0112-KDIL2-2.4011.488.2026.3.MG
Prawo do zastosowania zwolnienia z podatku w ramach ulgi 4+.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 2 czerwca 2026 (wpływ 8 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wychowuje Pan z żoną czwórkę dzieci oraz pozostaje Pan z żoną we wspólności ustawowej małżeńskiej oraz prowadzi Pan z żoną wspólne gospodarstwo domowe.
Dzieci pozostające na Pana i Pana żony utrzymaniu kwalifikują Pana i Pana żonę do zwolnienia z podatku zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dzieci są małoletnie i zostały urodzone:
(…) – ur.(…) 2016 r.
(…) – ur. (…) 2018 r.
(…) – ur. (…) 2020 r.
(…) – ur. (…) 2021 r.
W latach (…) prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą: „(…)”, NIP (…).
Pana żona – (…), od początku istnienia firmy (…) aż do jej przekształcenia w Sp. z o.o. ((…) r.) była osobą współpracującą z osobą prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, zgłoszoną w Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych (KOD 05 11 00).
(…) była traktowana na równi z prowadzącym działalność.
Zgodnie z wiedzą uzyskaną w momencie zakładania firmy jedyną opcją, w jakiej Pana żona mogła wykonywać pracę, była powyższa forma, poza tym ZUS wykluczył możliwość traktowania Pana żony jako pracownika.
Pana żona przez cały okres działalności miała czynny wkład na wypracowany przez JDG przychód.
Uzyskał Pan wraz z żoną informację, że nawiązanie przez Pana żonę stosunku służbowego z mężem (Panem) w Pana i Pana żony sytuacji jest bezpodstawne i będzie zaniżało przychód z działalności gospodarczej, co za tym idzie podstawę opodatkowania.
W rezultacie mogłoby rodzić problemy ze strony Urzędu Skarbowego.
W wyniku tego wypłata Pana żony nie była ujmowana w żaden sposób w kosztach firmy.
Pan i Pana żona działaliście w dobrej wierze oraz nie chcąc narazić Skarb Państwa na straty.
Pana i Pana żony wiedza opierała się na informacji, iż Pan i Pana żona będą mogli w momencie rozliczenia na zasadach ogólnych skorzystać z podwójnego limitu kwoty zwolnionej z podatku wynikającej z Ulgi 4+ (2 x 85 528 zł), przysługującemu każdemu z małżonków.
Błędnym jest stwierdzenie, że Pana żona bezpłatnie wykonywała swoją pracę, nie pracuje i nie uzyskuje przychodu, ponieważ dochód wykazywany przez firmę wynika ze wspólnie wypracowanego przychodu.
Pan wraz z Pana żoną uważacie, że sytuacja Pana i Pana żony jest nietypowa i formularz dotyczący zeznania o wysokości osiągniętego dochodu PIT-36 nie uwzględnia Pana i Pana żony sytuacji.
Uzupełnienie wniosku
Czy dochody z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w latach 2022-2025 były opodatkowane:
a) według skali podatkowej (art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych),
b) podatkiem liniowym (art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych),
c) 5% podatkiem przewidzianym dla kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – IP Box (art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) czy
d) ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?
Odpowiedział Pan, że dochody z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w latach 2022-2025 były opodatkowane według skali podatkowej.
Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, pozostawał Pan z małżonką w związku małżeńskim oraz czy w tym okresie istniała między Panem a Pana małżonką wspólność majątkowa małżeńska?
Odpowiedział Pan, że w okresie, którego dotyczy wniosek, pozostawał Pan z małżonką w związku małżeńskim oraz istniała w tym okresie między Panem a Pana małżonką wspólność majątkowa małżeńska.
Czy zamierza Pan skorzystać z tzw. ulgi 4+ za lata 2022-2025 w ramach wspólnego rozliczenia z małżonką?
