0112-KDIL2-2.4011.439.2026.3.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 18 maja 2026 r. (wpływ 18 maja 2026 r.) oraz z 21 maja 2026 r. (wpływ 21 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi od 4 marca 2026 r. jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach tej działalności Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Sp. z o.o. na podstawie umowy zawartej (…) 2026 r..

Z umowy wynika, że przedmiotem współpracy są usługi w zakresie zarządzania projektami informatycznymi oraz doradztwa w zakresie zarządzania. W praktyce usługi Wnioskodawcy polegają przede wszystkim na koordynowaniu i prowadzeniu projektu informatycznego, organizowaniu i porządkowaniu prac projektowych, nadzorowaniu realizacji zadań, wspieraniu procesu decyzyjnego w projekcie oraz doradztwie dotyczącym sposobu prowadzenia projektu. W ramach tych usług Wnioskodawca wykonuje również czynności pomocnicze związane z zarządzaniem projektem, w szczególności przygotowuje i prowadzi dokumentację projektową i organizacyjną, sporządza opisy ustaleń, przygotowuje materiały robocze, rozrysowuje diagramy projektowe, uczestniczy w weryfikacji działania systemu i zgłasza uwagi dotyczące przebiegu projektu oraz rezultatów prac. Czynności te mają charakter pomocniczy wobec głównej usługi zarządzania projektem i doradztwa, a nie stanowią samodzielnie odrębnego przedmiotu sprzedaży. Wnioskodawca nie świadczy na rzecz kontrahenta usług programistycznych jako zasadniczego przedmiotu umowy ani nie opisuje w niniejszym wniosku samodzielnych usług infrastrukturalnych lub administracyjnych.

Wnioskodawca przyjmuje, że opisane usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0.

Wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego, tj. usług wykonywanych od (…) marca 2026 r., jak i zdarzenia przyszłego, tj. wykonywania takich samych usług w przyszłości przy niezmienionym modelu współpracy.

Uzupełnienie

Czy w związku ze świadczeniem usług będących przedmiotem wniosku uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office)?

W ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku Wnioskodawca nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office). Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie polegają na zarządzaniu spółką lub grupą kapitałową ani na pełnieniu funkcji centrali, lecz wyłącznie na zarządzaniu projektem informatycznym realizowanym przez Sp. z o.o. na rzecz jej klienta zewnętrznego.

Czy w ramach wykonywanych usług będących przedmiotem wniosku świadczy/będzie świadczyć Pan usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70)?

W ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku Wnioskodawca nie świadczy i nie będzie świadczył usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Wnioskodawca jest świadomy, że w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) ma wpisany przeważający kod PKD 70.20.Z („Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania”), jednak klasyfikacja PKD określa jedynie ogólny rodzaj wykonywanej działalności gospodarczej i nie jest tożsama z klasyfikacją PKWiU, która ma znaczenie dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu.

Konkretnie świadczone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 („Usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”), a nie w grupowaniach PKWiU 70.22.1 (usługi doradztwa związanego z zarządzaniem) ani w grupowaniu PKWiU 70.10 (usługi firm centralnych).

Wnioskodawca nie udziela porad dotyczących sposobu prowadzenia działalności gospodarczej (…) Sp. z o.o., jej strategii, organizacji, finansów, zarządzania zasobami ludzkimi ani innych aspektów zarządzania Spółką. Konsultacje świadczone przez Wnioskodawcę dotyczą wyłącznie sposobu prowadzenia konkretnego projektu informatycznego i mieszczą się w usługach zarządzania projektami sklasyfikowanych pod PKWiU 70.22.20.0.

Na czym konkretnie polegają czynności wykonywane w ramach świadczonych przez Pana usług, tj. czynności obejmujące:

·      koordynowanie i prowadzenie projektu informatycznego,

·      organizowanie i porządkowanie prac projektowych,

·      nadzorowanie realizacji zadań,

·      wspieranie procesu decyzyjnego w projekcie,

·      doradztwo dotyczące sposobu prowadzenia projektu oraz czynności pomocnicze związane z zarządzaniem projektem, tj.:

·      przygotowanie i prowadzenie dokumentacji projektowej i organizacyjnej,

·      sporządzanie opisów ustaleń,

·      przygotowanie materiałów roboczych,

·      rozrysowywanie diagramów projektowych,

·      uczestniczenie w weryfikacji działania systemu,

·      zgłaszanie uwag dotyczących przebiegu projektu oraz rezultatów prac?

