0112-KDIL2-2.4011.563.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-        nieprawidłowe – w części dot. zaliczenia zakupionego konia do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i dokonywania odpisów amortyzacyjnych,

-        prawidłowe – w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 czerwca 2026 r. (wpływ 23 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 23 lipca 2026 r. (wpływ 23 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Głównym profilem Pana obecnej działalności gospodarczej jest krajowy transport drogowy rzeczy wykonywany pojazdami o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony.

W ramach rozwoju firmy, dywersyfikacji usług oraz poszukiwania nowych rynków zbytu planuje Pan rozszerzyć profil działalności o następujące obszary:

1.  Ekologiczny transport towarów oraz osób (przy użyciu siły pociągowej konia), w tym również produkcje filmowe i wydarzenia artystyczne.

2.  Działalność edukacyjno-historyczną, polegającą na organizowaniu pokazów tradycyjnego rolnictwa, rekonstrukcji historycznych.

Pokazy te mają na celu zobrazowanie, jak wyglądała praca na roli naszych dziadów i pradziadów w czasach przed mechanizacyjnych oraz wykorzystanie konia jako główny element każdej historii.

3.  Działalność wizjonersko-gospodarczą (uwarunkowaną ekonomicznie), stanowiącą swoisty „powrót do przyszłości”.

Pokazy i usługi te mają dowieść, że w obliczu rosnących kosztów nowoczesnych maszyn alternatywą dla małych gospodarstw rolnych może stać się ponowne wykorzystanie koni roboczych, gdzie coraz częściej ludzie chcą żywności ekologicznej prosto od rolnika.

W związku z powyższym planuje Pan zakup konia pociągowego.

Z powodów rynkowych i finansowych rozważa Pan zakup młodego konia do przyuczenia.

Z uwagi na biologię i fizjologię zwierzęcia, w początkowym okresie (faza wzrostu i treningu) koń nie będzie mógł wykonywać pracy fizycznej. Będzie generował wyłącznie koszty (zakup, wyżywienie/aprowizacja, opieka weterynaryjna, ułożenie/szkolenie), nie przynosząc natychmiastowego dochodu.

Jedynym w tym okresie źródłem dochodu mogą być pokazy w przypadku szkolenia innych ludzi wchodzenia do środka transportu.

Uzupełnienie wniosku

Wskazał Pan jaka jest forma opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (skala podatkowa, podatek liniowy).

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, tj. według skali podatkowej (art. 27 ustawy o PIT). Ewidencja podatkowa prowadzona jest w formie Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów.

Na czym polegać będą wykonywane przez Pana usługi przy użyciu siły pociągowej konia:

-          ekologicznego transportu towarów oraz osób, w tym produkcje filmowe i wydarzenia artystyczne,

-          w ramach działalności edukacyjno-historycznej,

-          w ramach działalności wizjonersko-gospodarczej,

proszę wskazać:

a)     na czym konkretnie polegać będą wykonywane przez Pana usługi,

b)     czego dotyczą,

c)     jaki jest ich zakres,

d)     co jest ich efektem;

proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej wykonywanej usługi.

Wnioskodawca planuje świadczyć następujące rodzaje usług:

a)     Ekologiczny transport towarów i osób (w tym produkcje filmowe i wydarzenia artystyczne):

-    Na czym polega: przewóz ładunków lekkich (do ok. 500 kg) oraz osób (np. przejazdy bryczką lub saniami) z wykorzystaniem konia zaprzęgowego jako siły pociągowej.

-    Czego dotyczy: obsługa zamówień indywidualnych i komercyjnych – dostawy ekologiczne, wynajem zaprzęgu dla produkcji filmowych, fotograficznych i eventów

plenerowych.

-     Zakres: trasy lokalne i regionalne na terenie Polski; usługi świadczone na zlecenie na podstawie umowy lub zamówienia.

