0112-KDIL2-2.4011.429.2026.1.IM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 20 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Całe życie, również w 2025, którego sprawa dotyczy, posiada Pani status polskiego rezydenta podatkowego (podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). W 2025 r. stała się Pani współwłaścicielką nieruchomości o charakterze mieszkalnym położonej na terytorium Republiki Włoskiej. Nieruchomość tę wynajmuje Pani krótkoterminowo za pośrednictwem internetowej platformy rezerwacyjnej (x). Wynajem ten nie jest prowadzony w ramach zorganizowanej pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz stanowi zarządzanie majątkiem prywatnym (tzw. najem prywatny). Od przychodów uzyskiwanych z tego najmu pobierana jest we Włoszech automatycznie zaliczka na zryczałtowany podatek dochodowy (tzw. cedolare secca). Jednocześnie zaznacza Pani, że na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie osiąga Pani obecnie i nie osiągała Pani w 2025 roku żadnych przychodów z tytułu najmu prywatnego ani żadnych innych przychodów, które podlegałyby opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pani jedynymi dochodami w Polsce są dochody opodatkowane na zasadach ogólnych (według skali podatkowej).

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, w związku z uzyskiwaniem przychodów z najmu prywatnego nieruchomości położonej wyłącznie we Włoszech oraz brakiem jakichkolwiek przychodów z najmu na terytorium Polski, ciąży na Pani obowiązek składania w Polsce rocznego zeznania o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (PIT-28) i wykazywania w nim wspomnianych dochodów włoskich?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie w opisanym stanie faktycznym nie ma Pani obowiązku składania w Polsce rocznego zeznania PIT-28 ani wykazywania w nim zagranicznych przychodów z najmu.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 umowy z dnia 21 czerwca 1985 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, dochód uzyskiwany przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce z majątku nieruchomego położonego we Włoszech może być opodatkowany we Włoszech. Jednocześnie, z uwagi na fakt, że Konwencja MLI nie zmieniła metody unikania podwójnego opodatkowania w relacjach polsko-włoskich, właściwą metodą pozostaje metoda wyłączenia z progresją. Zgodnie z art. 12 ust. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do ryczałtu stosuje się odpowiednio przepisy art. 27 ust. 8-9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że przychody z najmu zagranicznego są w Polsce wyłączone z podstawy opodatkowania, a dodaje się je jedynie w celu ustalenia stopy procentowej (tzw. progresji) dla przychodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem w Polsce. W związku z tym, doliczenie do ryczałtu z tytułu zastosowania metody wyłączenia z progresją wykazuje się w zeznaniu PIT-28, o ile podatnik posiada polską bazę podatkową z tego samego źródła.

Brak innych przychodów z najmu prywatnego w Polsce oznacza natomiast całkowity brak konieczności rozliczania tych dochodów w Polsce. Skoro w Polsce nie powstaje u Pani żaden przychód podlegający opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, do którego można by zastosować wyliczoną stopę procentową, nie powstaje również po Pani stronie obowiązek składania formularza PIT-28. Włoskie przychody z najmu pozostają bez wpływu na rozliczenie moich dochodów krajowych opodatkowanych według skali podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W 2025 r. stała się Pani współwłaścicielką nieruchomości o charakterze mieszkalnym położonej na terytorium Republiki Włoskiej. Nieruchomość tę wynajmuje Pani krótkoterminowo za pośrednictwem internetowej platformy rezerwacyjnej. Wynajem ten nie jest prowadzony w ramach zorganizowanej pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz stanowi zarządzanie majątkiem prywatnym (tzw. najem prywatny). Wskazała Pani również, że na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie osiąga Pani obecnie, i nie osiągała Pani w 2025 roku, żadnych przychodów z tytułu najmu prywatnego ani żadnych innych przychodów, które podlegałyby opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pani jedynymi dochodami w Polsce są dochody opodatkowane na zasadach ogólnych (według skali podatkowej).

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Zgodnie z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z uwagi na osiągane przychody z najmu krótkoterminowego na terytorium Republiki Włoskiej – w Pani sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania z dnia 21 czerwca 1985 r. (Dz.U. z 1989 r. Nr 62 poz. 374 ze zm.) (dalej: umowa polsko-włoska).

Zgodnie z art. 6 ust. 1 Umowy polsko-włoskiej:

Stosownie do art. 6 ust. 2 Umowy polsko-włoskiej:

W myśl art. 6 ust. 3 Umowy polsko-włoskiej:

Powyższe oznacza, że uzyskiwane przez Panią dochody z najmu nieruchomości położonej we Włoszech będą opodatkowane:

-     we Włoszech – państwie położenia nieruchomości oraz

-     w Polsce (kraju rezydencji podatkowej),

przy czym znajdzie tu zastosowanie właściwa metoda unikania podwójnego opodatkowania wynikającą z umowy polsko-włoskiej.

Stosownie do art. 23 umowy polsko-włoskiej:

W Pani sytuacji, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, znajduje zastosowanie metoda unikania podwójnego opodatkowania określona w art. 23 ust. 2 lit. a umowy polsko-włoskiej.

Z tego przepisu wynika, że jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce uzyskuje dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami umowy polsko-włoskiej może być opodatkowany we Włoszech, to Polska zwolni taki dochód lub majątek od podatku. Polska może przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby wziąć pod uwagę zwolniony od podatku dochód lub majątek. Jest to tzw. metoda wyłączenia z progresją.

W tym miejscu wskazuję, że metoda unikania podwójnego opodatkowania, o której mowa w art. 23 ust. 2 lit. a umowy polsko-włoskiej, nie została zmieniona przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku (dalej: Konwencja MLI).

Zatem dochód (przychód) z wynajmu nieruchomości położonej we Włoszech będzie w Polsce zwolniony od podatku dochodowego. Ponadto z uwagi na okoliczność, że na terytorium Polski nie osiąga Pani obecnie i nie osiągała Pani żadnych przychodów z tytułu najmu prywatnego ani żadnych innych przychodów, które podlegałyby opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – nie ma Pani obowiązku złożenia zeznania rocznego PIT-28.

Podsumowanie: w opisanym stanie faktycznym, w związku z uzyskiwaniem przychodów z najmu prywatnego nieruchomości położonej we Włoszech oraz brakiem jakichkolwiek przychodów z najmu na terytorium Polski, nie ciąży na Pani obowiązek składania w Polsce rocznego zeznania o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (PIT-28) i wykazywania w nim wspomnianych dochodów włoskich.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.