Proszę szczegółowo wskazać:

·      czego dotyczą te czynności,

·      jaki jest ich zakres,

·      co jest ich efektem.

Charakterystyki należy dokonać odrębnie w odniesieniu do każdej z wyżej wypunktowanych czynności.

Przedmiotem usług Wnioskodawcy świadczonych na rzecz Sp. z o.o. jest projekt informatyczny z obszaru (…), polegający na narzędziu monitorującym odpowiedzi popularnych (…), realizowany przez Sp. z o.o. na rzecz klienta zewnętrznego.

Czynności podstawowe (główny przedmiot świadczonej usługi):

a)  koordynowanie i prowadzenie projektu informatycznego

Czego dotyczy: czynność dotyczy całościowego prowadzenia projektu informatycznego, o którym mowa powyżej.

Zakres: zakres obejmuje ustalanie celów i etapów projektu; koordynowanie prac czteroosobowego zespołu projektowego (…) oraz współpracujących podmiotów zewnętrznych; prowadzenie spotkań projektowych (daily, spotkania cotygodniowe z klientem zewnętrznym, spotkania zwoływane na bieżące potrzeby) z wykorzystaniem komunikatorów (…).

Efekt: efektem jest projekt prowadzony zgodnie z założeniami, kolejne realizowane etapy prac oraz bieżący, spójny obraz stanu projektu po stronie zarządu Sp. z o.o.

b)  organizowanie i porządkowanie prac projektowych

Czego dotyczy: czynność dotyczy bieżącego ułożenia pracy zespołu i przepływu zadań w projekcie.

Zakres: zakres obejmuje ustalanie zakresu poszczególnych zadań, ich priorytetów i kolejności realizacji; prowadzenie zadań w systemie (…); dbanie o jasny podział obowiązków w zespole projektowym; uzgadnianie zasad współpracy z firmami zewnętrznymi współpracującymi przy projekcie.

Efekt: efektem jest uporządkowany, czytelny dla zespołu plan prac, jednoznaczny priorytet i kolejność zadań oraz zorganizowany zasób zadań w systemie (…).

c)  nadzorowanie realizacji zadań

Czego dotyczy: czynność dotyczy pilnowania, by zaplanowane zadania były wykonywane zgodnie z założeniami projektu.

Zakres: zakres obejmuje monitorowanie statusu zadań w systemie (…); weryfikacja postępów prac w trakcie spotkań projektowych; wychwytywanie odchyleń od przyjętego planu; reagowanie na opóźnienia; eskalowanie problemów do zarządu lub osób biznesowych Sp. z o.o.

Efekt: efektem są zadania realizowane w zaplanowanym terminie i zakresie, na bieżąco aktualizowany obraz stanu projektu, a także informacje o ryzykach i opóźnieniach przekazywane zarządowi Sp. z o.o.

d)  wspieranie procesu decyzyjnego w projekcie

Czego dotyczy: czynność dotyczy dostarczania zarządowi i osobom biznesowym Sp. z o.o. informacji i rekomendacji niezbędnych do podejmowania decyzji o kierunku rozwoju produktu wytwarzanego w projekcie.

Zakres: zakres obejmuje zbieranie informacji od zespołu projektowego oraz od klienta zewnętrznego; analizę opcji rozwojowych; formułowanie rekomendacji co do kolejnych kroków rozwoju produktowego; przygotowanie materiałów decyzyjnych.

Efekt: efektem są gotowe rekomendacje wraz z uzasadnieniem przekazywane zarządowi Sp. z o.o.

Decyzje co do dalszych kierunków rozwoju produktu podejmuje zarząd lub inne uprawnione osoby po stronie Sp. z o.o. Wnioskodawca nie podejmuje decyzji w imieniu Spółki.

e)  doradztwo dotyczące sposobu prowadzenia projektu

Czego dotyczy: czynność dotyczy udzielania zarządowi i osobom biznesowym Sp. z o.o. rekomendacji co do organizacji prac projektowych i sposobu realizacji projektu informatycznego.

Zakres: zakres obejmuje wskazywanie kierunków rozwoju produktowego; doradzanie w zakresie ustalania priorytetów; proponowanie rozwiązań organizacyjnych w prowadzeniu projektu; omawianie z zarządem proponowanych ścieżek realizacji projektu.

