nieprawidłowe – w zakresie pytań nr 1 i 2,

-     prawidłowe – w zakresie pytania nr 3,

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie – podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania, kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przez „centrum interesów osobistych” należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, tzn. ognisko domowe, aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależność do organizacji/klubów, uprawiane hobby itp. Z kolei „centrum interesów gospodarczych” to przede wszystkim miejsce prowadzenia działalności zarobkowej, źródła dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd. Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Z opisu sprawy wynika, że planuje Pan prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc usługi w ramach umowy B2B z zakresu mechaniki lotniczej w Niemczech. Działalność zarejestruje Pan w Polsce i tu będzie siedziba. Jest Pan obywatelem Polski (tylko to obywatelstwo Pan posiada). W Polsce będzie Pan posiadał dom, siedzibę oraz warsztat, gdzie będzie Pan przechowywał wszelkie narzędzia i sprzęt potrzebny firmie. W Polsce będzie Pan także posiadał rachunki firmowe, rachunki inwestycyjne, ubezpieczenia samochodu i domu. Majątek ruchomy (samochód) zarejestruje Pan w Polsce. Aktywność społeczna, jak głosowanie, kulturalna i obywatelska będzie mieć miejsce w Polsce. Za granicą, w żadnym kraju nie będzie Pan posiadał magazynu, warsztatu ani żadnego innego miejsca, które wskazywałoby, że Pana firma ma tam siedzibę na stałe. W Niemczech nie będzie Pan posiadał żadnego majątku (własny dom/mieszkanie czy zarejestrowany pojazd), żadnych rachunków bankowych czy inwestycyjnych. Nie posiada Pan żony ani dzieci. Pana rodzina: Pana matka, Pana siostry oraz przyjaciele znajdują się w Polsce. W Polsce ponadto będzie Pan uzyskiwał przychody z inwestycji (niezwiązane z działalnością gospodarczą, takie jak: zysk z obrotu papierami wartościowymi, zysk (…), obligacje). W związku z tym, że usługi będzie Pan świadczył w Niemczech, w tym kraju będzie Pan przebywał powyżej 182 dni.

Dlatego ma Pan wątpliwości, czy jeżeli przekroczy Pan połowę roku (więcej niż 182 dni) w świadczeniu usług w Niemczech zmieni to Pana sytuację co do rezydencji podatkowej i opodatkowania w Niemczech.

Skoro będzie Pan przebywał w Niemczech więcej niż 182 dni i będzie Pan tam świadczyć usługi na rzecz niemieckiego kontrahenta, w celu określenia Pana rezydencji podatkowej należy się odnieść do przepisów zawartych w umowie z dnia 14 maja 2003 roku między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. nr 12 poz. 90) – dalej: Umowa.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 Umowy:

Z kolei w myśl z art. 4 ust. 2 Umowy:

Zatem, biorąc pod uwagę fakt, że posiada Pan w Polsce ośrodek interesów osobistych, życiowych i gospodarczych oraz posiada Pan wyłącznie obywatelstwo polskie, stwierdzam, że jest Pan rezydentem podatkowym Polski, czyli podlega Pan w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Wskazał Pan, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej zamierza Pan świadczyć usługi z zakresu mechaniki lotniczej w Niemczech. Zatem w tej sytuacji, aby ustalić miejsce opodatkowania uzyskanych przez Pana przychodów ze świadczenia tych usług, należy również odnieść się do Umowy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 Umowy:

Przepis ten określa zasadę, zgodnie z którą zyski osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątkiem od tej zasady jest sytuacja, gdy osoba ta prowadzi działalność przez zakład położony w Niemczech – w takiej sytuacji zyski, które można przypisać temu zakładowi, mogą być opodatkowane w Niemczech.

Znaczenie pojęcia „zakładu” wyjaśnia art. 5 Umowy, zgodnie z którym:

Na wstępie zwracam uwagę, że usługi naprawcze nie stanowią placu budowy, prac budowlanych czy też instalacyjno-montażowych.

Jak wynika jednak z komentarza do Modelowej Konwencji, pojęcie „zakładu” obejmuje też stałą placówkę, przez którą przedsiębiorstwo prowadzi całkowicie lub częściowo swoją działalność.