Odpowiedział Pan – tak, zamierza Pan skorzystać z tzw. Ulgi 4+ za lata 2022-2025 w ramach wspólnego rozliczenia z małżonką.
Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w latach 2022-2025, Pana małżonka osiągała przychody:
a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy;
b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
c) z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej: według skali podatkowej, podatkiem liniowym, 5% podatkiem przewidzianym dla kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;
d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa?
Odpowiedział Pan, że Pana żona osiągała przychody:
2022 r. – z zasiłku macierzyńskiego w kwocie (…);
2023 r. – nie osiągała wyszczególnionych przychodów;
2024 r. – nie osiągała wyszczególnionych przychodów;
2025 r. – osiągała przychody ze stosunku pracy, od momentu przekształcenia ((…) r.) jednoosobowej działalności „(…)” w „(…) Sp. z o.o.”, w wysokości (…) gr.
Pytanie
Czy Wnioskodawca ma możliwość zastosować zwolnienie z podatku w ramach ulgi 4+, w latach 2022-2025, odnośnie przychodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości 171 056 zł?
Pana stanowisko w sprawie
Uważa Pan, że powinien Pan wraz z żoną posiadać prawo do skorzystania z ulgi 4+; zastosować zwolnienie od podatku przychodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości 171 056 zł.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym jest zawarty w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według skali (…).
W skali podatkowej podane są obowiązujące w danym roku podatkowym stawki podatkowe i kwoty progów podatkowych.
Ponadto, art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.
Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
1) przez cały rok podatkowy albo
2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
- mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.
Na mocy art. 1 pkt 13 lit. a tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2105) – wprowadzono zwolnienie od opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2022 r.:
Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,
b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
- który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których mowa w art. 27ea ust. 1 pkt 2, wykonywał władzę rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało, lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci – wykonywał ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej, z zastrzeżeniem ust. 39 i 44-48.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2022 r.:
Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,
b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa
– który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8, wykonywał władzę rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało, lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci – wykonywał ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej, z zastrzeżeniem ust. 39 i 44-48.
Natomiast w myśl art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który został dodany przez art. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r., poz. 1265 ze zm.):
Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
1) małoletnie,
2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
– podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.
Według art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw:
Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:
1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub
2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
– w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 240), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1) stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
– w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Natomiast art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw stanowi, że:
Przepisy art. 6 ust. 4c–4h, 8 (…) ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, (…) stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.
W myśl art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
Zgodnie z art. 21 ust. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, nie uwzględnia się dziecka, które w roku podatkowym, na podstawie orzeczenia sądu, zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.
Na mocy art. 21 ust. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnik korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153:
1) wyłącznie w zakresie przychodów podlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 27, innych niż z pozarolniczej działalności gospodarczej, składa w terminie określonym w art. 45 ust. 1 informację, według ustalonego wzoru, zawierającą dane o liczbie dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci;
2) w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 27, art. 30c lub zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w złożonym zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, lub zeznaniu, o którym mowa w art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, składanym za rok podatkowy, w którym korzystał ze zwolnienia, informuje o liczbie dzieci i ich numerach PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imionach, nazwiskach oraz datach urodzenia dzieci.
Stosownie do art. 21 ust. 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, w szczególności:
1) odpis aktu urodzenia dziecka;
2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;
4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
Z art. 21 ust. 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
Podatnik nie składa informacji, o której mowa w ust. 46 pkt 1, jeżeli w zeznaniu złożonym za rok podatkowy, w którym korzystał ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 153, poinformował o liczbie dzieci i ich numerach PESEL, a w przypadku braku tych numerów – o imionach, nazwiskach oraz datach urodzenia dzieci.
W tym miejscu podkreślam, że w przedmiocie stosowania wszelkiego rodzaju ulg podatkowych trzeba mieć na względzie także art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej, zgodnie z którym każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy, co wynika z art. 217 Konstytucji. Tym samym, każdy wyjątek od zasady powszechności opodatkowania – w tym także ulga podatkowa – nie może być interpretowany dowolnie ani uzupełniany w drodze interpretacji o treść, której nie zawiera.
