0112-KDIL2-2.4011.479.2026.5.MC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 2 czerwca 2026 r. (wpływ 2 czerwca 2026 r.) oraz z 8 czerwca 2026 r. (wpływ 8 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pan (…) od czerwca 1991 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) (dalej: „Wnioskodawca”), (…).

Przeważającym przedmiotem działalności, zgodnie z klasyfikacją PKD, jest 43.21.Z – wykonywanie instalacji elektrycznych. Pozostałe kategorie działalności obejmują 41.10.Z – realizację projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków oraz 41.20.Z – roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych.

Firma specjalizuje się w kompleksowej obsłudze inwestycji w zakresie wykonywania instalacji elektrycznych dla:

a)   budownictwa mieszkaniowego – stanowiącego główny obszar działalności;

b)      budownictwa przemysłowego.

Usługi świadczone są na rzecz przedsiębiorstw, instytucji, inwestorów indywidualnych, a także podmiotów działających wyłącznie w branży mieszkaniowej, takich jak spółdzielnie mieszkaniowe oraz deweloperzy.

Firma dysponuje zarówno odpowiednią kadrą pracowniczą, jak i zapleczem sprzętowym niezbędnym do realizacji wskazanego zakresu usług. Dodatkowo świadczy usługi obejmujące m.in. prace wykonywane podnośnikiem i koparką, wykonywanie pomiarów elektrycznych, a także obsługę serwisową oraz gwarancyjną i pogwarancyjną.

W skład przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wchodzi również nieruchomość położona przy (…), obejmująca działki gruntu (…) o łącznej powierzchni (…) m², zabudowane budynkiem administracyjno-biurowym z warsztatem elektrycznym o łącznej powierzchni użytkowej (…) m², budynkiem garażowym o powierzchni użytkowej (…) m² wraz z wiatą o powierzchni użytkowej (…) m², a także 8 kontenerami morskimi, 4 kontenerami socjalnymi oraz przyłączami sieci infrastruktury technicznej i urządzeniami terenu.

Poza działalnością operacyjną związaną z wykonywaniem instalacji elektrycznych, w strukturze przedsiębiorstwa funkcjonuje również działalność obejmująca posiadanie nieruchomości oraz odpłatne udostępnianie wybranych składników majątku, w tym maszyn i urządzeń. Wnioskodawca wskazuje, że nieruchomość, poza funkcją biurowo-warsztatową, jest w części (część placu) wynajmowana podmiotom niepowiązanym, a najem będzie kontynuowany także po dokonaniu aportu.

W związku z planowanymi działaniami, opisanymi jako element zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca dokona wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz składników, które pozostaną w ramach dotychczasowej działalności. Założenia tego wyodrębnienia zostały przedstawione poniżej.

Zdarzenie przyszłe

W ramach działań sukcesyjnych planowane jest przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) z działalności Wnioskodawcy w drodze aportu do utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – (…) (dalej: „Spółka”), w oparciu o składniki opisane i wyodrębnione poniżej jako Działalność Operacyjna. Spółka została założona przez synów Wnioskodawcy, który stanie się jej trzecim wspólnikiem, wnosząc do niej aportem ZCP opisane poniżej jako Działalność Operacyjna. Należy podkreślić, iż z uwagi na wiek Wnioskodawca wycofuje się już stopniowo z bieżącego zarządzania działalnością, wspierając się w tym zakresie pomocą syna, który wspólnie z nim zarządza od lat projektami.

Celem planowanej reorganizacji, poza sukcesją i włączeniem w struktury właścicielskie synów, jest także rozdzielenie działalności operacyjnej, obejmującej wykonywanie instalacji elektrycznych i kompleksową obsługę inwestycji, od działalności związanej z posiadaniem nieruchomości, jej wynajmem oraz wynajmowaniem wybranych składników majątku, które nie uczestniczą w realizacji podstawowego zakresu działalności, a stanowią pasywne źródło przychodów niewymagające bieżącego istotnego zaangażowania.

Na potrzeby planowanej reorganizacji, w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, wyodrębniony zostanie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie wykonywania instalacji elektrycznych, dalej jako Działalność Operacyjna.

Równolegle, w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, wyodrębniona zostanie część obejmująca nieruchomość przy (…) wraz z budynkami znajdującymi się na jej terenie oraz urządzeniami stanowiącymi wyposażenie obiektu, a także środki trwałe, które nie biorą udziału w realizacji podstawowego zakresu działalności, dalej jako Działalność Nieruchomościowa. Po reorganizacji Działalność Nieruchomościowa pozostanie w jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Działalność Operacyjna

Na moment wniesienia aportu do Spółki Działalność Operacyjna będzie stanowiła w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie instalacji elektrycznych oraz kompleksowej obsługi inwestycji.

Przed wniesieniem aportu Wnioskodawca dokona formalnego wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W szczególności, do Działalności Operacyjnej zostaną przypisane składniki majątkowe i niemajątkowe związane z tym obszarem działalności, w tym odpowiednie przychody i koszty, należności i zobowiązania, właściwa dokumentacja oraz pracownicy.

Do Działalności Operacyjnej zostaną przypisane w szczególności:

a)    środki trwałe:

(…)

b)    wyposażenie i narzędzia, np.:

• młot wyburzeniowy,
• rusztowanie (…) ,
• wiertnica .

Do Działalności Operacyjnej zostaną przypisani również pracownicy wykonujący podstawowy zakres działalności gospodarczej Wnioskodawcy, tj. 13 osób wykonujących prace instalacyjne.

W przedsiębiorstwie Wnioskodawcy ewidencja zdarzeń gospodarczych będzie prowadzona w sposób umożliwiający przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działalności Operacyjnej.

W ramach Działalności Operacyjnej znajdować się będą również składniki niemajątkowe oraz prawa i obowiązki związane z prowadzeniem podstawowej działalności, w szczególności relacje z klientami i kontrahentami, prawa i obowiązki wynikające z realizowanych kontraktów oraz dokumentacja dotycząca tego obszaru działalności. Działalność Operacyjna zostanie wydzielona w taki sposób, aby jej składniki majątkowe i niemajątkowe tworzyły funkcjonalnie odrębną całość i mogły służyć dalszemu prowadzeniu działalności przez Spółkę po wniesieniu aportu.

Działalność Nieruchomościowa i wynajem sprzętu

Przedmiotem aportu do Spółki nie będzie nieruchomość położona przy (…) wraz z budynkami znajdującymi się na jej terenie oraz urządzeniami stanowiącymi wyposażenie obiektu. Nieruchomość ta pozostanie w majątku Wnioskodawcy i nadal będzie związana z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

W szczególności w majątku Wnioskodawcy pozostaną:

a)  działki gruntu (…) o łącznej powierzchni (…) m², zabudowane budynkiem administracyjno-biurowym z warsztatem elektrycznym o łącznej powierzchni użytkowej (…) m², budynkiem garażowym o powierzchni użytkowej (…) m² wraz z wiatą o powierzchni użytkowej (…) m², a także 8 kontenerami morskimi, 4 kontenerami socjalnymi oraz przyłączami sieci infrastruktury technicznej i urządzeniami terenu,

b)  środki trwałe:

(…)

c)  wyposażenie:

• kosiarka (…),
• meble i wyposażenie biurowe.