-     Efekt: wynagrodzenie za usługę transportową lub wynajem zaprzęgu, fakturowane/paragonowanie na rzecz zleceniodawcy.

b)     Działalność edukacyjno-historyczna:

-    Na czym polega: organizacja pokazów i warsztatów prezentujących tradycyjne metody pracy w rolnictwie z wykorzystaniem konia pociągowego (orka, transport polny, obsługa wozu itp.); rekonstrukcje historyczne przedstawiające życie wsi przed mechanizacją oraz roli konia w wojskowości (formacjach różnych narodowości).

-    Czego dotyczy: zajęcia dla grup szkolnych, rodzin, turystów oraz instytucji kultury.

-    Zakres: pokazy jedno-, kilkudniowe lub kilkugodzinne, prowadzone na terenie obiektu Wnioskodawcy lub w plenerze (szkoły, dożynki, festiwale, skanseny, targi).

-    Efekt: przychód z biletów wstępu, opłat za warsztaty lub wynagrodzenia za udział w imprezie.

c)      Działalność wizjonersko-gospodarcza (pokazy użyteczności konia roboczego dla małych gospodarstw):

-    Na czym polega: prezentacja i promocja alternatywnych, niskoemisyjnych metod pracy w małych gospodarstwach rolnych z użyciem konia zamiast ciągnika; szkolenia dla osób zainteresowanych powrotem do ekologicznych metod produkcji.

-    Czego dotyczy: doradztwo praktyczne i pokazy dla rolników indywidualnych, uczestników rynku żywności ekologicznej, a także zajęcia dla grup w ramach działalności szkoleniowej.

-     Zakres: szkolenia indywidualne i grupowe, prezentacje terenowe, współpraca z organizacjami promującymi rolnictwo ekologiczne oraz producentami maszyn.

-     Efekt: wynagrodzenie za przeprowadzone szkolenie lub pokaz, kontrakty i marketing.

Jakie przychody będzie Pan uzyskiwał z działalności gospodarczej w kontekście wskazanych w punkcie 2 usług – proszę dokładnie opisać.

Wnioskodawca będzie uzyskiwał przychody z następujących tytułów:

-    wynagrodzenie za usługi transportu ekologicznego (bryczka, sanie, wóz konny);

-    wynajem zaprzęgu konnego na potrzeby produkcji filmowych, fotograficznych i eventów artystycznych;

-    opłaty za uczestnictwo w pokazach i warsztatach edukacyjno-historycznych;

-    wynagrodzenie za szkolenia z zakresu użytkowania konia roboczego w rolnictwie ekologicznym;

-    wynagrodzenie za szkolenie i pokazy związane z prawidłowymi procedurami załadunku koni na różne środki transportu zatwierdzone przez Powiatowy Inspektorat Weterynarii,

-    nagrody i premie z tytułu uczestnictwa konia w zawodach sportowych i pokazach (w charakterze reklamowym i wizerunkowym firmy).

Jaki jest związek przyczynowo-skutkowy ponoszonych przez Pana wydatków objętych wnioskiem, tj. w jaki sposób ponoszenie tych wydatków ma się przyczynić do osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia przychodów z planowanej przez Pana działalności gospodarczej;

Związek przyczynowo-skutkowy między poniesionymi wydatkami a planowanym przychodem przedstawia się następująco:

-     Zakup konia stanowi nabycie środka niezbędnego do prowadzenia planowanych usług – bez konia żadna z wymienionych usług nie może być świadczona.

-     Koszty żywienia, opieki weterynaryjnej i szkolenia konia mają charakter analogiczny do kosztów paliwa, serwisu i ubezpieczenia pojazdu silnikowego – są niezbędne do utrzymania zdolności operacyjnej podstawowego środka produkcji.

-     Koszty fazy przygotowawczej (ułożenie, trening) odpowiadają kosztom przygotowania środka trwałego do użytkowania (art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT) – są ponoszone celowo, aby koń mógł w przyszłości generować przychód.

-     Istnieje bezpośredni związek między każdym rodzajem planowanego przychodu a posiadaniem i utrzymywaniem konia w gotowości do pracy.

Czy zakupiony koń/konie będą wykorzystywane wyłącznie w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, czy również na cele osobiste (prywatne).

