0112-KDIL2-2.4011.401.2026.2.AA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 12 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 12 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 maja 2026 r. (wpływ 10 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest lekarzem odbywającym szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie medycyny rodzinnej. Jest lekarzem zatrudnionym na podstawie terminowej umowy o pracę w (…) na stanowisku lekarz rezydent. Celem tego zatrudnienia jest odbycie pełnego szkolenia specjalizacyjnego i uzyskanie tytułu specjalisty medycyny rodzinnej. W ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę Wnioskodawca wykonuje świadczenia zdrowotne typowe dla podstawowej opieki zdrowotnej, w szczególności udziela porad lekarskich, przeprowadza badanie lekarskie, wystawia recepty i skierowania oraz prowadzi dokumentację medyczną. Czynności te wykonywane są w ramach realizacji programu specjalizacji w dziedzinie medycyny rodzinnej oraz pod nadzorem kierownika specjalizacji, zgodnie z zasadami odbywania szkolenia specjalizacyjnego. Wnioskodawca zdał Państwowy Egzamin Specjalizacyjny w dziedzinie medycyny rodzinnej. Zakończenie szkolenia specjalizacyjnego planowane jest na czerwiec 2026 r., a po jego zakończeniu Wnioskodawca uzyska dyplom specjalisty medycyny rodzinnej. Po zakończeniu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług medycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę cywilnoprawną z tym samym podmiotem leczniczym, u którego obecnie jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie wykonywać świadczenia zdrowotne jako lekarz specjalista medycyny rodzinnej, samodzielnie podejmując decyzje diagnostyczne i terapeutyczne, bez nadzoru kierownika specjalizacji i innych lekarzy specjalistów oraz bez realizacji programu specjalizacji. Zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej będzie różnił się od zakresu czynności wykonywanych uprzednio w ramach stosunku pracy, w szczególności poprzez: wykonywanie świadczeń zdrowotnych jako lekarz specjalista medycyny rodzinnej, a nie lekarz rezydent; brak wykonywania czynności w ramach programu specjalizacji; brak wykonywania świadczeń pod nadzorem kierownika specjalizacji; wykonywanie świadczeń zdrowotnych w sposób w pełni samodzielny; wykonywanie świadczeń na podstawie umowy cywilnoprawnej, a nie stosunku pracy; brak podporządkowania pracowniczego właściwego dla stosunku pracy; ponoszenie odpowiedzialności gospodarczej związanej z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Wnioskodawca zamierza opodatkować przychody uzyskiwane z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, właściwej dla usług w zakresie opieki zdrowotnej. Wnioskodawca nie będzie wykonywać w ramach działalności gospodarczej czynności odpowiadających czynnościom wykonywanym uprzednio w ramach stosunku pracy w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie wyklucza możliwości świadczenia usług również na rzecz innych podmiotów leczniczych w przyszłości.

Uzupełnienie wniosku

W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku wskazała Pani, że wykonywane usługi będą klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) pod symbolem PKWiU 86.21.10.0 – usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej. Jednocześnie wskazuje Pani, że do wykonywanej działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług medycznych w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej na rzecz byłego pracodawcy będą mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, w sytuacji gdy zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej jako lekarza specjalisty nie będzie tożsamy z czynnościami wykonywanymi uprzednio w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – przychody uzyskiwane z działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług medycznych w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej na rzecz byłego pracodawcy będą mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a tej ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów za świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86). Planowana przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza będzie polegała na świadczeniu usług medycznych w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej, a zatem będzie mieściła się w zakresie usług opieki zdrowotnej, do których ma zastosowanie stawka ryczałtu w wysokości 14%.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 8 ust. 2 powołanej ustawy podatnik nie może opodatkować przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w przypadku, gdy uzyskuje przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym.

W ocenie Wnioskodawcy wskazana przesłanka wyłączająca możliwość opodatkowania ryczałtem nie znajdzie zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym uprzednio w ramach stosunku pracy. W szczególności należy wskazać, że obecnie Wnioskodawca wykonuje świadczenia zdrowotne jako lekarz rezydent odbywający szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie medycyny rodzinnej, działający w ramach programu specjalizacji oraz pod nadzorem kierownika specjalizacji. Natomiast po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego i uzyskaniu tytułu specjalisty medycyny rodzinnej Wnioskodawca będzie wykonywał świadczenia zdrowotne jako lekarz specjalista, samodzielnie podejmując decyzje diagnostyczne i terapeutyczne, bez nadzoru kierownika specjalizacji oraz bez realizacji programu specjalizacji. Zmiana statusu zawodowego z lekarza rezydenta na lekarza specjalistę powoduje istotną zmianę charakteru wykonywanych czynności, zakresu odpowiedzialności oraz stopnia samodzielności zawodowej.

W konsekwencji czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym uprzednio w ramach stosunku pracy, pomimo że będą dotyczyły świadczeń zdrowotnych w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej.

Ponadto działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę będzie wykonywana w warunkach właściwych dla działalności gospodarczej, w szczególności z ponoszeniem odpowiedzialności gospodarczej oraz bez podporządkowania pracowniczego charakterystycznego dla stosunku pracy.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, nie zostaną spełnione przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W konsekwencji przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług medycznych będą mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wskazuję, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 wynika, że dział PKWiU 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” obejmuje usługi:

−      porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

−      praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

−      praktykę pielęgniarek i położnych,

−      usługi fizjoterapeutyczne,

−      usługi pogotowia ratunkowego,

−      usługi paramedyczne,

−      usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

−      usługi izb przyjęć,

−      usługi aptek szpitalnych,

−      usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

−      obsługę sal operacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

-     sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,

-     badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

-     usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,

-     usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zamierza Pani prowadzić działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 86.21.10.0 – usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej. Do wykonywanej przez Panią działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Obecnie jest Pani lekarzem zatrudnionym na podstawie umowy o pracę na stanowisku lekarz rezydent. Celem tego zatrudnienia jest odbycie pełnego szkolenia specjalizacyjnego i uzyskanie tytułu specjalisty medycyny rodzinnej. Po zakończeniu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę zamierza Pani rozpocząć prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej w zakresie usług medycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pani zawrzeć umowę cywilnoprawną z tym samym podmiotem leczniczym, u którego obecnie jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę. Zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej będzie różnił się od zakresu czynności wykonywanych uprzednio w ramach stosunku pracy. Opisała Pani również zakres czynności wykonywanych na podstawie umowy o pracę oraz w ramach działalności gospodarczej.

Skoro usługi świadczone na podstawie umowy cywilnoprawnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie będą tożsame z czynnościami, które świadczy Pani w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę zawartej z tym samym podmiotem, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz byłego pracodawcy będzie Pani mogła skorzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowanie: w sytuacji, gdy zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej jako lekarza specjalisty nie będzie tożsamy z czynnościami wykonywanymi uprzednio w ramach stosunku pracy jako lekarz rezydent, przychody uzyskiwane przez Panią z działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług medycznych w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) pod symbolem PKWiU 86.21.10.0 – mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według 14% stawki.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.