W Działalności Nieruchomościowej pozostaną również pracownicy i osoby współpracujące związane z obsługą nieruchomości, tj.:

·         pracownik techniczny – obsługa obiektu,

·         sprzątaczka.

W ramach Działalności Nieruchomościowej pozostaną także prawa i obowiązki związane z nieruchomością oraz jej odpłatnym udostępnianiem, a także przychody z najmu nieruchomości oraz środków trwałych wskazanych powyżej, jak i koszty (czyli zarówno należności, jak i zobowiązania) związane z tą częścią przedsiębiorstwa. Składniki pozostające w Firmie również będą mogły samodzielnie funkcjonować w ramach działalności związanej z wynajmem nieruchomości i środków trwałych.

Wyodrębnienie ZCP

Wyodrębnienie ZCP nastąpi w oparciu o kryteria wskazane w art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, zgodnie z którymi zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który jednocześnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Wyodrębnienie będzie następować na płaszczyźnie:

a)  organizacyjnej – ZCP będą funkcjonować w strukturze przedsiębiorstwa jako wyodrębnione zespoły składników związanych odpowiednio z Działalnością Operacyjną oraz Działalnością Nieruchomościową, obejmującą także najem środków trwałych;

b)  finansowej i rachunkowej – możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów do poszczególnych ZCP;

c)  funkcjonalnej – ZCP będą przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych.

W ramach wyodrębnienia organizacyjnego Wnioskodawca sporządzi oświadczenie o wydzieleniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa z prowadzonej działalności gospodarczej opisujące wydzielane składniki majątku Działalności Operacyjnej. W odniesieniu do wyodrębnienia finansowego i rachunkowego ewidencja zdarzeń gospodarczych Firmy przygotowana zostanie w sposób umożliwiający przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.

W ramach wyodrębnienia funkcjonalnego przedmiotowe ZCP zostanie wydzielone w taki sposób, aby jego składniki majątkowe i niemajątkowe mogły w sposób niebudzący wątpliwości stanowić funkcjonalnie odrębną całość. Jednocześnie składniki, które pozostaną w Firmie, również będą mogły samodzielnie funkcjonować w ramach działalności związanej z wynajmem nieruchomości oraz odpłatnym udostępnianiem wybranych środków trwałych, w tym maszyn i urządzeń.

Po dokonaniu aportu Działalność Operacyjna będzie prowadzona przez Spółkę, natomiast Działalność Nieruchomościowa pozostanie w jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Uzupełnienia wniosku

Czy w skład aportu będą wchodziły wszystkie składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), składające się na Działalność Operacyjną; proszę wyjaśnić?

Tak. Przedmiotem aportu będą wszystkie składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, które na dzień aportu składają się na Działalność Operacyjną i są do niej przypisane według ich przeznaczenia gospodarczego. Aport nie będzie obejmował pojedynczych, przypadkowo wybranych aktywów, lecz kompletny operacyjny segment przedsiębiorstwa, zdolny do wykonywania dotychczasowych zadań gospodarczych.

W szczególności przedmiotem aportu będą:

a)   środki trwałe służące ekipom wykonawczym i mobilnej realizacji robót: (…) a także pozostałe składniki oznaczone w ewidencji jako przypisane do Działalności Operacyjnej;

b)   narzędzia, urządzenia i wyposażenie wykorzystywane do robót elektroinstalacyjnych, pomiarów i obsługi prac na budowach, w tym wskazane we wniosku: młot wyburzeniowy, rusztowanie(…) i wiertnica oraz pozostałe narzędzia operacyjne przypisane w wykazie aportowym;

c)   prawa i obowiązki z umów oraz zleceń dotyczących wykonywania instalacji elektrycznych, obsługi inwestycji, pomiarów i usług serwisowych, w tym prawa i obowiązki odnoszące się do prac w toku oraz serwisu gwarancyjnego i pogwarancyjnego – w zakresie dopuszczalnym prawnie i kontraktowo, z uzyskaniem wymaganych zgód kontrahentów, jeżeli będą wymagane;

d)   należności i zobowiązania funkcjonalnie związane z Działalnością Operacyjną, w szczególności rozrachunki z klientami i dostawcami dotyczące kontraktów operacyjnych, zobowiązania wynikające z realizowanych robot, zobowiązania wobec pracowników przechodzących do Spółki oraz obowiązki związane z odpowiedzialnością gwarancyjną lub usuwaniem usterek dotyczących wykonywanych prac;

e)   dokumentacja techniczna, kontraktowa, ofertowa, pomiarowa, serwisowa, gwarancyjna i organizacyjna odnosząca się do Działalności Operacyjnej, w tym informacje konieczne do kontynuacji prowadzonych projektów i obsługi klientów;

f)    niematerialne elementy organizacji tego segmentu, w tym relacje z klientami i kontrahentami dotyczące działalności wykonawczej, doświadczenie organizacyjne, sposób koordynacji prac oraz know-how w zakresie wykonywania instalacji i obsługi inwestycji;

g)   zespół osobowy: 13 pracowników wykonujących prace instalacyjne, przypisanych do Działalności Operacyjnej, którzy przejdą do Spółki na zasadach opisanych w odpowiedzi na pytanie I.5.

Wnioskodawca wyjaśnia przy tym, że stwierdzenie, iż do aportu wejdą wszystkie składniki Działalności Operacyjnej, nie oznacza wniesienia wszystkich składników całego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Poza aportem pozostaną bowiem składniki należące do odrębnego segmentu – Działalności Nieruchomościowej – które nie są elementami koniecznymi do wykonywania podstawowej, terenowej działalności elektroinstalacyjnej przez Spółkę.

Czy planowany do zbycia zespół składników majątkowych i niemajątkowych jest/będzie przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej?

Tak. Planowany do wniesienia aportem zespół składników majątkowych i niemajątkowych jest i na moment aportu będzie przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Nie będzie on przeznaczony do likwidacji, sprzedaży poszczególnych aktywów ani do biernego zarządzania majątkiem. Jego przeznaczeniem pozostanie wykonywanie tych samych podstawowych zadań gospodarczych, które obecnie wykonuje Wnioskodawca w ramach segmentu operacyjnego związanego z działalnością elektroinstalacyjną.

Zadania te obejmują w szczególności:

a)      realizację instalacji elektrycznych w budownictwie mieszkaniowym i przemysłowym;

b)      kompleksową obsługę inwestycji w zakresie prac elektroinstalacyjnych, w tym organizacje ekip, dojazd na budowy, wykorzystanie sprzętu i koordynację wykonania robót;

c)      wykonywanie pomiarów elektrycznych oraz czynności odbiorowych związanych ze zrealizowanymi instalacjami;

d)      obsługę kontraktów w toku, obsługę klientów i kontrahentów oraz realizację zobowiązań serwisowych, gwarancyjnych i pogwarancyjnych.