Koń będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, tj. do świadczenia usług transportowych, edukacyjnych, szkoleniowych i artystycznych oraz do udziału w zawodach i pokazach sportowych mających charakter promocyjno-wizerunkowy. Wnioskodawca nie posiada rodziny ani domowników korzystających z konia w celach prywatnych.

Czy prowadzi Pan gospodarstwo rolne zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym; jeżeli tak:

-          czy w ramach gospodarstwa rolnego zajmuje się Pan hodowlą koni,

-          czy zakup konia/koni nastąpi w ramach hodowli koni;

jeżeli nie:

-     czy prowadzi Pan hodowlę koni,

-     czy hodowla koni stanowi działy specjalne produkcji rolnej; jeżeli tak – jak jest ustalany dochód, czy przy zastosowaniu norm szacunkowych czy na podstawie prowadzonych ksiąg podatkowych,

-     czy zakup konia/koni nastąpi w ramach tej hodowli koni.

Wnioskodawca nie prowadzi gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. Wnioskodawca prowadzi wyłącznie pozarolniczą działalność gospodarczą (transport drogowy, usługi pokrewne) zarejestrowaną w CEIDG od (…) 2024 r.

Wnioskodawca nie prowadzi hodowli koni (utrzymanie ras zanikających, stada ogierów) ani w ramach działalności rolniczej, ani jako działów specjalnych produkcji rolnej. nie prowadzi również działalności sportowo-edukacyjnej związanej z prowadzeniem: Ośrodków Szkolenia Podstawowego tzw. Szkółek Jeździeckich, Klubów Sportowych. Nie prowadzi też działalności hotelarskiej związanej z wynajmowaniem przestrzeni i obsługi związanej z utrzymaniem konia w hotelu. Zakup konia nastąpi (i został już dokonany) wyłącznie na potrzeby pozarolniczej działalności gospodarczej opisanej w niniejszym wniosku.

Jakie dokładnie koszty są przedmiotem Pana pytania, czy tylko zakup, czy też wydatki związane z utrzymaniem konia/koni; jeśli tak – proszę dokładnie opisać.

Przedmiotem wniosku są następujące kategorie wydatków:

-     cena nabycia konia (koszt zakupu);

-     koszty żywienia i aprowizacji (pasza, siano, suplementy);

-     koszty opieki weterynaryjnej (badania profilaktyczne, szczepienia, podkuwanie, leczenie);

-     koszty szkolenia i ułożenia konia (wynagrodzenie trenerów/ujeżdżaczy);

-     koszty zakwaterowania (hotel/pensjonat/wolny wybieg);

-     koszty wyposażenia (uprząż, wóz/bryczka, akcesoria robocze);

-     koszty udziału w zawodach i pokazach sportowych (wpisowe, ubezpieczenie).

-     koszty transportowe.

Czy dokona Pan zmiany wpisu w CEIDG, poszerzając prowadzoną działalność gospodarczą o usługi wskazane pkt 2.

Wnioskodawca dokonał już zmiany wpisu w CEIDG, rozszerzając przedmiot wykonywanej działalności gospodarczej o kody PKD obejmujące planowane usługi. Aktualne zaświadczenie z CEIDG z dnia (…) 2026 r. stanowi załącznik do niniejszego uzupełnienia.

W szczególności w CEIDG widnieją m.in. następujące kody PKD bezpośrednio związane z planowanymi usługami z wykorzystaniem konia:

-          49.39.Z – Pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany;

-          90.39.Z – Pozostała działalność wspomagająca działalność twórczą i działalność związaną z wystawianiem przedstawień artystycznych;

-          85.59.B – Pozostałe formy edukacji.

Czy zakup konia/koni nastąpi przed czy po dokonaniu przez Pana zgłoszenia zmiany wpisu w CEIDG.

Koń został zakupiony. Zmiana wpisu w CEIDG została dokonana na długo przed zakupem konia jako czynność formalna potwierdzająca rozszerzenie profilu działalności. Na dzień złożenia niniejszego uzupełnienia zarówno koń jest w posiadaniu Wnioskodawcy, jak i wpis CEIDG obejmuje odpowiednie kody PKD.