Efekt: efektem są konsultacje przekazywane Spółce – zgodnie z umową – w formie ustnej, pisemnej lub mailowej, służące wyborowi przez Spółkę właściwego sposobu prowadzenia projektu informatycznego. Doradztwo to dotyczy wyłącznie sposobu organizacji i prowadzenia konkretnego projektu informatycznego – nie obejmuje doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem Sp. z o.o., jego strategią, finansami, zasobami ludzkimi ani innymi aspektami zarządzania Spółką.

Czynności pomocnicze związane z zarządzaniem projektem:

f)   przygotowanie i prowadzenie dokumentacji projektowej i organizacyjnej

Czego dotyczy: czynność dotyczy dokumentowania projektu w sposób umożliwiający pracę zespołu oraz komunikację po stronie Sp. z o.o. i z klientem zewnętrznym.

Zakres: zakres obejmuje tworzenie i aktualizowanie dokumentów w narzędziu (…) oraz plików w formacie (…); opisywanie założeń projektu, etapów prac, ustaleń i zakresów zadań; utrzymywanie repozytorium dokumentów w sposób uporządkowany.

Efekt: efektem jest aktualna dokumentacja projektowa i organizacyjna dostępna dla zespołu i zarządu Sp. z o.o.

g)  sporządzanie opisów ustaleń

Czego dotyczy: czynność dotyczy zapisywania treści dokonanych ustaleń projektowych oraz wniosków wyciąganych z nich dla dalszych prac.

Zakres: zakres obejmuje notatki ze spotkań projektowych (daily, spotkania z klientem zewnętrznym, spotkania biznesowe z zarządem); opisy uzgodnień co do funkcjonalności, priorytetów, terminów i podziału prac.

Efekt: efektem są pisemne opisy ustaleń przekazywane zespołowi i zarządowi Sp. z o.o., stanowiące jednoznaczny zapis dokonanych uzgodnień.

h)  przygotowanie materiałów roboczych

Czego dotyczy: czynność dotyczy tworzenia opracowań i materiałów pomocniczych potrzebnych do prowadzenia projektu i komunikacji w jego ramach.

Zakres: zakres obejmuje krótkie opisy funkcjonalne, harmonogramy, listy zadań, listy pytań do biznesu lub do klienta zewnętrznego, podsumowania statusów prac.

Efekt: efektem są materiały robocze wspierające bieżącą realizację projektu i komunikację w zespole oraz z zarządem Sp. z o.o.

i)    rozrysowywanie diagramów projektowych

Czego dotyczy: czynność dotyczy graficznego przedstawienia przepływów, etapów lub elementów projektu w sposób ułatwiający komunikację i zrozumienie projektu po stronie zespołu i biznesu.

Zakres: zakres obejmuje tworzenie diagramów w narzędziu (…) – diagramów procesów, przepływów prac, kolejności realizacji etapów oraz schematów organizacyjnych projektu.

Efekt: efektem są diagramy projektowe wykorzystywane do prezentowania zespołowi i zarządowi sposobu prowadzenia projektu oraz zależności między poszczególnymi jego etapami.

j)    uczestniczenie w weryfikacji działania systemu

Czego dotyczy: czynność dotyczy udziału w sprawdzaniu, czy zrealizowane zadania spełniają założenia z perspektywy projektowej i biznesowej. Wnioskodawca nie wykonuje technicznych testów oprogramowania – w zespole projektowym nie są zatrudnieni testerzy, a weryfikację techniczną prowadzą programiści zespołu projektowego.

Zakres: zakres obejmuje udział w przeglądach efektów prac zespołu; sprawdzanie zgodności wykonanych funkcjonalności z ustaleniami i wymaganiami biznesowymi; omawianie efektów prac z zespołem.

Efekt: efektem jest potwierdzenie, że dany zakres prac został zrealizowany zgodnie z założeniami lub zgłoszenie uwag wymagających poprawek.

k)  zgłaszanie uwag dotyczących przebiegu projektu oraz rezultatów prac

Czego dotyczy: czynność dotyczy przekazywania zespołowi i zarządowi Sp. z o.o. informacji o tym, co w trakcie prac wymaga poprawy, co działa zgodnie z założeniami, a co należy skorygować w sposobie prowadzenia projektu.