Z opisu sprawy wynika, że w latach (…) prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą, która w latach 2022-2025 była opodatkowana według skali podatkowej. W prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej Pana żona była osobą współpracującą. Wraz z żoną wychowuje Pan czwórkę dzieci oraz pozostaje Pan z żoną we wspólności ustawowej małżeńskiej. Ponadto poinformował Pan, że zamierza Pan skorzystać z tzw. ulgi dla rodzin 4+ (dalej: ulga 4+) za lata 2022-2025 w ramach wspólnego rozliczenia z małżonką.
Pana wątpliwości dotyczą możliwości uwzględnienia ulgi 4+ w podwójnej wysokości w ramach wspólnego rozliczenia podatkowego z Pana żoną za lata 2022-2025 w odniesieniu do uzyskanych przez Pana przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Istota ulgi 4+ polega na zwolnieniu od podatku dochodowego przychodów do wysokości 85 528 zł.
Co istotne – ulgę 4+ należy rozpatrywać odrębnie dla każdego podatnika (rodzica, opiekuna prawnego), ale takiego, który osiąga przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ulga 4+ przysługuje zatem każdemu podatnikowi (w tym obojgu rodzicom) bez względu na sposób rozliczenia, przy założeniu że każdy podatnik spełnia warunki zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z ulgi tej skorzysta więc jedynie ten rodzic, który pracuje i osiąga przychody wskazane w ww. przepisie.
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Pana małżonka osiągała wyłącznie przychody w roku:
- 2022 r. – z zasiłku macierzyńskiego w kwocie (…) zł oraz
- 2025 r. – ze stosunku pracy w wysokości (…) zł.
Oprócz ww. przychodów Pan żona jako osoba współpracująca w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie uzyskiwała przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zatem przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej osiągał wyłącznie przedsiębiorca – Pan – i to tylko Pan był podatnikiem z tego źródła przychodów. Sam status osoby współpracującej na gruncie przepisów o ubezpieczeniach społecznych nie powoduje powstania przychodu ani statusu podatnika z tytułu działalności gospodarczej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do Pana żony.
Zatem w latach, w których Pana żona była wyłącznie osobą współpracującą przy prowadzeniu działalności gospodarczej przez Pana i nie osiągała własnych przychodów objętych art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w ramach wspólnego rozliczenia rocznego może Pan skorzystać z ulgi 4+ tylko w odniesieniu do uzyskanych przez Pana przychodów z działalności gospodarczej do limitu 85 528 zł.
Natomiast w latach, w których Pana żona osiągała przychody wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 2022 r. zasiłek macierzyński oraz 2025 r. przychody ze stosunku pracy, w ramach Państwa wspólnego rozliczenia rocznego Pana przychody z działalności gospodarczej będą korzystały ze zwolnienia w ramach ulgi 4+ do limitu 85 528 zł, natomiast osobny limit ma zastosowanie do przychodów Pana małżonki.
Mając na uwadze powyższe, nie ma Pan możliwości skorzystania z podwójnego limitu kwoty zwolnionej z podatku, tj. 85 528 zł, wynikającej z ulgi 4+ w latach 2022-2025.
Jak podkreśliłem powyżej, ulga 4+ polega na zwolnieniu od podatku dochodowego przychodów. Zatem w sytuacji, gdy podatnik ich nie uzyskuje – nie ma możliwości skorzystania z tej preferencji podatkowej.
Podsumowanie: w odniesieniu do przychodów uzyskanych przez Pana z pozarolniczej działalności gospodarczej w latach 2022-2025 ma Pan prawo zastosować zwolnienie z podatku w ramach ulgi 4+ wyłącznie do Pana własnych przychodów, bez możliwości wykorzystania przez Pana niewykorzystanego limitu przypadającego na Pana małżonkę.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów