0112-KDIL2-2.4011.416.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 11 maja 2026 r. (wpływ 11 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług masażu i wykonuje Pan te usługi osobiście.

Charakter Pana pracy wymaga stałej, wysokiej sprawności fizycznej, w szczególności siły mięśniowej, wydolności, stabilizacji, koordynacji ruchowej oraz zachowania sprawności narządu ruchu, zwłaszcza kończyn górnych, obręczy barkowej, kręgosłupa i kończyn dolnych.

Praca polega na wielokrotnym wykonywaniu technik manualnych, często z użyciem znacznej siły, w pozycjach wymuszonych i przez dłuższy czas.

Zachowanie odpowiedniej sprawności fizycznej wpływa bezpośrednio na możliwość świadczenia usług, ich jakość, bezpieczeństwo klientów oraz możliwość dalszego osiągania przychodów z działalności gospodarczej.

W związku z tym zamierza Pan ponosić wydatki na korzystanie z siłowni oraz treningu funkcjonalnego ukierunkowanego na utrzymanie sprawności fizycznej niezbędnej do wykonywania usług masażu.

Wydatki te będą dokumentowane fakturami wystawionymi na dane prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Celem tych wydatków nie jest rekreacja ani poprawa ogólnego samopoczucia, lecz zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów poprzez utrzymanie sprawności fizycznej stanowiącej faktyczne narzędzie wykonywania działalności gospodarczej.

Uzupełnienie

Jaką formę opodatkowania wybrał Pan dla prowadzonej działalności gospodarczej – zasady ogólne, podatek liniowy, zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazał Pan, że formą opodatkowania jest podatek liniowy.

Pytanie

Czy wydatki ponoszone przez Pana, jako osobę prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług masażu, na siłownię oraz trening funkcjonalny ukierunkowany na utrzymanie sprawności fizycznej niezbędnej do wykonywania tej działalności, udokumentowane fakturami wystawionymi na dane firmowe, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem opisane wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Ponoszone są bowiem w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów.

W Pana działalności sprawność fizyczna nie ma wyłącznie charakteru prywatnego, lecz jest warunkiem praktycznej możliwości wykonywania usług masażu.

Brak odpowiedniej kondycji, siły mięśniowej, wydolności i stabilizacji może prowadzić do przeciążeń, ograniczenia liczby wykonywanych zabiegów, obniżenia jakości usług, a nawet czasowej niezdolności do prowadzenia działalności.

Wydatki na siłownię i trening funkcjonalny są więc, w Pana ocenie, funkcjonalnie związane z rodzajem wykonywanej działalności gospodarczej i służą zachowaniu możliwości uzyskiwania przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, dlatego przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

W takim ujęciu kosztami tymi są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas, gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów nie tyle co z działalnością gospodarczą, ale przede wszystkim okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

-     został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

-     jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

-     pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

-     poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

-     został właściwie udokumentowany,

-     nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Wskazuję również, że sam fakt nieobjęcia ustawowym wykazem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wystarczający do podatkowej kwalifikacji kosztów. Brak takiego wydatku w katalogu kosztów negatywnych nie skutkuje automatycznym przyjęciem, że stanowi on koszt podatkowy.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi w zakresie masażu. W związku z tym, że charakter Pana pracy wymaga stałej, wysokiej sprawności fizycznej, zamierza Pan ponosić wydatki na korzystanie przez Pana z siłowni oraz treningu funkcjonalnego ukierunkowanego na utrzymanie sprawności fizycznej niezbędnej do wykonywania usług masażu. Pana praca polega bowiem na wielokrotnym wykonywaniu technik manualnych, często z użyciem znacznej siły, w pozycjach wymuszonych i przez dłuższy czas. Jak Pan wskazał, celem tych wydatków nie jest rekreacja ani poprawa ogólnego samopoczucia, lecz zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów poprzez utrzymanie sprawności fizycznej stanowiącej faktyczne narzędzie wykonywania działalności gospodarczej. Poniesione wydatki będą udokumentowane fakturami wystawionymi na Pana działalność gospodarczą.

Pana wątpliwość dotyczy kwestii czy wydatki poniesione na siłownię oraz trening funkcjonalny mogą stanowić koszty uzyskania przychodu w Pana jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym.

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy i powołanych wyżej przepisów prawnych wskazuję, że wydatki poniesione przez Pana na siłownię oraz trening funkcjonalny mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym pamiętać, że to na Panu, jako podmiocie odnoszącym korzyść z faktu zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu, spoczywa obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego poniesionych wydatków z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak również obowiązek właściwego ich udokumentowania.

Podsumowanie: wydatki ponoszone przez Pana – jako osobę prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług masażu – na siłownię oraz trening funkcjonalny ukierunkowany na utrzymanie sprawności fizycznej niezbędnej do wykonywania tej działalności, udokumentowane fakturami wystawionymi na dane firmowe, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w Pana działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.