Zakres: zakres obejmuje uwagi przekazywane ustnie na spotkaniach projektowych oraz pisemnie – w korespondencji mailowej, w komunikatorach (…) oraz w dokumentacji projektowej.

Efekt: efektem są zgłaszane uwagi pozwalające wprowadzać korekty w trakcie projektu i poprawiać organizację prac.

Wszystkie wymienione wyżej czynności pomocnicze (od litery f do litery k) służą realizacji głównej usługi – zarządzania projektem informatycznym oraz doradztwa dotyczącego sposobu jego prowadzenia – i nie stanowią samodzielnego, odrębnego przedmiotu sprzedaży.

Czy w Spółce z o.o., na rzecz której świadczy Pan usługi, jest Pan udziałowcem bądź pełni Pan w tej Spółce jakiekolwiek funkcje zarządcze, kontrolne lub nadzorcze (proszę wskazać – jakie)?

Wnioskodawca nie jest udziałowcem Sp. z o.o. Wnioskodawca nie pełni w tej Spółce żadnych funkcji zarządczych, kontrolnych ani nadzorczych – w szczególności nie jest członkiem zarządu, członkiem rady nadzorczej ani członkiem komisji rewizyjnej, nie jest prokurentem i nie pełni jakichkolwiek innych funkcji w Spółce. Wnioskodawca pozostaje wyłącznie kontrahentem Spółki w ramach umowy o świadczenie usług zawartej w (…) 2026 r.

Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują/nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w okresie, którego dotyczy wniosek, nie występują i nie wystąpią negatywne przesłanki, o których mowa w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.). W szczególności Wnioskodawca:

·      nie opłaca podatku w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3 ustawy;

·      nie korzysta, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

·      nie osiąga w całości ani w części przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych ani działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

·      nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów;

·      nie podjął wykonywania działalności gospodarczej w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, ani po zmianie działalności prowadzonej w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, ani po zmianie działalności prowadzonej samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka;

·      nie świadczy ani nie będzie świadczył w roku podatkowym (ani nie świadczył w roku poprzedzającym rok podatkowy) na rzecz Sp. z o.o. usług odpowiadających czynnościom wykonywanym wcześniej przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Wnioskodawca nigdy nie był pracownikiem Sp. z o.o. ani nie pozostawał z tą Spółką w spółdzielczym stosunku pracy.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu usług opisanych we wniosku, polegających na zarządzaniu projektami informatycznymi oraz doradztwie w zakresie zarządzania, wraz z czynnościami pomocniczymi służącymi realizacji tych usług, sklasyfikowanych przez Wnioskodawcę do PKWiU 70.22.20.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zarówno w odniesieniu do stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – przychody uzyskiwane z opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają charakter usług zarządzania projektami informatycznymi oraz doradztwa w zakresie zarządzania.

Wykonywane czynności pomocnicze, takie jak prowadzenie dokumentacji projektowej, przygotowywanie materiałów, rozrysowywanie diagramów projektowych czy udział w weryfikacji działania systemu służą realizacji tej głównej usługi i nie stanowią odrębnych, samodzielnych świadczeń technicznych. Istotą świadczenia Wnioskodawcy nie jest tworzenie oprogramowania ani samodzielne świadczenie usług administracji infrastrukturą IT, lecz organizacja, koordynacja i wsparcie merytoryczne projektu informatycznego po stronie zarządczej.

Wnioskodawca przyjął klasyfikację PKWiU 70.22.20.0 jako najlepiej oddającą charakter świadczonych usług. W konsekwencji przychody z tych usług powinny podlegać opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym, stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana opisem sprawy – w Pana przypadku wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają zastosowania.