Koń na chwilę obecną nie jest jeszcze wpisany do ewidencji środków trwałych – Wnioskodawca oczekuje na wydanie przedmiotowej interpretacji indywidualnej, która pozwoli Wnioskodawcy na prawidłowe ustalenie sposobu ujęcia wydatków w kosztach uzyskania przychodów.

Pytania (pytanie nr 1 ostatecznie sformułowane w piśmie z 22 czerwca 2026 r. oraz pytanie nr 2 ostatecznie sformułowanie w piśmie z 23 lipca 2026 r.)

1.     Czy wydatki poniesione na zakup konia pociągowego przeznaczonego wyłącznie do prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej (transport ekologiczny, usługi edukacyjno-historyczne, pokazy, szkolenia, zawody sportowe) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.     Czy zakup konia pociągowego na potrzeby planowanego rozszerzenia działalności (transport ekologiczny, edukacja, pokazy, zawody) oraz wydatki na jego bieżące utrzymanie mogą stanowić koszty (nabycie, żywienie i aprowizacja, koszty weterynaryjne, szkolenie, ułożenie konia, zakwaterowanie, wyposażenie, zawody i pokazy, transport) uzyskania przychodów w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 22 czerwca 2026 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – wydatki na zakup konia pociągowego mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.

Koń jest nabywany wyłącznie w celu prowadzenia nowych rodzajów działalności gospodarczej generujących przychód podlegający opodatkowaniu.

Istnieje bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy między zakupem konia a planowanymi przychodami z usług transportowych, edukacyjnych i eventowych.

Zdaniem Wnioskodawcy – w zależności od wartości nabycia koń powinien zostać ujęty jako środek trwały i podlegać amortyzacji zgodnie z art. 22a-22o ustawy o PIT (stawka amortyzacyjna dla zwierząt roboczych wynosi 20% rocznie – załącznik nr 1 do ustawy, Grupa 9), albo – jeśli wartość nabycia nie przekracza 10 000 zł – jednorazowo zaliczony do kosztów w roku nabycia.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – wydatki bieżące na utrzymanie konia (żywienie, opieka weterynaryjna, szkolenie, zakwaterowanie, wyposażenie, udział w zawodach) stanowią koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT – zarówno w fazie przygotowawczej (gdy koń jest przyuczany do pracy), jak i w fazie operacyjnej (gdy koń świadczy usługi).

W ocenie Wnioskodawcy wydatki te spełniają definicję kosztów uzyskania przychodów, ponieważ:

1)     są ponoszone w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów (art. 22 ust. 1 ustawy o PIT) – bez bieżącego utrzymania konia niemożliwe byłoby późniejsze świadczenie jakichkolwiek usług generujących przychód;

2)     mają charakter kosztów pośrednich – nie można ich przypisać do konkretnej faktury sprzedażowej, lecz są one ogólnym warunkiem prowadzenia działalności z wykorzystaniem konia;

3)     jako koszty pośrednie są potrącalne w dacie poniesienia, tj. w dniu wystawienia faktury lub innego dokumentu stanowiącego podstawę ujęcia kosztu w PKPiR (art. 22 ust. 5c ustawy o PIT);

4)     okoliczność, że w fazie przygotowawczej koń nie generuje jeszcze przychodu, nie pozbawia tych wydatków charakteru kosztowego – prawo podatkowe nie wymaga, aby koszt był bezpośrednio powiązany z konkretnym przychodem; wystarczy, że jest ponoszony w celu zabezpieczenia źródła przychodów (por. ugruntowane orzecznictwo NSA, m in. wyrok z dnia 4 marca 2015 r., sygn. II FSK 313/13).

Wnioskodawca nie zamierza zaliczać wydatków bieżących na utrzymanie konia do wartości początkowej środka trwałego. Stanowią one samodzielne koszty pośrednie, potrącane na bieżąco w PKPiR, niezależnie od przyszłych odpisów amortyzacyjnych od wartości nabycia konia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

-        nieprawidłowe – w części dot. zaliczenia zakupionego konia do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i dokonywania odpisów amortyzacyjnych,

-        prawidłowe – w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Oznacza to, że zaliczenie wydatków do kosztów podatkowych jest możliwe, jeżeli zostaną spełnione kryteria wynikające z tego przepisu.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, stwierdzam, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy – oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli między jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodów istnieje związek przyczynowy (ewentualnie z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów).

