0112-KDIL2-2.4011.452.2026.2.AA

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

– w części dotyczącej wydatków poniesionych w 2026 r. – prawidłowe,

– w pozostałej części – nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 22 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 maja 2026 r. (wpływ 23 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest absolwentką studiów magisterskich na kierunku psychologia i wykonuje zawód psychologa. Obecnie jest zatrudniona:

-     na podstawie umowy o pracę w placówce oświatowej jako psycholog i pedagog specjalny,

-     na podstawie umowy zlecenia w poradni zdrowia psychicznego, gdzie wykonuje świadczenia jako psycholog oraz terapeuta środowiskowy.

Wnioskodawczyni planuje rozpoczęcie jednoosobowej działalności gospodarczej z dniem (...) maja 2026 r., której przedmiotem będzie świadczenie usług psychologicznych, w tym w szczególności:

-     wsparcia psychologicznego,

-     oddziaływań terapeutycznych,

-     psychoterapii,

-     pracy z wykorzystaniem technik psychologicznych i terapeutycznych.

W ramach rozwoju kompetencji zawodowych Wnioskodawczyni poniosła następujące wydatki: opłatę wpisową oraz opłaty za pierwszy i drugi rok szkolenia psychoterapeutycznego w nurcie poznawczo-behawioralnym.

Szkolenie to jest czteroletnie, nosi nazwę kursu i jest realizowane w jednostce posiadającej uprawnienia do prowadzenia takiego kształcenia.

Wnioskodawczyni podkreśla, że:

-     wskazane szkolenie nie stanowi zdobycia nowego zawodu,

-     lecz jest elementem podnoszenia i poszerzania kwalifikacji w ramach wykonywanego zawodu psychologa,

-     celem jest zwiększenie zakresu i jakości świadczonych usług psychologicznych.

Nabywane kompetencje są bezpośrednio wykorzystywane w pracy z pacjentami, w szczególności w obszarze pracy z zaburzeniami osobowości, kryzysami psychicznymi oraz wsparciem terapeutycznym.

Dodatkowo Wnioskodawczyni wskazuje, że w związku z planowanymi zmianami legislacyjnymi dotyczącymi uregulowania zawodu psychologa oraz zawodu psychoterapeuty podnoszenie kwalifikacji w tym zakresie stanowi naturalny element rozwoju zawodowego oraz dostosowania zakresu świadczonych usług do wymogów rynku i standardów świadczeń zdrowotnych. W praktyce systemowej (w tym w ramach świadczeń finansowanych przez Narodowy Fundusz Zdrowia) już obecnie obserwuje się tendencję do powierzania świadczeń psychoterapeutycznych osobom posiadającym dodatkowe kwalifikacje psychoterapeutyczne.

W związku z powyższym poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki na szkolenia stanowią:

-     element dostosowania się do zmieniających się warunków wykonywania zawodu,

-     naturalny proces rozwoju kompetencji zawodowych,

-     działanie zmierzające do zabezpieczenia i rozszerzenia źródła przychodów.

Uzupełnienie wniosku

1. Forma opodatkowania działalności gospodarczej

Wnioskodawczyni planuje rozpoczęcie jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym. Wnioskodawczyni nie wyklucza zmiany formy opodatkowania na skalę podatkową w kolejnych latach podatkowych zgodnie z obowiązującymi przepisami.

2. Daty poniesienia wydatków

Wnioskodawczyni poniosła wydatki na szkolenie psychoterapeutyczne w następujących terminach: opłata wpisowa – dnia: 15.01.2024 r. (…) zł (faktura w załączniku + potwierdzenie przelewu), opłata za pierwszy rok szkolenia – (…) zł, płatne w 6 ratach od kwietnia 2024 r. do marca 2025 r. (2 faktury w załączniku), opłata za drugi rok szkolenia – (…) zł, płatne w 6 ratach od kwietnia 2025 r. do marca 2026 r. (faktura w załączniku).

3. Dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków

Wnioskodawczyni posiada dokumenty potwierdzające poniesienie wskazanych wydatków, tj.: faktury wystawione przez organizatora szkolenia, potwierdzenia dokonania przelewów.

