0112-KDIL2-2.4011.466.2026.2.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 27 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 18 maja 2026 r. (wpływ 18 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od stycznia 2026 r. prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą sklasyfikowaną wg PKD jako 86.21.Z (Praktyka lekarska ogólna). Jako formę opodatkowania wybrała Pani ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach prowadzonej działalności nawiązała Pani współpracę z podmiotem leczniczym, w którym wcześniej (do czasu uzyskania tytuły specjalisty, tj. w latach 2021-2025) była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę na stanowisku lekarza rezydenta w trakcie odbywania specjalizacji z (…). Obecna współpraca w ramach JDG ma charakter pracy dodatkowej (niepełnowymiarowej).

Stoi Pani na stanowisku, że świadczone usługi w ramach JDG nie są tożsame z czynnościami, które wykonywała jako pracownik (rezydent), co pozwala na wybór opodatkowania ryczałtem zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Uzasadnienie braku tożsamości świadczonych usług:

1.  Realizacja programu specjalizacji vs. samodzielne świadczenie usług

Jako lekarz rezydent była Pani zobowiązana do realizacji narzuconego odgórnie programu specjalizacji. Wiązało się to z koniecznością odbywania licznych staży zewnętrznych (w innych placówkach opieki zdrowotnej) oraz kursów obowiązkowych, na koniec każdego stażu i kursu specjalizacyjnego była Pani zobowiązana do zaliczenia kolokwium z zakresu wiedzy objętej programem kursu/stażu, dodatkowo, podczas specjalizacji musiała Pani napisać pracę poglądową na temat objęty programem specjalizacji. Pani praca była procesem dydaktycznym pod nadzorem kierownika specjalizacji (lub innego lekarza – specjalisty). Obecnie, jako specjalista, świadczy Pani usługi w sposób w pełni autonomiczny, bez komponentu edukacyjnego i bez konieczności realizowania staży w innych jednostkach.

2.  Zmiana w zakresie prowadzenia list aktywnych (deklaracji)

W ramach umowy o pracę (rezydentura) placówka Zleceniodawcy zbierała na Pani nazwisko deklaracje wyboru lekarza POZ – posiadała Pani przypisaną do siebie listę aktywną pacjentów, za których opieka była rozliczana przez NFZ.

W ramach JDG (obecnie) Pani usługi dla Zleceniodawcy mają charakter wspierający i dodatkowy, przyjmuje Pani pacjentów zapisanych do innych lekarzy (np. w ramach zastępstw lub wsparcia poradni w okresach zwiększonego ruchu), a listę aktywną prowadzi Pani u innego (nowego) zleceniodawcy.

3.  Poziom decyzyjności i odpowiedzialności

Jako rezydent działała Pani w granicach uprawnień lekarza w trakcie szkolenia, często konsultując decyzje z lekarzami specjalistami. Obecnie, posiadając tytuł specjalisty (…), ponosi Pani pełną, samodzielną odpowiedzialność (cywilną i zawodową) za proces diagnostyczno-terapeutyczny, bez nadzoru merytorycznego, który był immanentną cechą stosunku pracy w trakcie rezydentury.

Podsumowanie: Biorąc pod uwagę powyższe, zakres czynności na kontrakcie B2B różni się w sposób istotny od zakresu obowiązków rezydenta. Tym samym nie zostaje spełniona negatywna przesłanka z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Brak tożsamości wynika z faktu, iż jako lekarz specjalista posiada Pani inne (szersze) uprawnienia zawodowe niż lekarz rezydent. Zmienił się charakter Pani odpowiedzialności (z pracowniczej na pełną odpowiedzialność kontraktową i zawodową specjalisty) oraz model organizacji pracy (rezygnacja z prowadzenia własnej listy deklaracyjnej pacjentów na rzecz usług wspierających placówkę).

Powyższe stanowisko jest zgodne z linią interpretacyjną Dyrektora KIS, m.in. w sprawie o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.5.2025.1.MC.

Złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie. Wybór ten został dokonany poprzez wpis w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) w dniu 17 grudnia 2025 r., czyli nie później niż do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnięty został pierwszy przychód w roku podatkowym 2026 (zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie).