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zauważam, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego – dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady, przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-     klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-     kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-     klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-     kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-     kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi w zakresie zarządzania projektami informatycznymi oraz doradztwa w zakresie zarządzania. Usługi te polegają przede wszystkim na koordynowaniu i prowadzeniu projektu informatycznego, organizowaniu i porządkowaniu prac projektowych, nadzorowaniu realizacji zadań, wspieraniu procesu decyzyjnego w projekcie oraz doradztwie dotyczącym sposobu prowadzenia projektu. W ramach tych usług wykonuje Pan również czynności pomocnicze związane z zarządzaniem projektem, w szczególności przygotowuje i prowadzi Pan dokumentację projektową i organizacyjną, sporządza opisy ustaleń, przygotowuje materiały robocze, rozrysowuje diagramy projektowe, uczestniczy w weryfikacji działania systemu i zgłasza uwagi dotyczące przebiegu projektu oraz rezultatów prac. W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje/będzie Pan wykonywać w ramach tych usług, jaki jest ich zakres i co jest ich efektem. Świadczone przez Pana usługi są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Podkreślam, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje stawkę ryczałtu w wysokości 15% m.in. dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Taki zapis oznacza, że jeśli podatnik świadczy usługi, które dotyczą doradztwa związanego z zarządzaniem i jednocześnie wpisują się w zakres działu PKWiU 70, to właściwą stawką ryczałtu jest stawka 15%.

Pojęcie „doradztwo” – w świetle definicji zawartej w internetowym Wielkim słowniku języka polskiego Państwowej Akademii Nauk – oznacza „udzielanie fachowych porad”, natomiast „doradzać” – oznacza „podpowiadać komuś, jak postępować w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Analizując zakres opisanych przez Pana usług, mieszczących się w klasie PKWiU 70.22.20, stwierdzam, że niewątpliwie dotyczą ona również doradztwa w zakresie zarządzania. Na takie usługi wskazuje Pan również w opisie sprawy oraz pytaniu.

Na elementy doradztwa w świadczonych przez Pana usługach wskazują: czynność wspierania procesu decyzyjnego w projekcie, która dotyczy dostarczania zarządowi i osobom biznesowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka), z którą ma Pan podpisaną umowę na świadczenie usług, informacji i rekomendacji niezbędnych do podejmowania decyzji o kierunku rozwoju produktu wytwarzanego w projekcie, zbieranie informacji od zespołu projektowego oraz od klienta zewnętrznego, analizę opcji rozwojowych, a także formułowanie rekomendacji co do kolejnych kroków rozwoju produktowego, przygotowanie materiałów decyzyjnych. Efektem Pana usług są gotowe rekomendacje wraz z uzasadnieniem przekazywane zarządowi Spółki. Ponadto czynność doradztwa dotycząca sposobu prowadzenia projektu dotyczy udzielania zarządowi i osobom biznesowym Spółki rekomendacji co do organizacji prac projektowych i sposobu realizacji projektu informatycznego, wskazywania kierunków rozwoju produktowego, doradzania w zakresie ustalania priorytetów, proponowania rozwiązań organizacyjnych w prowadzeniu projektu oraz omawiania z zarządem proponowanych ścieżek realizacji projektu. Efektem są tu konsultacje przekazywane Spółce – zgodnie z umową – w formie ustnej, pisemnej lub mailowej, służące wyborowi przez Spółkę właściwego sposobu prowadzenia projektu informatycznego. Natomiast w czynnościach pomocniczych związanych z zarządzaniem projektem wskazał Pan m.in., że Pana czynności dotyczą zgłaszania uwag dotyczących przebiegu projektu oraz rezultatów prac, tj. czynności te dotyczą przekazywania zespołowi i zarządowi Spółki informacji o tym, co w trakcie prac wymaga poprawy, co działa zgodnie z założeniami, a co należy skorygować w sposobie prowadzenia projektu. Efektem są zgłaszane uwagi pozwalające wprowadzać korekty w trakcie projektu i poprawiać organizację prac.

Skoro zatem świadczone przez Pana usługi mieszczą się w klasie PKWiU 70.22.20 i tym samym są objęte działem PKWiU 70, a ponadto dotyczą one m.in. doradztwa związanego z zarządzaniem, to zastosowanie znajdzie tu stawka ryczałtu w wysokości 15% określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Klasyfikacja do danego PKWiU (PKWiU 70.22.20) nie oznacza, że takie usługi nie są objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Istotne bowiem jest, że opisane usługi mieszczą się w dziale 70 i mają one elementy doradztwa związanego z zarządzaniem.

Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu usług opisanych we wniosku, polegających na zarządzaniu projektami informatycznymi oraz doradztwie w zakresie zarządzania wraz z czynnościami pomocniczymi służącymi realizacji tych usług, sklasyfikowanych przez Pana do PKWiU 70.22.20.0, są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zarówno w odniesieniu do stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.