0112-KDIL2-2.4011.420.2026.4.MM

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 24 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 22 maja 2026 r. (wpływ 29 maja 2026 r.) oraz z 8 lipca 2026 r. (wpływ 13 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Małżonka Wnioskodawcy prowadzi obecnie działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży towarów za pośrednictwem sklepu internetowego. Z przyczyn osobistych i rodzinnych (konieczność sprawowania opieki nad członkiem rodziny) planowane jest zakończenie tej działalności gospodarczej.

W związku z likwidacją działalności gospodarczej składniki majątku wykorzystywane w tej działalności, w tym sklep internetowy (obejmujący domenę, stronę internetową, system sprzedaży, treści oraz bazę klientów w zakresie dopuszczalnym przepisami prawa), zostaną wycofane z działalności i przekazane do majątku prywatnego.

Następnie wskazane składniki majątku zostaną przekazane do majątku osobistego Wnioskodawcy (męża), który nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i nie planuje jej prowadzenia w związku z opisanym zdarzeniem.

Wnioskodawca planuje zawarcie umowy z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą, na podstawie której podmiot ten będzie korzystał ze wskazanego sklepu internetowego w celu prowadzenia sprzedaży towarów.

Podmiot prowadzący działalność gospodarczą będzie wyłącznym sprzedawcą towarów, będzie stroną umów z klientami, będzie wystawiał dokumenty sprzedaży oraz ponosił odpowiedzialność za sprzedaż.

Wnioskodawca nie będzie uczestniczył w sprzedaży jako przedsiębiorca ani nie będzie prowadził działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie od przedsiębiorcy za umożliwienie korzystania ze sklepu internetowego stanowiącego jego majątek prywatny. Wynagrodzenie to będzie ustalone jako procent (np. 20%) wartości sprzedaży brutto realizowanej przy wykorzystaniu tego sklepu.

Dodatkowo Wnioskodawca może wykonywać czynności pomocnicze (np. obsługa telefoniczna klientów) na podstawie odrębnej umowy zlecenia za odrębnym wynagrodzeniem.

Uzupełnienie I

Sposób przekazania składników majątku do majątku osobistego Wnioskodawcy

Przekazanie składników majątku (sklepu internetowego wraz z jego elementami) nastąpi w drodze nieodpłatnej darowizny dokonanej przez małżonkę na rzecz Wnioskodawcy. Małżonka najpierw podejmie decyzję o wycofaniu składników majątku z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej do majątku prywatnego, a następnie – na podstawie pisemnej umowy darowizny – przekaże je do majątku osobistego Wnioskodawcy. Przekazanie będzie miało charakter nieodpłatny.

Rodzaj planowanej umowy, podstawa prawna oraz prawa i obowiązki stron

Wnioskodawca planuje zawrzeć z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą umowę dzierżawy, o której mowa w art. 693 i nast. Kodeksu cywilnego. Przedmiotem dzierżawy będzie prawo do korzystania i pobierania pożytków ze sklepu internetowego (w tym domeny, systemu sprzedaży i bazy klientów).

Podstawa prawna

Art. 693 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

Obowiązki Wnioskodawcy (Wydzierżawiającego)

Oddanie dzierżawcy przedmiotu dzierżawy (sklepu) do używania i pobierania pożytków na czas oznaczony lub nieoznaczony oraz zapewnienie trwałości tytułu prawnego do domeny i systemu w okresie trwania umowy.

Obowiązki Przedsiębiorcy (Dzierżawcy)

Terminowe opłacanie czynszu dzierżawnego w wysokości ustalonej jako procent od wypracowanego obrotu brutto, ponoszenie kosztów bieżącej eksploatacji sklepu (serwer, marketing, obsługa techniczna) oraz prowadzenie sprzedaży towarów we własnym imieniu i na własny rachunek.

Ustrój majątkowy między małżonkami

Między Wnioskodawcą a jego małżonką istnieje ustawowa wspólność majątkowa. Niemniej jednak, na podstawie planowanej umowy darowizny, wskazane składniki majątku wejdą – zgodnie z art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – do majątku osobistego Wnioskodawcy.