Spółka została utworzona w ramach planu sukcesyjnego po to, aby kontynuować aktywną działalność wykonawczą prowadzoną dotąd przez Wnioskodawcę. Przeniesienie zespołu składników odpowiada zatem kontynuacji działającego biznesu, a nie kreowaniu nowej działalności od podstaw.

Czy ww. zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze, jeżeli tak, proszę wskazać w jaki sposób i w jakim zakresie?

Tak. Zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, składający się na Działalność Operacyjną będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze w zakresie opisanym poniżej.

Działalność Operacyjna dysponuje łącznie wszystkimi podstawowymi kategoriami zasobów koniecznych do prowadzenia działalności elektroinstalacyjnej: personelem wykonawczym, mobilnymi środkami transportu i narzędziami, prawami i obowiązkami z kontraktów, dokumentacją roboczą i techniczną, relacjami z klientami oraz należnościami i zobowiązaniami związanymi z realizowanymi zadaniami. Powiązanie tych elementów powoduje, że nie mamy do czynienia z katalogiem różnych przypadkowych składników, tylko z organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnioną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.

Samodzielność Działalności Operacyjnej znajduje wyraz na trzech płaszczyznach:

1)   organizacyjnej – przed aportem Wnioskodawca wyda pisemne oświadczenie lub wewnętrzny akt wyodrębnienia, zawierający wykaz składników, personelu, praw i obowiązków oraz zadań przypisanych do Działalności Operacyjnej. Segment ten posiada własny cel gospodarczy i własny zespół wykonawczy, odrębny od obsługi nieruchomości i wynajmu składników majątku,

2)   finansowej – ewidencja prowadzona przez Wnioskodawcę będzie umożliwiała przyporządkowanie do segmentu operacyjnego przychodów i kosztów, należności i zobowiązań, a także składników majątku związanych z wykonywaniem kontraktów. W rezultacie możliwe będzie ustalenie wyniku i rozrachunków tego obszaru działalności,

3)   funkcjonalnej – aportowany zespół jest przeznaczony do wykonywania określonych usług i obejmuje zasoby, dzięki którym Spółka będzie mogła kontynuować realizację robót, obsługę klientów i obowiązki gwarancyjne bez konieczności przejęcia Działalności Nieruchomościowej.

W zakresie operacyjnym Działalność Operacyjna będzie zatem mogła samodzielnie: pozyskiwać i obsługiwać zlecenia, kierować ekipy na miejsce wykonywania robót, wykonywać instalacje i pomiary, rozliczać kontrakty, usuwać usterki oraz obsługiwać zobowiązania gwarancyjne i pogwarancyjne. Jest to kompletny zakres aktywnej działalności wykonawczej, która ma zostać przejęta przez Spółkę.

Czy spółka, do której zostanie wniesiony aport, będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania Działalności Operacyjnej przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem aportu?

Tak. Spółka będzie miała faktyczną, a nie jedynie potencjalną lub prawną, możliwość kontynuowania Działalności Operacyjnej przy pomocy składników będących przedmiotem aportu. Zamiarem Spółki jest nieprzerwana kontynuacja tej działalności od dnia wniesienia aportu.

Ciągłość wykonywania zadań zapewnia łączne przeniesienie: zespołu 13 pracowników, środków transportu i narzędzi potrzebnych ekipom terenowym, dokumentacji projektowej i wykonawczej, relacji kontraktowych oraz praw i obowiązków z umów dotyczących prowadzonej działalności, jak również rozrachunków i obowiązków związanych z kontraktami i serwisem. Spółka otrzyma zatem zarówno zasoby rzeczowe i osobowe, jak i elementy prawne oraz organizacyjne potrzebne do dalszego wykonywania usług.

Działalność elektroinstalacyjna jest wykonywana przede wszystkim na miejscach inwestycji klientów, a jej rdzeniem jest mobilny zespół wykonawczy, wyposażony w pojazdy, narzędzia i dokumentacje kontraktowe. Nieruchomość pozostająca u Wnioskodawcy nie stanowi aktywa, bez którego Spółka nie mogłaby przyjmować, wykonywać i rozliczać robót elektroinstalacyjnych ani realizować obsługi gwarancyjnej.

Czy nastąpi przejęcie pracowników przypisanych do Działalności Operacyjnej przez nabywającą aport spółkę na podstawie art. 23¹ Kodeksu pracy?

Tak. Z dniem wniesienia aportu do Spółki nastąpi przejście części zakładu pracy obejmującej Działalność Operacyjną na nowego pracodawcę – (…) – na podstawie art. 23¹ ustawy z 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy. Przejście obejmie 13 pracowników wykonujących prace instalacyjne, którzy zostali przypisani do segmentu operacyjnego.

Przejście pracowników jest elementem rzeczywistej kontynuacji funkcji gospodarczej aportowanego zespołu. Spółka przejmie nie tylko środki techniczne, lecz również zorganizowany zespół osób wykonujących podstawowe zadania usługowe, co pozwoli kontynuować prace bez potrzeby tworzenia nowej kadry wykonawczej.

Wnioskodawca oraz Spółka wykonają obowiązki związane z przejściem części zakładu pracy wynikające z przepisów prawa pracy, w tym obowiązki informacyjne wobec pracowników w zakresie wymaganym przepisami.

Czy wyłącznie na podstawie przedmiotu przekazania (aportu) będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez spółkę nabywającą aport, bez konieczności angażowania innych składników lub podejmowania dodatkowych działań; proszę wyjaśnić?

Tak. W zakresie zadań gospodarczych przypisanych do Działalności Operacyjnej Spółka będzie mogła samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą na podstawie zespołu składników objętych aportem, bez konieczności angażowania składników pozostawionych w Działalności Nieruchomościowej ani nabycia brakującego, kluczowego zaplecza operacyjnego.

W szczególności, Spółka nie będzie potrzebowała do rozpoczęcia i kontynuowania działalności prawa własności, najmu ani dzierżawy nieruchomości przy (…). Działalność Operacyjna ma charakter mobilny i jest wykonywana na terenach inwestycji, a przedmiot aportu zapewni ekipy, pojazdy, narzędzia, relacje kontraktowe, dokumentacje oraz prawa i obowiązki niezbędne do wykonywania i rozliczania prac.

Pojęcie samodzielności nie oznacza, że po aporcie Spółka nie podejmie żadnej zwykłej czynności organizacyjnej, jaką podejmuje każdy funkcjonujący podmiot, na przykład aktualizacji danych kontraktowych, zawarcia umowy rachunku bankowego, usług telekomunikacyjnych, ubezpieczenia albo usług księgowych. Takie czynności pomocnicze nie uzupełniają brakującego rdzenia biznesu. Kluczowe jest, że Spółka nie musi dokupić ani pozyskać nieprzeniesionych zasobów wykonawczych po to, aby wykonywać przejętą działalność.

Ocena ta pozostaje zgodna z rozumieniem samodzielności funkcjonalnej, zgodnie z którym dla uznania przenoszonego zespołu za przedsiębiorstwo lub ZCP wystarczające jest przeniesienie minimum środków pozwalających na kontynuowanie prowadzonej uprzednio działalności, o ile nabywca ma faktyczną możliwość i zamiar tej kontynuacji.