Zatem do powstania zakładu przedsiębiorstwa na terytorium innego państwa niezbędne jest:

·   istnienie „placówki działalności gospodarczej”, tj. pomieszczeń, a w pewnych okolicznościach maszyn i urządzeń;

·   taka placówka musi mieć charakter stały, tzn. musi być utworzona w określonym miejscu, z pewnym stopniem trwałości;

·   prowadzenie działalności przedsiębiorstwa za pośrednictwem tej stałej placówki oznacza, że osoby, które w taki lub inny sposób są zależne od przedsiębiorstwa, prowadzą działalność przedsiębiorstwa w państwie, w którym stała placówka jest położona.

Określenie „placówka” obejmuje każde pomieszczenie, środki lub urządzenia wykorzystywane do prowadzenia działalności przedsiębiorstwa, niezależnie od tego czy są wykorzystywane wyłącznie w tym celu. Placówka – jako miejsce działalności gospodarczej – może istnieć również wtedy, gdy nie ma żadnych pomieszczeń lub gdy nie są one wymagane do prowadzenia działalności przedsiębiorstwa; wystarczy posiadanie pewnej przestrzeni do własnej dyspozycji. Nie ma znaczenia czy przedsiębiorstwo jest właścicielem czy najemcą lokalu, środków lub urządzeń, czy dysponuje nimi w inny sposób. Placówka może być usytuowana w pomieszczeniach innego przedsiębiorstwa, na przykład wówczas, gdy przedsiębiorstwo zagraniczne dysponuje stale pomieszczeniem (lub jego częścią) należącym do innego przedsiębiorstwa. Sam fakt, że przedsiębiorstwo ma do własnej dyspozycji pewną przestrzeń służącą jego działalności gospodarczej wystarczy, aby zaistniała stała placówka gospodarcza. Nie wymaga się, aby przedsiębiorstwo posiadało formalne prawo do dysponowania taką placówką.

Warunek określony w art. 7 ust. 1 Umowy należy interpretować zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji w Sprawie Podatku od Dochodu i Majątku (OECD) (pkt 9 Komentarza do art. 7 ust. 1), przyjmując, że przedsiębiorstwo jednego Państwa nie może być opodatkowane w drugim Państwie, chyba że prowadzi ono w tym drugim Państwie działalność handlową lub przemysłową za pośrednictwem położonego w tym Państwie zakładu.

Zgodnie z Komentarzem do Konwencji Modelowej OECD (pkt 4 Komentarza do art. 3 ust. 1) – fakt, czy działalność jest prowadzona w ramach przedsiębiorstwa powinien być interpretowany na podstawie ustawodawstwa wewnętrznego poszczególnych Państw. Termin „przedsiębiorstwo” należy przy tym rozumieć nie w znaczeniu podmiotowym, ale jako prowadzenie działalności handlowej lub przemysłowej przez rezydenta państwa będącego stroną umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Umowa pierwszeństwo w opodatkowaniu zysków zakładu podatkowego przyznaje państwu źródła, tzn. jeżeli polski podatnik prowadzi zakład podatkowy na terytorium Niemiec, to zyski niemieckiego zakładu musi opodatkować w Niemczech. Umowa nie precyzuje natomiast, w jaki sposób i w jakim zakresie zyski te podlegają opodatkowaniu w państwie rezydencji podatkowej. O tym decydują przepisy Umowy w zakresie zastosowania właściwej metody unikania podwójnego opodatkowania.

Wobec powyższego przedsiębiorstwo mające siedzibę w jednym państwie, a prowadzące działalność na terytorium drugiego, co do zasady, podlega opodatkowaniu w państwie swojej siedziby. Państwu, w którym prowadzona jest działalność, służy prawo do opodatkowania zysków osiąganych przez przedsiębiorstwo pochodzące z innego kraju, pod warunkiem że przedsiębiorstwo to prowadzi działalność w tym państwie w formie zakładu. W przeciwnym przypadku dochody przedsiębiorstwa zagranicznego podlegają opodatkowaniu w państwie jego siedziby.