Uzupełnienie II

Forma prawna podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, któremu wydzierżawiony zostanie sklep internetowy

Podmiotem, któremu Wnioskodawca zamierza wydzierżawić (udostępnić) sklep internetowy, jest osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Podmiot ten nie jest spółką kapitałową ani spółką osobową.

Istnienie powiązań między Wnioskodawcą/Małżonką Wnioskodawcy a podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą

Między Wnioskodawcą lub jego małżonką a podmiotem, któremu zostanie wydzierżawiony sklep internetowy, nie istnieją i nie będą istnieć żadne powiązania rodzinne, osobowe, majątkowe czy kapitałowe.

Jedyną relacją łączącą małżonkę Wnioskodawcy z tym podmiotem jest dotychczasowa, czysto biznesowa współpraca handlowa o charakterze B2B. Podmiot ten jest niezależnym producentem i wykonawcą towarów, które małżonka Wnioskodawcy dotychczas nabywała na podstawie faktur VAT i sprzedawała w swoim sklepie internetowym. Po likwidacji działalności gospodarczej przez małżonkę, wskazany przedsiębiorca będzie prowadził sprzedaż we własnym imieniu i na własny rachunek, wykorzystując do tego odpłatnie udostępnioną przez Wnioskodawcę infrastrukturę sklepu internetowego. Poza opisaną relacją handlową (dostawca – odbiorca), podmioty te są wobec siebie całkowicie niezależne i obce.

Pytania

1.  Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu udostępnienia sklepu internetowego stanowiącego jego majątek prywatny mogą być zakwalifikowane jako przychody z najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze?

2.  Czy przychody te mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% (do limitu) oraz 12,5% powyżej limitu?

3.  Czy brak prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę oznacza, że przychody te nie będą kwalifikowane jako przychody z działalności gospodarczej?

4.  Czy wykonywanie czynności pomocniczych na podstawie umowy zlecenia wpływa na kwalifikację przychodów z tytułu udostępnienia sklepu?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – przychody uzyskiwane z tytułu udostępnienia sklepu internetowego stanowiącego jego majątek prywatny należy zakwalifikować jako przychody z najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazuje, że jego rola ogranicza się wyłącznie do udostępnienia składnika majątku prywatnego, bez prowadzenia działalności gospodarczej.

W szczególności Wnioskodawca:

-     nie prowadzi sprzedaży we własnym imieniu,

-     nie zawiera umów z klientami,

-     nie wystawia dokumentów sprzedaży,

-     nie organizuje działalności gospodarczej,

-     nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego ze sprzedażą.

Całość działalności sprzedażowej prowadzona jest przez odrębny podmiot gospodarczy, który jest stroną transakcji z klientami.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy ma charakter opłaty za udostępnienie składnika majątku prywatnego i nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług ani za prowadzenie działalności gospodarczej.

W związku z powyższym przychody te nie spełniają przesłanek uznania ich za przychody z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.

W konsekwencji przychody te mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym, według stawki 8,5% do określonego limitu oraz 12,5% powyżej tego limitu.

Dodatkowo wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności pomocniczych na podstawie odrębnej umowy zlecenia nie wpływa na kwalifikację przychodów z tytułu udostępnienia majątku prywatnego, gdyż stanowi odrębne źródło przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie tego przepisu:

Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki, tj.:

-     zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

-     brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 tej ustawy, oraz

-     wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest dzierżawa, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że dzierżawa dla celów podatkowych może być traktowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.

Umowa dzierżawy została zdefiniowana w art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zgodnie z którym:

Zgodnie natomiast z art. 709 ustawy – Kodeks cywilny:

Stronami umowy dzierżawy są wydzierżawiający oraz dzierżawca. Do zawarcia umowy dzierżawy dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot dzierżawy i czynsz. Na podstawie umowy dzierżawy dzierżawca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy oraz pobierania z niej pożytków w zamian za zapłatę czynszu. Zgodnie z obowiązującymi regułami prawa cywilnego przedmiotem dzierżawy może być jedynie rzecz (przedmiot materialny) i prawo.

Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z dzierżawy niestanowiącej przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z dzierżawy w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa dzierżawy.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzam, że dzierżawa stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć dzierżawa, która jest prowadzona w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem dzierżawy są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą bądź dzierżawa stanowi przedmiot tej działalności, wydzierżawianie tych składników zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Według art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Pana małżonka prowadzi obecnie działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży towarów za pośrednictwem sklepu internetowego. Z przyczyn osobistych i rodzinnych planowane jest zakończenie tej działalności gospodarczej. W związku z likwidacją tej działalności gospodarczej składniki majątku w niej wykorzystywane, w tym sklep internetowy (obejmujący domenę, stronę internetową, system sprzedaży, treści oraz bazę klientów w zakresie dopuszczalnym przepisami prawa), zostaną wycofane z działalności i przekazane do majątku prywatnego. Następnie wskazane składniki majątku na podstawie pisemnej umowy darowizny zostaną przekazane do majątku osobistego Pana (między Panem a Pana małżonką istnieje ustawowa wspólność majątkowa, niemniej jednak na podstawie planowanej umowy darowizny wskazane składniki majątku wejdą – zgodnie z art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – do Pana majątku osobistego). Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej i nie planuje jej prowadzenia w związku z opisanym zdarzeniem. Planuje Pan zawarcie z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą umowę dzierżawy, o której mowa w art. 693 i nast. Kodeksu cywilnego, której przedmiotem będzie prawo do korzystania i pobierania pożytków ze sklepu internetowego (w tym domeny, systemu sprzedaży i bazy klientów). Podmiot prowadzący działalność gospodarczą będzie wyłącznym sprzedawcą towarów, będzie stroną umów z klientami, będzie wystawiał dokumenty sprzedaży oraz ponosił odpowiedzialność za sprzedaż. Będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie od przedsiębiorcy za umożliwienie korzystania ze sklepu internetowego stanowiącego jego majątek prywatny. Wynagrodzenie to będzie ustalone jako procent wartości sprzedaży brutto realizowanej przy wykorzystaniu tego sklepu. Dodatkowo może Pan wykonywać czynności pomocnicze (np. obsługa telefoniczna klientów) na podstawie odrębnej umowy zlecenia za odrębnym wynagrodzeniem. Między Panem/Pana małżonką a podmiotem, któremu zostanie wydzierżawiony sklep internetowy, nie istnieją i nie będą istnieć żadne powiązania rodzinne, osobowe, majątkowe czy kapitałowe.

Zatem – jak wynika z opisu sprawy – skoro zawrze Pan ze wskazanym podmiotem umowę dzierżawy sklepu internetowego zgodnie z art. 693 i nast. Kodeksu cywilnego, a wskazany we wniosku sklep internetowy należy do Pana majątku osobistego i nie prowadzi/nie planuje prowadzić działalności gospodarczej, to przedmiotem dzierżawy nie będą składniki majątku związane z działalnością gospodarczą. Zatem, dzierżawa sklepu internetowego wskazanego we wniosku będzie stanowić dla Pana źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychody osiągnięte z tytułu dzierżawy sklepu internetowego będą podlegać opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosownie do art. 2 ust. 1a w zw. z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzyskany z tego tytułu przychód będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a więc według stawki 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad tę kwotę.

Podsumowanie: uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu dzierżawy sklepu internetowego stanowiącego Pana majątek prywatny będą stanowić źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób, i nie będą kwalifikowane jako przychody z działalności gospodarczej.

Przychody te podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Jednocześnie wykonywanie przez Pana czynności pomocniczych (np. obsługa telefoniczna klientów) na podstawie umowy zlecenia za odrębnym wynagrodzeniem nie będzie wpływać na kwalifikację przychodów z tytułu dzierżawy sklepu internetowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.