0112-KDIL2-2.4011.389.2026.3.AG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 23 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (…) 2012 r., działając, razem z Pani wspólnikiem, jako wspólnicy spółki cywilnej o nazwie (…) z siedzibą (…), nabyła Pani na mocy aktu notarialnego (…) na własność:

1)  zabudowaną nieruchomość rolną położoną w (…), stanowiącą 5 działek gruntu opisanych jako drogi, grunty rolne zabudowane i grunty orne o powierzchni łącznej (…) ha;

2)  niezabudowaną nieruchomość rolną położoną w (…), stanowiącą jedną działkę gruntu, o powierzchni (…) ha opisaną jako grunty orne.

Na mocy tegoż aktu notarialnego prawa własności przedmiotowych nieruchomości zostały przeniesione na (…) jako wspólników spółki cywilnej (…).

(…), na terenie której położone są przedmiotowe nieruchomości, nie posiada opracowanego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. (…) posiada (…), zatwierdzone Uchwałą nr (…); tereny te są określone w tym Studium w sposób następujący: (…). W rejestrze gruntów prowadzonym przez (…) działki te są oznaczone jako: jedna działka jako drogi (…), dwie działki jako grunty rolne zabudowane (…), jedna działka jako grunty orne (…) jedna działka jako drogi, grunty orne (…) i jedna działka jako grunty orne (…).

Przy nabyciu ww. nieruchomości nie przysługiwało spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (cena nabycia nie zawierała podatku należnego, spółka nigdy nie była czynnym podatnikiem podatku od towarowi usług).

Nie poniosła Pani także żadnych wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których spółka miałaby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Od roku 2012 do dnia 31 grudnia 2018 r. na nieruchomości tej spółka prowadziła działalność rolniczą – uprawy polowe roślin uprawnych oraz działy specjalne produkcji rolnej (chów drobiu rzeźnego – indyki). Działy specjalne produkcji rolnej rozliczała Pani i rozlicza indywidualnie; każdy wspólnik składa co roku deklarację PIT-6 oraz rozlicza rok podatkowy zeznaniem rocznym na druku PIT-36, przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu.

Nabyta nieruchomość nie była nigdy wprowadzona do ewidencji środków trwałych, nie były też nigdy dokonywane żadne odpisy amortyzacyjne.

Z dniem 31 grudnia 2018 r., uchwałą wspólników przedmiotowe nieruchomości zostały wycofane z działalności rolniczej i przeniesione do majątku osobistego wspólników.

W dniu 1 stycznia 2019 r. miało miejsce pierwsze zasiedlenie przez każdego ze wspólników omawianej nieruchomości, już jako nieruchomości stanowiącej majątek prywatny; zasady korzystania z niej nie uległy zmianie, tj. na gruntach rolnych prowadzona była „klasyczna” działalność rolnicza – uprawy polowe roślin uprawnych, a w obiektach budowlanych – działy specjalne produkcji rolnej (chów drobiu rzeźnego – indyki).

Rozliczanie podatku dochodowego z tytułu prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej także odbywała się w ten sam sposób, tj. deklaracja o planowanych rozmiarach produkcji zwierzęcej na druku PIT-6 oraz rozliczenie roku podatkowego na drukach PIT-36, indywidualnie przez każdego ze wspólników. W okresie od 1 stycznia 2019 r. do dnia dzisiejszego na nieruchomości tej nie ponosiła Pani żadnych nakładów dających prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ze względu na malejącą opłacalność produkcji rolnej zamierza Pani w pierwszej połowie roku 2026 zbyć przedmiotowe nieruchomości.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Czy zbycie przedmiotowych nieruchomości będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie – zbycie przedmiotowych nieruchomości będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem od osób fizycznych. Nieruchomości powyższe zostały nabyte w roku 2012, od 31 grudnia 2018 r. zostały wycofane z działalności rolniczej i przeniesione do majątku osobistego wspólników. Jeżeli zbycie tych nieruchomości, w myśl Pani planu, zostanie dokonane w pierwszej połowie 2026 roku, to zgodnie z zapisem art. 10 ust. 1 pkt 8 upłynie ponad 5 lat od momentu ich nabycia i zbycie to będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592). Zgodnie z tą regulacją:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy – odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

-     pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3),

-     działy specjalne produkcji rolnej (art. 10 ust. 1 pkt 4),

-     odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)  innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (art. 10 ust. 1 pkt 8).