Uzupełnienie wniosku

Jest Pani lekarzem – specjalistą z zakresu (…). Od dnia 2 stycznia 2026 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w styczniu 2026 r. świadczyła Pani usługi na rzecz pracodawcy, z którym do 19 grudnia 2025 r. łączył Panią stosunek pracy – była Pani zatrudniona na umowie o pracę na stanowisku lekarz rezydent. W ramach zawartej umowy o pracę odbywała Pani szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie (…). Celem szkolenia było nabycie wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych określonych w programie specjalizacji. W ramach etatu, zgodnie z programem specjalizacji, uczestniczyła Pani w stażach i kursach specjalizacyjnych (również w innych niż pracodawca placówkach), podczas których zdobywała Pani wiedzę i umiejętności praktyczne w dziedzinie (…). Na koniec każdego stażu i kursu specjalizacyjnego była Pani zobowiązana do zaliczenia kolokwium z zakresu wiedzy objętej programem kursu/stażu. Dodatkowo, podczas specjalizacji musiała Pani napisać pracę poglądową na temat objęty programem specjalizacji. W ramach staży/kursów specjalizacyjnych udzielała Pani świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji (lub innego lekarza – specjalisty) oraz bez ponoszenia pełnej odpowiedzialności wobec pacjentów. Pani praca jako lekarza – rezydenta posiadała wiele ograniczeń (w porównaniu z usługami świadczonymi przez lekarzy – specjalistów), m.in: podlegała nadzorowi przez kierownika specjalizacji (lub innego lekarza – specjalisty); w ramach sprawowanego nadzoru kierownik specjalizacji m.in. konsultował lub oceniał proponowane/wykonane przez Panią świadczenia. Wynagrodzenie należne na podstawie umowy o pracę było finansowane ze środków budżetu państwa. Po rozwiązaniu stosunku pracy (równoważnym z zakończeniem szkolenia specjalizacyjnego) oraz uzyskaniu pozytywnego wyniku na państwowym egzaminie specjalizacyjnym, w styczniu 2026 r. uzyskała Pani tytuł lekarza – specjalisty z zakresu (…). Począwszy od stycznia 2026 r. na podstawie umów kontraktowych świadczy Pani usługi jako lekarz – specjalista, a powierzone obowiązki wykonuje Pani w pełni samodzielnie, bez nadzoru i kontroli innych lekarzy, ponosząc za nie pełną odpowiedzialność wobec pacjentów.

Oświadcza Pani, że w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie wystąpiły negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a w szczególności: nie opłaca Pani podatku dochodowego w formie karty podatkowej. Nie korzysta Pani, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego. Nie osiąga Pani w całości ani w części przychodów z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Nie wytwarza Pani wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym (z wyjątkiem ewentualnego wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii, które nie wyklucza z ryczałtu). Nie podjęła Pani wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie na formę spółki z małżonkiem, ze spółki z małżonkiem na działalność samodzielną lub samodzielnie przez drugiego małżonka (w sytuacji, gdy przed zmianą działalność była opodatkowana na ogólnych zasadach) – nie jest Pani w związku małżeńskim. W roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskała Pani przychodów z działalności handlowej w zakresie części samochodowych, dewiz czy prowadzenia apteki, które skutkowałyby utratą prawa do ryczałtu na podstawie art. 8 ust. 3 powołanej ustawy.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym świadczenie przez Panią od stycznia 2026 r. usług medycznych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, u którego była Pani wcześniej zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent (w trakcie odbywania specjalizacji), wyklucza możliwość opodatkowania przychodów z tej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, biorąc pod uwagę, że obecny zakres czynności jako lekarza specjalisty (bez prowadzenia własnej listy deklaracyjnej) różni się od zakresu czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy?

Chciałaby Pani potwierdzić, że od dnia 2 stycznia 2026 r. jest Pani uprawniona do rozliczania przychodów z działalności gospodarczej na zasadzie ryczałtu ewidencjonowanego.

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem – w opisanym stanie faktycznym nie zachodzą przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku z tym jest Pani uprawniona do opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 14% (zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a tejże ustawy).