4. Konieczność szkolenia dla prowadzonej działalności

Udział w szkoleniu psychoterapeutycznym pozostaje bezpośrednio związany z planowaną działalnością gospodarczą oraz jest niezbędny dla rozszerzenia zakresu świadczonych usług psychologicznych.

Wnioskodawczyni wykonuje obecnie zawód psychologa. Planowana działalność gospodarcza obejmuje świadczenie usług psychologicznych oraz psychoterapeutycznych.

Szkolenie psychoterapeutyczne nie stanowi zdobycia nowego zawodu, lecz specjalistyczne podnoszenie kwalifikacji zawodowych w ramach wykonywanego zawodu psychologa i umożliwia rozszerzenie zakresu udzielanych świadczeń.

Ukończenie odpowiedniego etapu szkolenia psychoterapeutycznego ma istotne znaczenie praktyczne dla zakresu możliwych do wykonywania świadczeń. W praktyce świadczeń zdrowotnych, w tym finansowanych przez NFZ, osoby posiadające dodatkowe kwalifikacje psychoterapeutyczne mogą wykonywać szerszy zakres świadczeń terapeutycznych niż psychologowie nieposiadający takich kwalifikacji.

Ponadto szkolenie prowadzone jest wyłącznie dla osób wykonujących określone zawody pomocowe i medyczne, m.in. psychologów, lekarzy, pielęgniarek oraz pedagogów, co wskazuje na jego ścisły związek z działalnością zawodową oraz brak ogólnego lub osobistego charakteru tego rodzaju kształcenia.

Wydatki na szkolenie zostały poniesione w celu rozszerzenia zakresu świadczonych usług, zwiększenia możliwości osiągania przychodów oraz zabezpieczenia źródła przychodów.

Szkolenie nie jest warunkiem wykonywania zawodu psychologa, lecz jest konieczne dla rozszerzenia zakresu specjalistycznych usług świadczonych w ramach planowanej działalności gospodarczej oraz zwiększenia możliwości świadczenia usług psychoterapeutycznych.

Pytanie

Czy wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię na szkolenie psychoterapeutyczne w nurcie poznawczo-behawioralnym (CBT), poniesione przed rozpoczęciem planowanej działalności gospodarczej – która zostanie rozpoczęta w maju 2026 r. – mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tej działalności po jej rozpoczęciu, jako wydatki pozostające w związku z przyszłymi przychodami oraz służące podnoszeniu kwalifikacji zawodowych w ramach wykonywanego zawodu psychologa?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni – wskazane wydatki mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

W ocenie Wnioskodawczyni:

-     istnieje bezpośredni związek pomiędzy poniesionymi wydatkami a planowaną działalnością gospodarczą,

-     wydatki te służą zwiększeniu zakresu świadczonych usług oraz jakości pracy z pacjentem,

-     mają charakter racjonalny i gospodarczo uzasadniony.

Szkolenie psychoterapeutyczne:

-     nie stanowi zdobycia nowego zawodu,

-     lecz jest formą specjalistycznego doskonalenia zawodowego psychologa,

-     pozostaje w ścisłym związku z wykonywanymi już czynnościami zawodowymi.

Wnioskodawczyni już przed rozpoczęciem działalności wykonuje zawód psychologa oraz świadczy usługi na rzecz pacjentów, a planowana działalność gospodarcza stanowi kontynuację i rozszerzenie tej aktywności.

Ponadto, zgodnie z obowiązującymi standardami świadczeń zdrowotnych oraz praktyką zawodową, psychologowie podejmują dodatkowe szkolenia i specjalizacje (w tym psychoterapeutyczne) w celu zapewnienia kompleksowej pomocy pacjentom. W kontekście planowanych regulacji dotyczących zawodu psychologa oraz psychoterapeuty podnoszenie kwalifikacji stanowi element dostosowania do wymogów systemowych, a nie zmianę zawodu.

W konsekwencji należy uznać, że przedmiotowe wydatki spełniają przesłanki uznania ich za koszty uzyskania przychodów.