Czy wszystkie składniki wykorzystywane do Działalności Operacyjnej będą przedmiotem aportu; jeżeli nie, to proszę wskazać dlaczego zostaną wyłączone z transakcji?

Wszystkie składniki składające się na Działalność Operacyjną i funkcjonalnie przeznaczone do wykonywania jej podstawowych zadań będą przedmiotem aportu. Poza aportem pozostaną jedynie składniki przypisane do odrębnej Działalności Nieruchomościowej oraz odpłatnego udostępniania wybranych środków trwałych. Składniki pozostające u Wnioskodawcy nie są potrzebne Spółce do samodzielnego kontynuowania działalności elektroinstalacyjnej.

Poza aportem pozostaną w szczególności:

a)   nieruchomość przy (…): działki nr (…) o łącznej powierzchni (…) m², budynek administracyjno-biurowy z warsztatem elektrycznym o powierzchni użytkowej (…) m², budynek garażowy o powierzchni (…) m² wraz z wiatą o powierzchni (…) m², kontenery, przyłącza infrastruktury technicznej i urządzenia terenu;

b)   środki trwałe służące obsłudze obiektu lub pobocznej działalności wynajmu: (…)

c)    wyposażenie związane z nieruchomością, w tym kosiarka (…) oraz meble i wyposażenie biurowe przypisane do obsługi obiektu;

d)   osoby wykonujące czynności związane z obsługą nieruchomości: pracownik techniczny i sprzątaczka;

e)   prawa i obowiązki z umów dotyczących nieruchomości oraz jej odpłatnego udostępniania, jak również przychody, koszty, należności i zobowiązania związane z Działalnością Nieruchomościową i najmem wymienionych środków trwałych.

Wyłączenie powyższych składników wynika z gospodarczej funkcji reorganizacji: Wnioskodawca rozdziela aktywną działalność wykonawczą od segmentu posiadania i odpłatnego udostępniania nieruchomości oraz niektórych aktywów. Nie jest to arbitralne pomniejszenie zespołu operacyjnego, lecz przeniesienie całego funkcjonalnego rdzenia jednej działalności przy pozostawieniu odrębnego, zdolnego do dalszego funkcjonowania segmentu majątkowo-najmowego.

Czy spółka nabywająca aport będzie wynajmować/dzierżawić pozostającą w Pana działalności nieruchomość lub jej część?

Nie. Po wniesieniu aportu Spółka nie będzie wynajmowała ani dzierżawiła nieruchomości ani jej części znajdującej się przy (…) pozostającej w Działalności Nieruchomościowej Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż nieruchomość ta pozostanie w segmencie Działalności Nieruchomościowej Wnioskodawcy, w ramach którego kontynuowany będzie m.in. najem części placu na rzecz podmiotów niepowiązanych.

Pismem z 8 czerwca 2026 r. Wnioskodawca wskazał, że powyższe jest oczywiście zgodne z prawdą. Natomiast w tym miejscu Wnioskodawca zauważa, że może powstać wątpliwość, o którą dokładnie stronę stosunku najmu /dzierżawy skierowano pytanie – wynajmującego czy najemcę? Wnioskodawca jest świadom, że w mowie potocznej wyrażenia te bywają stosowane zamiennie, co powoduje nieścisłości. Zgodnie bowiem z regulacjami obowiązującymi w tym zakresie w Kodeksie cywilnym (art. 659 i n. k.c.) stronami stosunku/umowy najmu są wynajmujący – najczęściej właściciel, posiadacz – w tym przypadku nieruchomości, który udostępnia ją podmiotowi zainteresowanemu korzystaniem, oraz najemca – jako podmiot korzystający z nieruchomości za wynagrodzeniem.

Gdyby zatem zaistniała wątpliwość co do udzielonej odpowiedzi, Wnioskodawca z najdalej idącej ostrożności wskazuje, że Spółka nabywająca aport będzie najemcą nieruchomości pozostającej w majątku Wnioskodawcy po aporcie, podczas gdy Wnioskodawca posiadać będzie status wynajmującego. Spółka jako najemca uiszczać będzie w oparciu o zawartą umowę odpowiednio czynsz najmu na rzecz Wnioskodawcy. Z kolei warunki najmu ustalone będą na warunkach rynkowych, w taki sposób jak dla podmiotów niepowiązanych.

Czy nieruchomość ta jest funkcjonalnie związana z Działalnością Operacyjną; jeżeli nie – proszę wyjaśnić dlaczego?

Nieruchomość nie jest funkcjonalnie związana z Działalnością Operacyjną w takim znaczeniu, aby stanowiła niezbędny element zdolności aportowanego zespołu do samodzielnego wykonywania jego zadań gospodarczych. Nieruchomość zostanie przypisana do Działalności Nieruchomościowej ze względu na jej funkcję majątkową i najem wraz z aktywami i rozrachunkami związanymi z jej obsługą.

Nawet jeżeli przed reorganizacją nieruchomość wykonywała również pomocniczą funkcję biurową lub warsztatową wobec całości działalności Wnioskodawcy, nie przesądza to o jej niezbędności dla segmentu operacyjnego po jego wyodrębnieniu. Podstawowe usługi elektroinstalacyjne są wykonywane u inwestorów i na placach budów. O zdolności do ich kontynuowania decydują przenoszone ekipy, pojazdy, narzędzia, dokumentacja, kontrakty i organizacja wykonawcza, a nie posiadanie konkretnej nieruchomości.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, „przedmiotem aportu jest wykonawczy, mobilny i usługowy trzon biznesu, a nieruchomość pozostająca w działalności Wnioskodawcy służy również odrębnemu segmentowi działalności związanej z najmem nieruchomości oraz wybranych środków trwałych, to brak jej przeniesienia nie niweczy funkcjonalnej odrębności wydzielanej części”.

Tym samym, pozostawienie nieruchomości w majątku Wnioskodawcy nie powoduje utraty funkcjonalnej kompletności Działalności Operacyjnej. Przeciwnie, odpowiada rzeczywistemu podziałowi na dwa odrębne obszary aktywności: mobilną działalność wykonawczą przenoszoną do Spółki oraz Działalność Nieruchomościową (pasywną) pozostającą u Wnioskodawcy.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Czy Działalność Operacyjna, wyodrębniona w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego, spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 u.p.d.o.f., w związku z czym planowana transakcja aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 u.p.d.o.f.?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy - Działalność Operacyjna wyodrębniona w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 u.p.d.o.f. W konsekwencji, wniesienie jej aportem do spółki (…) będzie skutkowało powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f., jednak przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 u.p.d.o.f.