A zatem warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

·       został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

·           jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

·           pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

·           poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

·           został właściwie udokumentowany,

·           nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Tym samym – możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodów uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia jego przychodów.

Przy dokonaniu oceny charakteru ponoszonych wydatków, należy rozstrzygnąć, czy spełniają one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy. Ocena prawna danego wydatku wymaga bowiem uwzględnienia unormowań art. 23 ust. 1 omawianej ustawy, w którym ustawodawca dokonał enumeratywnego wyliczenia wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, nawet jeśli są ponoszone w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jakkolwiek podmioty gospodarcze mogą dowolnie i swobodnie podejmować decyzje finansowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to jednak kwalifikacja wydatków do kosztów podatkowych winna opierać się na przepisach prawa podatkowego. Nie każdy wydatek z racji tylko samego jego poniesienia jest kosztem podatkowym. Aby tak było, wydatek musi spełniać wskazane kryteria ustawowe. Nie ma w tym względzie dowolności i uznaniowości podyktowanej pozaustawowymi kryteriami.

Wskazuję również, że sam fakt nie objęcia ustawowym wykazem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wystarczający do podatkowej kwalifikacji kosztów. Brak takiego wydatku w katalogu kosztów negatywnych nie skutkuje automatycznym przyjęciem, że stanowi on koszt podatkowy.

Z opisu sprawy i uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Dla potrzeb podatkowych prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów. Głównym profilem Pana działalności jest krajowy transport drogowy rzeczy wykonywany przez Pana pojazdami o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony. Planuje Pan poszerzyć profil działalności gospodarczej i świadczyć usługi w zakresie ekologicznego transportu towarów i usług (w tym produkcje filmowe i wydarzenia artystyczne), prowadzić działalność edukacyjno-historyczną oraz działalność wizjonersko-gospodarczą (pokazy użyteczności konia roboczego dla małych gospodarstw). Na potrzeby tego profilu działalności dokonał Pan zakupu konia. Przed zakupem konia dokonał Pan zmiany wpisu w CEIDG, poszerzając działalność gospodarczą o odpowiednie kody PKD. W związku z nabyciem konia wskazał Pan, z jakich tytułów będzie Pan uzyskiwał przychody:

-          wynagrodzenie za usługi transportu ekologicznego (bryczka, sanie, wóz konny);

-          wynajem zaprzęgu konnego na potrzeby produkcji filmowych, fotograficznych i eventów artystycznych;

-          opłaty za uczestnictwo w pokazach i warsztatach edukacyjno-historycznych;

-          wynagrodzenie za szkolenia z zakresu użytkowania konia roboczego w rolnictwie ekologicznym;

-          wynagrodzenie za szkolenie i pokazy związane z prawidłowymi procedurami załadunku koni na różne środki transportu zatwierdzone przez Powiatowy Inspektorat Weterynarii,

-          nagrody i premie z tytułu uczestnictwa konia w zawodach sportowych i pokazach (w charakterze reklamowym i wizerunkowym firmy).

Koń będzie wykorzystywany przez Pana wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, tj. do świadczenia usług transportowych, edukacyjnych, szkoleniowych i artystycznych oraz do udziału w zawodach i pokazach sportowych mających charakter promocyjno-wizerunkowy. Nie prowadzi Pan gospodarstwa rolnego, jak również nie zajmuje się Pan hodowlą koni. Nabycie przez Pana konia wiąże się, zarówno w fazie przygotowawczej (zanim koń osiągnie pełną zdolność do pracy zarobkowej), jak i w późniejszym czasie z następującymi kosztami:

-     ceną nabycia konia (koszt zakupu);

-     żywienia i aprowizacji (pasza, siano, suplementy);

-     opieki weterynaryjnej (badania profilaktyczne, szczepienia, podkuwanie, leczenie);

-     szkolenia i ułożenia konia (wynagrodzenie trenerów/ujeżdżaczy);

-     zakwaterowania (hotel/pensjonat/wolny wybieg);

-     wyposażenia (uprząż, wóz/bryczka, akcesoria robocze);

-     udziału w zawodach i pokazach sportowych (wpisowe, ubezpieczenie).