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie podatnik traci prawo do tej formy opodatkowania, jeżeli w ramach działalności wykonuje na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy czynności tożsame z tymi, które wykonywał w ramach stosunku pracy w roku podatkowym lub roku poprzedzającym.

Wskazuje Pani, że czynności wykonywane na kontrakcie B2B jako lekarz specjalista nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi wcześniej na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent, z następujących powodów: różnica w statusie prawnym i merytorycznym – praca lekarza rezydenta jest nierozerwalnie związana z procesem kształcenia (nauką). Rezydent wykonuje czynności pod nadzorem merytorycznym kierownika specjalizacji i jest zobowiązany do realizacji programu staży i kursów.

Jako lekarz specjalista świadczy Pani usługi w sposób w pełni autonomiczny, samodzielny i bez elementu dydaktycznego.

Zmiana zakresu obowiązków (brak listy deklaracyjnej) – najistotniejszą różnicą faktyczną jest zmiana modelu pracy w ramach POZ. Na umowie o pracę przychodnia zbierała na Pani nazwisko deklaracje wyboru (listę aktywną), co generowało stałą odpowiedzialność za przypisaną populację pacjentów. Obecnie, w ramach JDG, nie posiada Pani własnej listy deklaracyjnej, a jej usługi mają charakter dodatkowy (wsparcie poradni, zastępstwa). Jest to zupełnie inny zakres odpowiedzialności organizacyjnej i medycznej.

Zakres odpowiedzialności – jako pracownik (rezydent) Pani odpowiedzialność była ograniczona przepisami Kodeksu pracy. Jako przedsiębiorca (specjalista) ponosi Pani pełną, nieograniczoną odpowiedzialność cywilną i zawodową za podejmowane decyzje medyczne.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w aktualnej linii orzeczniczej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacjach: 0113-KDIPT2-1.4011.720.2024.2.DJD (z dnia 20 listopada 2024 r.), 0112-KDIL2-2.4011.790.2024.2.MC (z dnia 27 listopada 2024 r.), 0114-KDIP3-2.4011.134.2025.2.MG (z dnia 10 kwietnia 2025 r.), 0112-KDIL2-2.4011.5.2025.1.MC (z dnia 28 stycznia 2025 r.). We wszystkich powyższych sprawach organ uznał, że uzyskanie tytułu specjalisty oraz zmiana charakteru pracy (m.in. brak nadzoru, zmiana zakresu czynności) powodują, że nie można mówić o tożsamości usług rezydenta i specjalisty. Znajduje się Pani w analogicznej sytuacji, co uprawnia ją do wyboru ryczałtu.

W związku z tym, że usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej nie będą usługami tożsamymi świadczonymi na rzecz byłego pracodawcy, u którego była Pani zatrudniona w poprzednim roku na podstawie umowy o pracę, uważa Pani, że możliwym jest uznanie formy opodatkowania działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym ze stawką podatku 14%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pani lekarzem – specjalistą z zakresu (…). Od dnia stycznia 2026 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w styczniu 2026 r. świadczyła Pani usługi na rzecz pracodawcy, z którym do 19 grudnia 2025 r. łączył Panią stosunek pracy. Była Pani zatrudniona na umowie o pracę na stanowisku lekarz rezydent. Wskazała Pani, że zakres czynności na kontrakcie B2B różni się w sposób istotny od zakresu obowiązków lekarza – rezydenta. Nie mają do Pani zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem skoro – będące przedmiotem wniosku – świadczone przez Panią usługi na rzecz byłego pracodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej różnią się od tych, które wykonywała Pani jako lekarz rezydent w ramach umowy o pracę na rzecz byłego pracodawcy, to może Pani korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowanie: świadczenie przez Panią od stycznia 2026 r. usług medycznych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy, u którego była Pani wcześniej zatrudniona na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent (w trakcie odbywania specjalizacji), nie wyklucza możliwości opodatkowania przychodów z tej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ obecny zakres czynności jako lekarza specjalisty (bez prowadzenia własnej listy deklaracyjnej) różni się od zakresu czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy. Zatem od 2026 r. jest Pani uprawniona do rozliczania przychodów z działalności gospodarczej na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 14%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.