Punktem wyjścia dla oceny skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego jest art. 5a pkt 4 u.p.d.o.f., zgodnie z którym zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Już z samej konstrukcji tych przepisów wynika więc, że odpowiedź na pytanie nr 1 wymaga przeprowadzenia dwóch kolejnych etapów analizy. W pierwszym należy ustalić, czy przedmiot planowanego aportu stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 u.p.d.o.f. Dopiero pozytywna odpowiedź na tę kwestię pozwala przejść do etapu drugiego, tj. do oceny, czy przychód powstający po stronie Wnioskodawcy przy objęciu udziałów w Spółce będzie korzystał ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 109 u.p.d.o.f. – taki schemat rozumowania jest akceptowany przez organy administracji skarbowej.

W ocenie Wnioskodawcy już sam opis przedmiotu planowanego aportu przesądza, że nie chodzi o prosty zbiór pojedynczych aktywów, ale o zespół składników służących jednej, określonej działalności gospodarczej. Nie są to bowiem składniki przypadkowe ani zgromadzone wyłącznie w celu ich dalszego zbycia, lecz składniki od lat wykorzystywane do wykonywania działalności elektroinstalacyjnej, obsługi inwestycji, realizacji robót na budowach oraz serwisu gwarancyjnego i pogwarancyjnego.

Obejmują one nie tylko środki trwałe i wyposażenie, ale również personel, relacje gospodarcze, sposób organizacji pracy, przychody i koszty związane z tym segmentem działalności, a także należności i zobowiązania dające się przyporządkować do tego obszaru. Taki zespół składników odpowiada temu, jak organy podatkowe rozumieją ZCP.

W interpretacji z 8 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.90.2024.3.AA Dyrektor KIS podkreślił, że ZCP nie jest „dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze”.

Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych

W pierwszej kolejności należy podkreślić, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie może być utożsamiana z przypadkową grupą aktywów, które da się technicznie wyliczyć w opisie zdarzenia przyszłego. Ustawodawca posługuje się bowiem pojęciem „zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań”, a więc zakłada istnienie pewnej całości gospodarczej, której elementy pozostają ze sobą w relacjach funkcjonalnych i organizacyjnych. To właśnie ten element zespołowości odróżnia ZCP od zwykłego zestawienia majątku.

W niniejszej sprawie ten warunek jest spełniony. Działalność Operacyjna obejmuje bowiem składniki wykorzystywane do wykonywania instalacji elektrycznych i obsługi inwestycji budowlanych, a więc składniki służące jednemu rodzajowi działalności i podporządkowane jednemu celowi gospodarczemu. W ramach tego segmentu znajdują się pojazdy, sprzęt i narzędzia służące realizacji robót, ale również pracownicy wykonujący podstawowy zakres działalności Wnioskodawcy, relacje z klientami i kontrahentami, dokumentacja oraz możliwość przyporządkowania przychodów, kosztów, należności i zobowiązań. Taki układ nie tylko pozwala wskazać konkretne elementy majątku, ale przede wszystkim pokazuje, że elementy te razem tworzą wykonawczy trzon przedsiębiorstwa.

Po stronie Wnioskodawcy pozostaje odrębny obszar aktywności gospodarczej związany z nieruchomością, jej wynajmem oraz najmem wybranych składników majątku.

Oznacza to, że z opisu sprawy wynika podział nie tylko majątkowy, ale również funkcjonalny: po jednej stronie działalność wykonawcza związana z instalacjami elektrycznymi, po drugiej zaś działalność majątkowo-najmowa związana z nieruchomością przy (…) oraz składnikami majątku będącymi w ewidencji środków trwałych, które również są przedmiotem najmu (koparka i podnośnik).

Wyodrębnienie organizacyjne

W dalszej kolejności należy odnieść się do przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego. W praktyce interpretacyjnej nie jest wymagane, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa przybierała postać formalnego oddziału wpisanego do rejestru albo odrębnej jednostki wyposażonej w pełną autonomię korporacyjną. Wystarczające jest takie zorganizowanie określonego segmentu działalności w strukturze przedsiębiorstwa, aby można było wskazać jego własne zadania gospodarcze, zasoby, personel i sposób działania. To właśnie organizacyjne wyodrębnienie pozwala stwierdzić, że wydzielana część nie jest tworzona sztucznie na potrzeby jednej czynności, lecz realnie istnieje w strukturze przedsiębiorstwa jako samodzielny obszar aktywności.

W interpretacji z 8 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.90.2024.3.AA organ podkreślił, że ,,Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych)”.

W sprawie Wnioskodawcy warunek ten będzie spełniony. Wnioskodawca sporządzi oświadczenie o wydzieleniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wyraźnie wskazujące obszar działalności objęty aportem, określi składniki majątkowe pozostające poza aportem oraz przewidzi przejście większości pracowników do Spółki. Oznacza to, że Działalność Operacyjna zostanie wyodrębniona nie tylko przez sam majątek, ale przez funkcjonujący obszar przedsiębiorstwa, któremu przypisane będą konkretne zadania i konkretne zasoby.

Będzie to więc klasyczny przypadek organizacyjnego wydzielenia segmentu działalności w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Tę właśnie praktykę potwierdza interpretacja z 24 lipca 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.421.2024.4.MS2, w której organ zaakceptował wydzielenie działu transportu w strukturze jednoosobowej działalności gospodarczej i uznał, że „zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący przedmiot aportu ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Pana działalności (…). Jest on niezależny od pozostałej części działalności jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana. Wyodrębnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem aportu nastąpi na mocy Pana oświadczenia (…). Pracownicy, których umowy o pracę również będą składnikiem aportu, nie wykonują żadnych innych obowiązków wykraczających poza sferę związaną z ww. działem, w ramach którego zostały powierzone im obowiązki”.

Na gruncie niniejszej sprawy bardzo istotne jest także to, że po stronie Wnioskodawcy pozostanie odrębny segment działalności nieruchomościowej obejmującej również najem wybranych środków trwałych. Planowana reorganizacja ma prowadzić do rozdzielenia dwóch różnych sfer działalności: usługowo-operacyjnej oraz majątkowo-najmowej. To rozdzielenie ma pełne uzasadnienie organizacyjne i pokazuje, że Działalność Operacyjna posiada własną odrębność w przedsiębiorstwie. Z tego punktu widzenia przesłanka organizacyjna będzie spełniona.

Wyodrębnienie finansowe

Kolejną przesłanką, którą należy zbadać, jest wyodrębnienie finansowe. W tym zakresie trzeba wyraźnie zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga pełnej samodzielności finansowej rozumianej jako odrębny byt prawny, oddzielne źródła finansowania albo prowadzenie całkowicie samodzielnych ksiąg rachunkowych dla wydzielanej części. Wystarczające jest, aby prowadzona ewidencja pozwalała przyporządkować do wyodrębnionej części przedsiębiorstwa przychody, koszty, należności i zobowiązania. Podkreśla się, że „wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej (która często nie jest w praktyce możliwa do osiągnięcia z uwagi na funkcjonowanie w ramach jednego przedsiębiorstwa), lecz wewnętrzną samodzielność finansową – a więc sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danego obszaru działalności (tak m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 listopada 2012 r., sygn. akt II FSK 692/11)”, tak interpretacja z dnia 1 kwietnia 2026 r. Dyrektora KIS 0111-KDIB1-1.4010.58.2026.2.BS.

Wnioskodawca wskazuje, że ewidencja zdarzeń gospodarczych będzie prowadzona w taki sposób, aby możliwe było przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działalności Operacyjnej. Oznacza to, że każdy segment działalności będzie „uchwycony” nie tylko organizacyjnie i faktycznie, ale również finansowo. Możliwe będzie odróżnienie wyników, rozrachunków i kosztów związanych z działalnością elektroinstalacyjną od tych, które dotyczą nieruchomości oraz działalności w zakresie najmu nieruchomości i środków trwałych pozostających po stronie Wnioskodawcy. To w pełni odpowiada temu, jak organy podatkowe rozumieją wyodrębnienie finansowe na gruncie przepisów.

Co więcej, wyodrębnienie finansowe należy oceniać nie w oderwaniu od całego modelu reorganizacji, ale w zestawieniu z organizacyjnym i funkcjonalnym charakterem wydzielanej części. Jeżeli bowiem można wskazać konkretny obszar działalności, do którego przypisane są składniki majątkowe, personel i zadania gospodarcze, a równocześnie można przypisać do niego rozliczenia gospodarcze, to wyodrębnienie finansowe nabiera pełnej treści praktycznej. Właśnie tak wygląda sytuacja przedstawiona przez Wnioskodawcę. Dlatego nie ma podstaw, aby tę przesłankę kwestionować.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako zdolność zespołu składników do realizacji określonych zadań gospodarczych, którym służył on dotychczas w strukturze przedsiębiorstwa. Chodzi więc o to, czy wydzielana część może być traktowana jako funkcjonalnie odrębna całość, obejmująca elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności.

W interpretacji z 8 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.61.2024.4.EK organ wskazał, że taka część przedsiębiorstwa musi być „wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze”. Z kolei NSA w wyroku z 27 marca 2013 r., sygn. II FSK 1896/11 zaakcentował, że „możliwość uznania danej czynności prawnej za mającą za przedmiot zorganizowaną część przedsiębiorstwa zależna jest właśnie od tego, czy zespół ten pozwala na realizację działań gospodarczych, do których zorganizowana część przedsiębiorstwa została powołana”.

Działalność Wnioskodawcy objęta planowanym aportem ma charakter wykonawczy, usługowy i terenowy. Opiera się przede wszystkim na ludziach, sprzęcie, pojazdach, organizacji robót oraz relacjach z klientami i kontrahentami. Nie jest to działalność, której istotą jest pasywne posiadanie jednego czy też kilku składników majątku, lecz działalność wymagająca zaplecza wykonawczego i sprawnej organizacji prac na budowach i inwestycjach. Kluczowe dla jej funkcjonowania są właśnie te składniki, które mają zostać wniesione do Spółki. To one stanowią kluczowe elementy przedsiębiorstwa i to one umożliwią dalsze prowadzenie działalności po dokonaniu aportu.

W tym miejscu odnieść się należy do kwestii nieruchomości pozostającej po stronie Wnioskodawcy (w planowanej Działalności Nieruchomościowej). W interpretacji z 27 marca 2026 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.940.2025.4.KKA, organ wskazuje, że aport przedsiębiorstwa do spółki z o.o. „pomimo wyłączenia z niego nieruchomości, stanowić będzie wniesienie w formie wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa, a tym samym będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania PIT”. Zatem brak w planowanej Działalności Operacyjnej nieruchomości, która będzie do niej w części wynajmowana, nie przekreśla jej funkcjonalnej samodzielności.

W sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę, skoro przedmiotem aportu jest wykonawczy, mobilny i usługowy trzon biznesu, a nieruchomość pozostająca w działalności Wnioskodawcy służy również odrębnemu segmentowi działalności związanej z najmem nieruchomości oraz wybranych środków trwałych, to brak jej przeniesienia nie niweczy funkcjonalnej odrębności wydzielanej części. Działalność elektroinstalacyjna ma być bowiem kontynuowana przez Spółkę przy użyciu tych właśnie składników, które stanowią jej rzeczywiste zaplecze, w tym przy możliwości korzystania z nieruchomości oraz wybranych środków trwałych na podstawie najmu. W takim razie pozostawienie nieruchomości po stronie Wnioskodawcy nie powinno wpływać negatywnie na ocenę funkcjonalnej samodzielności ZCP.

Istotne znaczenie ma natomiast przejście większości pracowników do Spółki. W niniejszej sprawie do Spółki mają przejść pracownicy wykonujący podstawowy zakres działalności Wnioskodawcy. Oznacza to, że wraz z majątkiem do Spółki przejdzie również kompetencja wykonawcza, doświadczenie, znajomość sposobu realizacji robót oraz praktyczna zdolność do natychmiastowej kontynuacji działalności. O podobnej sytuacji wypowiadał się Dyrektor KIS w interpretacji z 24 lipca 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.421.2024.4.MS2, gdzie zaakcentowano, że „w momencie aportu działu transportu będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o nabywane składniki majątkowe, bez angażowania dodatkowych składników majątkowych ani bez podejmowania dodatkowych działań faktycznych i prawnych”, co znajduje odzwierciedlenie w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawcy.

Dodatkowo należy podnieść, że wyodrębnienie funkcjonalne trzeba rozpatrywać łącznie z zamiarem dalszego prowadzenia działalności przez nabywcę. W niniejszej sprawie nie chodzi o prostą wyprzedaż aktywów, lecz o sukcesyjne przeniesienie Działalności Operacyjnej do spółki powołanej przez synów Wnioskodawcy, przy jednoczesnym dalszym uczestnictwie samego Wnioskodawcy w jej funkcjonowaniu jako wspólnika. Ten aspekt zamiaru dalszej kontynuacji przemawia za tym, że aport obejmuje rzeczywiście działający segment biznesu, a nie przypadkowy zbiór rzeczy.

Uzasadnione przyczyny ekonomiczne

Wyodrębnienie działalności związanej z wynajmem nieruchomości oraz maszyn i urządzeń, jako odrębnego segmentu działalności gospodarczej, jest uzasadnione zarówno z perspektywy ekonomicznej, jak i organizacyjnej działalności gospodarczej.

Umożliwia ono bowiem oddzielenie działalności o odmiennym profilu ryzyka, strukturze kosztów oraz sposobie generowania przychodów, co dodatkowo potwierdza jej zdolność do funkcjonowania jako samodzielny, niezależny organizacyjnie i funkcjonalnie zespół składników majątkowych. Ponadto dzięki dokonaniu reorganizacji Wnioskodawca ma możliwość faktycznego dokonania sukcesji i pozostawienia w swojej działalności jedynie tego jej obszaru, który umożliwia uzyskiwanie przychodów pasywnych bez istotnego zaangażowania operacyjnego.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje uzasadnienie w pismach DKIS oraz orzecznictwie sądów administracyjnych. W szczególności w piśmie DKIS o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.466.2025.2.KM wskazano: „Planowana transakcja zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, ponieważ wyodrębnienie różnorodnych zakresów działalności gospodarczej pozwoli nowopowstałym spółkom skupić uwagę na węższym obszarze działalności oraz poprzez specjalizację osiągnąć lepsze wyniki ekonomiczne. Głównym lub jednym z głównych celów transakcji nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, choć odrębne od przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, stanowi jego funkcjonalny odpowiednik w mniejszej skali. Z tego względu przyjmuje się, że dla oceny, czy dany zespół składników stanowi ZCP, pomocne jest odwołanie się do dorobku dotyczącego przedsiębiorstwa”.