-     transportu.

Wskazał Pan, że istnieje bezpośredni związek między każdym rodzajem planowanego przychodu a posiadaniem i utrzymaniem konia w gotowości do pracy zarobkowej.

Stwierdzam zatem, że Pana bieżące wydatki ponoszone na utrzymanie konia (żywienie, opieka weterynaryjna, szkolenie i ułożenie konia, zakwaterowanie, wyposażenie, udział w zawodach, transport) w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej spełniają wymagane warunki, tj. pozostają w związku przyczynowo-skutkowym ze źródłem przychodów i są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, a ponadto nie znajdują się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym – wydatki te mogą stanowić koszty uzyskania przychodów Pana pozarolniczej działalności gospodarczej.

Reasumując – Pana wydatki bieżące ponoszone na utrzymanie konia, tzn. koszty żywienia, opieki weterynaryjnej, szkoleń i ułożenia konia, zakwaterowania, wyposażenia, udziału w zawodach i transportu mogą być zaliczone przez Pana do kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto stwierdzam, że ww. koszty będą stanowić koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, w tym w fazie przygotowawczej, poprzedzającej uzyskanie przez konia pełnej zdolności do pracy zarobkowej, gdyż wypełniają one wskazania zawarte w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zasady potrącalności kosztów bezpośrednich i pośrednich w czasie reguluje art. 22 ust. 5-5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zwracam również uwagę, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyróżnia koszty bezpośrednio i pośrednio związane z przychodami i ustanawia odmienne zasady rozpoznawania tych kosztów w czasie. Jednocześnie ustawodawca nie wprowadził definicji tych kosztów.

Ponieważ ustawa nie definiuje tych pojęć, należy odwołać się do znaczenia wyrażeń „bezpośredni”, „bezpośrednio związany”. Zgodnie z ugruntowanym poglądem kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest zakup towarów handlowych.

Z kolei art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Przepis ten definiuje pojęcie środka trwałego, jako nabytego lub wytworzonego składnika majątkowego, kompletnego i zdatnego do użytku w dniu przyjęcia do używania, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok. Przy czym wskazuje, że środkami tymi mogą być: budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia i środki transportu, a także inne przedmioty.

W myśl art. 22a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na gruncie prawa podatkowego zwierzę jako inwentarz żywy nie stanowi rzeczowego składnika majątku podatnika (środka trwałego, czy wyposażenia). Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, definiując pojęcie środków trwałych, nie objęły jego zakresem zwierząt.

Skoro zakupiony koń nie spełnia definicji środka trwałego, wydatek na jego nabycie nie podlega rozliczeniu przez odpisy amortyzacyjne.

Jednocześnie w opisie sprawy wskazał Pan, że nie prowadzi gospodarstwa rolnego, jak również nie zajmuje się hodowlą koni. W związku z nabyciem konia wymienił Pan z jakich tytułów będzie uzyskiwał przychody. Ponadto z wniosku nie wynika, aby zamierzał Pan nabyć konia w celu jego dalszej sprzedaży z zyskiem. Nabyty koń będzie wykorzystywany na bieżąco w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

W związku z powyższym wskazuję, że koszty związane z zakupem konia, jako koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodem, powinny być potrącalne w dacie ich poniesienia, zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu:

Z kolei stosownie do art. 22 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Reasumując – wydatki poniesione na zakup konia pociągowego przeznaczonego wyłącznie do prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej (transport ekologiczny, usługi edukacyjno-historyczne, pokazy, szkolenia, zawody sportowe) może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenie sądu administracyjnego nie może wpłynąć na ocenę prawidłowości kwestii poruszonych przez Pana. Nie negując tego orzeczenia, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że teza badanego rozstrzygnięcia nie ma zastosowania w tym postępowaniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.