Podsumowanie stanowiska:

Wydatki na szkolenie psychoterapeutyczne:

-     pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przyszłymi przychodami,

-     służą rozwojowi działalności gospodarczej,

-     nie mają charakteru osobistego,

-     stanowią podnoszenie kwalifikacji w ramach wykonywanego zawodu psychologa,

-     moment rozpoczęcia działalności gospodarczej pozostaje w związku z osiągnięciem odpowiedniego etapu szkolenia psychoterapeutycznego, który umożliwia rozszerzenie zakresu świadczonych usług w ramach wykonywanego zawodu psychologa.

W związku z powyższym powinny zostać uznane za koszty uzyskania przychodów.

W ocenie Wnioskodawczyni przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. W szczególności w interpretacji z dnia 20 maja 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.148.2025.2.ZK) Dyrektor KIS potwierdził możliwość zaliczenia do kosztów wydatków na szkolenie psychoterapeutyczne jako elementu rozszerzenia działalności.

Ponadto w interpretacji z dnia 19 maja 2025 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.364.2025.2.MM) wskazano, że wydatki na szkolenia poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku z przyszłą działalnością.

Wnioskodawczyni wnosi o uwzględnienie utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych w analogicznych stanach faktycznych. Wniosek dotyczy planowanej działalności gospodarczej, której rozpoczęcie oraz sposób rozliczeń podatkowych uzależnione są od uzyskania niniejszej interpretacji.

Wnioskodawczyni nie zamierza zmieniać zawodu, lecz rozszerzyć zakres świadczonych usług w ramach działalności psychologicznej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:

– w części dotyczącej wydatków poniesionych w 2026 r. – prawidłowe,

– w pozostałej części – nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·      pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·      nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·      być właściwie udokumentowany.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Podkreślam przy tym, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.

Dodaję również, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie wydatku, który nie został wyłączony w art. 23 omawianej ustawy podatkowej, nie oznacza, że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów.

W opisie sprawy wskazała Pani, że jest Pani absolwentką studiów magisterskich na kierunku psychologia. Obecnie jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę i umowy zlecenia. W maju 2026 r. planuje Pani rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem będzie świadczenie usług psychologicznych. W ramach rozwoju kompetencji zawodowych poniosła Pani następujące wydatki: opłatę wpisową (opłacona 15 stycznia 2024 r.), opłaty za pierwszy rok (płatne w 6 ratach od kwietnia 2024 do marca 2025 r.) i drugi rok szkolenia (płatne w 6 ratach od kwietnia 2025 r. do marca 2026 r.). Posiada Pani dokumenty potwierdzające poniesienie tych wydatków.

Wymienione przez Panią wydatki nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Jak już wskazałem, dla uzyskania takiego statusu konieczne jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Istotnym warunkiem zaliczenia takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest istnienie źródła przychodów, do którego dany wydatek można przyporządkować.

Odnosząc się zatem do cytowanego uprzednio art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz opisu zdarzenia, stwierdzam, że nie może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków, które poniosła Pani przed rokiem podatkowym, w którym zaistniało źródło przychodów, jakim jest działalność gospodarcza. Natomiast wydatki poniesione przez Panią w roku podatkowym, w którym istniało już to źródło przychodów, tj. w 2026 r., mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w dacie rozpoczęcia działalności gospodarczej. Podkreślam przy tym, że kosztem uzyskania przychodów mogą być wydatki właściwie udokumentowane.

Podsumowanie: poniesione przez Panią wydatki, tj. opłata wpisowa, opłata za pierwszy i drugi rok szkolenia (poniesione w latach 2024-2025) nie mogą zostać zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów z Pani działalności gospodarczej, którą zamierza Pani rozpocząć w maju 2026 r.

Natomiast wydatki poniesione przez Panią w roku rozpoczęcia tej działalności gospodarczej (czyli w 2026 r.), tj. częściowa opłata za drugi rok szkolenia, mogą zostać zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w dacie jej rozpoczęcia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Do wniosku dołączyła Pani dokumenty – faktury. Jednak przy wydawaniu interpretacji w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie przeprowadzam postępowania dowodowego (np. dokonania szczegółowej analizy zapisów zawartych w dokumentach), dlatego nie jestem zobowiązany ani uprawniony do ich oceny; jestem związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Panią i Pani stanowiskiem podanym we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.