Prawidłowość kwalifikacji planowanego wyodrębnienia jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa potwierdza ponadto orzecznictwo sądów administracyjnych oraz interpretacje indywidualne odnoszące się do transakcji związanych z zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa oraz przedsiębiorstwami:

·        W wyroku z 10 marca 2011 r. sygn. akt I FSK 1062/10 Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie podtrzymał stanowisko Sądu I instancji i uznał, że wyłączenie ze składników przedsiębiorstwa nieruchomości i zagwarantowanie nabywcy możliwości korzystania z takich nieruchomości na podstawie umowy najmu sprawia, że nadal przedmiotem transakcji zbycia (aportu) będzie właśnie przedsiębiorstwo.

·        Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 25 kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1204/16 wyjaśnił, że „dla zbycia przedsiębiorstwa wystarczające jest przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej”.

·        W interpretacji indywidualnej z 21 sierpnia 2019 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.314.2019.2.MK zaprezentowano stanowisko, zgodnie z którym „jak wynika z opisu sprawy przedmiotem aportu będą kluczowe elementy, które umożliwiają kontynuowanie działalności gospodarczej. Zespół składników majątkowych wniesionych aportem (tj. przedsiębiorstwo z wyłączeniem nieruchomości) będzie stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym i będzie mieć możliwość samodzielnego działania i kontynuowania dotychczasowej działalności”.

·        W wyroku z 21 czerwca 2012 r., sygn. I FSK 1586/11 NSA zauważył, że „Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. (...) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i usług”.

·        w wyroku NSA z 28 sierpnia 2013 r., sygn. akt II FSK 2529/11 stwierdzono: „Żaden z przepisów prawa powoływanych przez Sąd pierwszej instancji oraz wnoszącego skargę kasacyjną nie zawiera wprost, dosłownie i jednoznacznie wymogu, zgodnie z którym dla bytu prawnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części niezbędne jest prawo własności nieruchomości. Organy podatkowe nie ustaliły też w sprawie, że składniki wnoszonego aportem przedsiębiorstwa (...) nie mogły funkcjonować jako zorganizowana część przedsiębiorstwa bez prawa własności nieruchomości albo też z wykorzystaniem innych nieruchomości niż te, których podatnik nie wniósł do spółki. Istotne znaczenie ma również podnoszona przez Sąd pierwszej instancji okoliczność, że w dniu wniesienia – otrzymania aportu spółka kapitałowa otrzymała także, tytułem dzierżawy, prawo do przywoływanych powyżej nieruchomości”.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przedmiotem transakcji będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, tj. zespół składników majątkowych i niemajątkowych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie Działalności Operacyjnej.

Skutek podatkowy wniesienia aportu

Skoro zatem Działalność Operacyjna stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, należy przejść do oceny skutku podatkowego wniesienia jej aportem do (…) . W tym zakresie punkt wyjścia jest prosty: objęcie udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny rodzi przychód na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. Nie oznacza to jednak jeszcze obowiązku zapłaty podatku. Jeżeli bowiem przedmiotem wkładu jest przedsiębiorstwo albo jego zorganizowana część i spółka przejmująca składniki przyjmuje je w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego, przychód ten korzysta ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 109 u.p.d.o.f.

W sprawie Wnioskodawcy przesłanki tego zwolnienia są spełnione. Po pierwsze, przedmiotem aportu jest Działalność Operacyjna, która – jak wykazano wyżej – stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 u.p.d.o.f. Po drugie, aport ma zostać wniesiony do polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, a więc do podmiotu, który podlega opodatkowaniu od całości dochodów w państwie członkowskim Unii Europejskiej, co odpowiada warunkowi z art. 24 ust. 23 u.p.d.o.f. Po trzecie, model opisany we wniosku zakłada przyjęcie składników majątku dla celów podatkowych w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy. W takiej konfiguracji prawnej i faktycznej wniosek o zastosowaniu art. 21 ust. 1 pkt 109 u.p.d.o.f. jest w pełni uzasadniony.

Reasumując, Działalność Operacyjna wyodrębniona w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 u.p.d.o.f. Obejmuje ona zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, jest wyodrębniona organizacyjnie i finansowo, służy realizacji określonych zadań gospodarczych i może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Jednocześnie planowana reorganizacja ma uzasadnione przyczyny ekonomiczne i sukcesyjne, a Spółka przejmująca majątek spełnia warunek z art. 24 ust. 23 u.p.d.o.f. W konsekwencji planowane wniesienie Działalności Operacyjnej aportem do (…) będzie skutkować powstaniem przychodu z art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f., jednak przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy.

Odpowiedź na pytanie powinna zatem być twierdząca.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 4 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

-       stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

-       jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

-       jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

-       mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Na podstawie powyższego wskazuję, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest wykonywanie instalacji elektrycznych. W ramach działań sukcesyjnych planuje Pan przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa z Pana działalności w drodze aportu do utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) na podstawie składników opisanych i wyodrębnionych jako Działalność Operacyjna. Na potrzeby planowanej reorganizacji, w ramach istniejącego Pana przedsiębiorstwa, wyodrębniony zostanie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie wykonywania instalacji elektrycznych, czyli Działalność Operacyjna. Równolegle, w ramach Pana przedsiębiorstwa, wyodrębniona zostanie część obejmująca nieruchomość wraz z budynkami znajdującymi się na jej terenie oraz urządzeniami stanowiącymi wyposażenie obiektu, a także środki trwałe, które nie biorą udziału w realizacji podstawowego zakresu działalności, tj. Działalność Nieruchomościowa. Po reorganizacji Działalność Nieruchomościowa pozostanie w Pana jednoosobowej działalności gospodarczej. Na moment wniesienia aportu do Spółki Działalność Operacyjna będzie stanowić w ramach Pana przedsiębiorstwa organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie instalacji elektrycznych oraz kompleksowej obsługi inwestycji. Przed wniesieniem aportu dokona Pan formalnego wyodrębnienia Działalności Operacyjnej w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. W szczególności, do Działalności Operacyjnej zostaną przypisane składniki majątkowe i niemajątkowe związane z tym obszarem działalności, w tym odpowiednie przychody i koszty, należności i zobowiązania, właściwa dokumentacja oraz pracownicy. Wyodrębnienie będzie następować na płaszczyźnie:

·        organizacyjnej – przed aportem wyda Pan pisemne oświadczenie lub wewnętrzny akt wyodrębnienia, zawierający wykaz składników, personelu, praw i obowiązków oraz zadań przypisanych do Działalności Operacyjnej;

·        finansowej i rachunkowej – ewidencja prowadzona przez Pana będzie umożliwiać przyporządkowanie do Działalności Operacyjnej przychodów i kosztów, należności i zobowiązań, a także składników majątku związanych z wykonywaniem kontraktów, co da możliwość ustalenia wyniku i rozrachunków Działalności Operacyjnej;

·        funkcjonalnej – Działalność Operacyjna jest przeznaczona do wykonywania określonych usług i obejmuje zasoby, dzięki którym Spółka będzie mogła kontynuować realizację robót, obsługę klientów i obowiązki gwarancyjne.