W opisie sprawy wskazał Pan, że będzie Pan świadczyć usługi mechaniki lotniczej dla tego samego klienta (firmy z Niemczech) przez połowę roku, chociaż może zdarzyć się, że usługi te będzie Pan wykonywał przez okres dłuższy niż 12 miesięcy (minimum 2 tygodnie każdego miesiąca na miejscu u klienta w Niemczech) – to samo lotnisko, u tego samego klienta przez wspomniany okres dłuższy niż 12 miesięcy.

Lotnisko w Niemczech jest miejscem, za pośrednictwem którego świadczy Pan swoje usługi – zapewnia Panu przestrzeń pozostającą w Pana dyspozycji jako przedsiębiorcy. Ma również cechę stałości, ponieważ znajduje się w konkretnym miejscu (nie przemieszcza się do różnych miejsc). Jest zatem więź między placówką a konkretnym punktem geograficznym. Zachowana jest spójność geograficzno-gospodarcza. Z charakteru świadczonych usług wynika, że lotnisko też ma duży stopień trwałości – nie jest to miejsce o charakterze tymczasowym, przez jakiś krótki okres czasu. Na terytorium Niemiec wyłącznie za pośrednictwem tego lotniska świadczy Pan usługi w ramach prowadzonego własnego przedsiębiorstwa.

Tym samym lotnisko kontrahenta niemieckiego, a w szczególności określoną przestrzeń na tym lotnisku, udostępnioną Panu do dyspozycji w celu świadczenia przez Pana usług, należy uznać za Pana stałą placówkę. Nie ma przy tym znaczenia, że lotnisko nie jest Pana własnością – wystarczającym jest fakt, że określona przestrzeń na lotnisku jest do Pana dyspozycji w celu świadczenia przez Pana usług. Nie jest wymagane formalne (np. umowne) prawo do użytkowania danego miejsca, aby przedsiębiorstwo stanowiło zakład.

Wobec powyższego, przychód osiągnięty przez Pana za pośrednictwem zakładu zagranicznego położonego w Niemczech (na zasadzie ograniczonego obowiązku podatkowego) podlega opodatkowaniu w Niemczech, a jednocześnie w Polsce jest Pan zobowiązany do opodatkowania całego swojego dochodu (na zasadzie nieograniczonego obowiązku podatkowego), ale z uwzględnieniem zapisów Umowy, która przewiduje w takim przypadku odpowiednią metodę unikania podwójnego opodatkowania.

W celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu dochodów, które osiągnie Pan na terytorium Niemiec, stosuje się metodę unikania podwójnego opodatkowania określoną w art. 24 ust. 2 lit. a Umowy, na podstawie którego:

Stosownie do art. 12 ust. 12 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W odniesieniu natomiast do Pana pytania dotyczącego możliwości wyboru opodatkowania Pana działalności w Polsce według ryczałtu od dochodów ewidencjonowanych 8,5% stwierdzam, co następuje.

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana wskazaniem – Pana działalności nie dotyczyłyby wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W opisie sprawy wskazał Pan, że kod PKWiU wykonywanych przez Pana usług to 33.16.10.0 – Usługi naprawy i konserwacji statków powietrznych i statków kosmicznych.

Zatem przychody uzyskiwane przez Pana w Polsce ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej tych usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki podatku, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: ponieważ jest Pan rezydentem podatkowym Polski, podlega Pan w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Ponieważ będzie Pan prowadzić działalność za pośrednictwem zakładu położonego w Niemczech, do dochodów (przychodów) przypisanych temu zakładowi zastosowanie znajdą postanowienia Umowy. W konsekwencji dochody (przychody) przypisane zakładowi podlegają opodatkowaniu w Niemczech, z jednoczesnym zastosowaniem w Polsce właściwej metody unikania podwójnego opodatkowania przewidzianej w Umowie.

Natomiast przychody uzyskiwane przez Pana w Polsce ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 33.16.10.0 – Usługi naprawy i konserwacji statków powietrznych i statków kosmicznych będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki podatku, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że Pana wniosek w odniesieniu do pytań nr 4-7 podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.