Z dniem wniesienia aportu do Spółki nastąpi także przejście części zakładu pracy obejmującej Działalność Operacyjną na nowego pracodawcę – Spółkę – na podstawie art. 23¹ ustawy Kodeks pracy. Przejście obejmie 13 pracowników wykonujących prace instalacyjne, którzy zostali przypisani do Działalności Operacyjnej. Przedmiotem aportu będą wszystkie składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, które na dzień aportu składają się na Działalność Operacyjną i są do niej przypisane według ich przeznaczenia gospodarczego. Ponadto planowana do wniesienia aportem Działalność Operacyjna jest i na moment aportu będzie przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej. Zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, składający się na Działalność Operacyjną, będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Działalność Operacyjna dysponuje łącznie wszystkimi podstawowymi kategoriami zasobów koniecznych do prowadzenia działalności elektroinstalacyjnej: personelem wykonawczym, mobilnymi środkami transportu i narzędziami, prawami i obowiązkami z kontraktów, dokumentacją roboczą i techniczną, relacjami z klientami oraz należnościami i zobowiązaniami związanymi z realizowanymi zadaniami. Spółka, do której zostanie wniesiony aport, będzie miała faktyczną, a nie jedynie potencjalną lub prawną, możliwość kontynuowania Działalności Operacyjnej przy pomocy składników będących przedmiotem aportu. Zamiarem Spółki jest nieprzerwana kontynuacja tej działalności od dnia wniesienia aportu. W zakresie zadań gospodarczych przypisanych do Działalności Operacyjnej Spółka będzie mogła samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą na podstawie zespołu składników objętych aportem. Do Działalności Operacyjnej nie zostanie przypisana nieruchomość.

Pana wątpliwości dotyczą tego, czy Działalność Operacyjna będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy planowana transakcja aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym przedmiotem aportu do Spółki będą składniki przypisane do Działalności Operacyjnej. Opisany zespół składników materialnych i niematerialnych, jaki będzie przedmiotem wkładu do Spółki, jest i będzie na dzień wniesienia wkładu u Pana, jako wnoszącego wkład, wyodrębniony:

1)   na płaszczyźnie organizacyjnej, ponieważ przed aportem wyda Pan pisemne oświadczenie lub wewnętrzny akt wyodrębnienia, zawierający wykaz składników, personelu, praw i obowiązków oraz zadań przypisanych do Działalności Operacyjnej;

2)   na płaszczyźnie finansowej, ponieważ prowadzona przez Pana ewidencja będzie umożliwiała przyporządkowanie do Działalności Operacyjnej przychodów i kosztów, należności i zobowiązań, a także składników majątku związanych z wykonywaniem kontraktów; w rezultacie możliwe będzie ustalenie wyniku i rozrachunków tego obszaru działalności,

3)   na płaszczyźnie funkcjonalnej – aportowany zespół jest przeznaczony do wykonywania określonych usług i obejmuje zasoby, dzięki którym Spółka będzie mogła kontynuować realizację robót, obsługę klientów i obowiązki gwarancyjne.

Zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, składający się na Działalność Operacyjną będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Działalność Operacyjna dysponuje łącznie wszystkimi podstawowymi kategoriami zasobów koniecznych do prowadzenia działalności elektroinstalacyjnej: personelem wykonawczym, mobilnymi środkami transportu i narzędziami, prawami i obowiązkami z kontraktów, dokumentacją roboczą i techniczną, relacjami z klientami oraz należnościami i zobowiązaniami związanymi z realizowanymi zadaniami. Poza aportem pozostanie nieruchomość. Nieruchomość nie jest funkcjonalnie związana z Działalnością Operacyjną w takim znaczeniu, aby stanowiła niezbędny element zdolności aportowanego zespołu do samodzielnego wykonywania jego zadań gospodarczych. Nieruchomość zostanie przypisana do Działalności Nieruchomościowej ze względu na jej funkcję majątkową i najem wraz z aktywami i rozrachunkami związanymi z jej obsługą. Spółka będzie najemcą wskazanej nieruchomości.

Zatem w Pana przypadku wyłączenie nieruchomości z aportu nie pozbawi Działalności Operacyjnej statusu niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego określone zadania gospodarcze. Jak bowiem sam Pan wskazał, działalność elektroinstalacyjna jest wykonywana przede wszystkim na miejscach inwestycji klientów, a jej rdzeniem jest mobilny zespół wykonawczy, wyposażony w pojazdy, narzędzia i dokumentacje kontraktowe. W konsekwencji, Spółka nie będzie pozbawiona możliwości przyjmowania, wykonywania i rozliczania robót elektroinstalacyjnych ani realizowania obsługi gwarancyjnej.

Na podstawie zaprezentowanego we wniosku i uzupełnieniu opisu stwierdzam, że Działalność Operacyjna stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, zostanie wyodrębniona na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Będzie zatem stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: Działalność Operacyjna, wyodrębniona w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego, będzie spełniać definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powołane przepisy wprowadzają opodatkowanie przychodów z tytułu wniesienia do spółki (np. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) wkładu niepieniężnego w wysokości wartości tego wkładu, a w przypadku gdy wartość ta jest niższa niż wartość rynkowa tego wkładu, przychodem jest właśnie ta wartość rynkowa. Jednocześnie przychody takie są wolne od podatku dochodowego, jeżeli przedmiotem aportu do spółki jest przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część i spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Zwracam też uwagę, że zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 24 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tego wynika, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie, gdy wniesienie wkładu niepieniężnego następuje z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Tak więc, gdy warunek ten nie zostanie spełniony, zwolnienie nie ma zastosowania. Jednak zwracam uwagę, że weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów wniesienia wkładu niepieniężnego jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy.

Ponadto, zgodnie z art. 24 ust. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważam zatem, że wniesienie przez Pana zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych w zakresie Działalności Operacyjnej, który będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w drodze aportu do Spółki będzie powodować powstanie przychodu zgodnie z art. 17 ust 1 pkt 9 tej ustawy. Jednocześnie przychód ten będzie podlegał zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile Spółka przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład Działalności Operacyjnej w wartości wynikającej z Pana ksiąg podatkowych.

Podsumowanie: w sytuacji, gdy Spółka przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład Działalności Operacyjnej w wartości wynikającej z Pana ksiąg podatkowych, wniesienie do Spółki aportem Działalności Operacyjnej stanowiącej zorganizowaną część przedsiębiorstwa, będzie zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Wskazuję również, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości kwestii poruszonych w tej interpretacji. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.

Ponadto informuję, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.