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem działy specjalne produkcji rolnej są wyłączone z działalności rolniczej. Dochody z działów specjalnych produkcji rolnej podlegają bowiem opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w przepisach tej ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Przepisy te wskazują, że jeżeli podatnik prowadzący działy specjalne produkcji rolnej nie prowadzi podatkowej księgi przychodów i rozchodów bądź ksiąg rachunkowych, to ustala dochód do opodatkowania z tego źródła przychodów przy zastosowaniu norm szacunkowych, zawartych w art. 24 ust. 4-4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tego przepisu wynika, że sprzedaż składników majątku podlegających ujęciu w stosownej ewidencji, jeżeli podatnik prowadzi działy specjalne produkcji rolnej i rozlicza podatek dochodowy na podstawie prowadzonych ksiąg podatkowych, stanowią przychody zaliczane do źródła przychodów działy specjalne produkcji rolnej. Nie ma tu znaczenia, kiedy taki składnik majątku został zakupiony. Ważne jest tylko to, że składnik majątku spełnia definicję środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej i był/jest wykorzystywany w ramach działów specjalnych produkcji rolnej.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pani wspólnikiem spółki cywilnej. W dniu (…) 2012 r., razem ze wspólnikiem, jako wspólnicy spółki cywilnej, nabyła Pani na mocy aktu notarialnego na własność: (i) zabudowaną nieruchomość rolną, stanowiącą 5 działek gruntu opisanych jako drogi, grunty rolne zabudowane i grunty orne oraz (ii) niezabudowaną nieruchomość rolną, stanowiącą jedną działkę gruntu, opisaną jako grunty orne. Od roku 2012 do 31 grudnia 2018 r. na nieruchomości tej spółka cywilna prowadziła działalność rolniczą – uprawy polowe roślin uprawnych oraz działy specjalne produkcji rolnej (chów drobiu rzeźnego – indyki). Działy specjalne produkcji rolnej rozliczała Pani przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu. Nabyte nieruchomości nie były nigdy wprowadzone do ewidencji środków trwałych, nie były też nigdy dokonywane żadne odpisy amortyzacyjne. Z dniem 31 grudnia 2018 r., uchwałą wspólników, opisane nieruchomości zostały wycofane z działalności rolniczej i przeniesione do majątku osobistego wspólników (w tym Pani). Zasady korzystania z nieruchomości nie uległy zmianie, tj. na gruntach rolnych prowadzona była „klasyczna” działalność rolnicza – uprawy polowe roślin uprawnych, a w obiektach budowlanych – działy specjalne produkcji rolnej (chów drobiu rzeźnego – indyki). Zamierza Pani w 2026 r. zbyć opisane nieruchomości.

Wskazuję, że spółka cywilna nie prowadziła w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej ksiąg podatkowych i ustalała Pani dochód na podstawie tzw. norm szacunkowych dochodu, o których mowa w art. 24 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem przepisy art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będą miały w tym przypadku zastosowania. Oznacza to, że przychód z tytułu sprzedaży wskazanych w opisie nieruchomości nie będzie zaliczany do źródła przychodów, jakim są działy specjalne produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności dotyczące planowanej sprzedaży nieruchomości nie dają również podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Jak wskazała Pani we wniosku, na nieruchomości tej prowadziła Pani działalność rolniczą – uprawy polowe roślin uprawnych oraz działy specjalne produkcji rolnej (chów drobiu rzeźnego – indyki) na podstawie norm szacunkowych.

Źródłem tych przychodów będzie zatem odpłatne zbycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości.

Wskazała Pani, że (...) 2012 r. nabyła Pani razem ze wspólnikiem, jako wspólnicy spółki cywilnej, wskazane we wniosku nieruchomości. Z 31 grudnia 2018 r. nieruchomości zostały wycofane z działalności rolniczej i przeniesione do majątku osobistego wspólników. Planuje Pani w pierwszej połowie roku 2026 zbyć te nieruchomości.

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 861 § 1 Kodeksu cywilnego:

W ramach realizowania wspólnego celu gospodarczego, wspólnicy mogą również dokonać nabycia nieruchomości. Zakup nieruchomości przez wspólników spółki cywilnej dokonywany jest przez ich wspólne działanie.

Podkreślam zatem, że spółka cywilna nie jest odrębnym podmiotem prawa i stanowi wyłącznie stosunek zobowiązaniowy między wspólnikami będącymi stronami umowy spółki cywilnej. Wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony w umowie spółki. Ponieważ spółka cywilna nie jest podmiotem prawa, nie przysługuje jej w związku z tym również zdolność do czynności prawnych, zdolność sądowa ani procesowa.

Spółka cywilna na gruncie cywilnoprawnym nie posiada zdolności prawnej, nie może więc nabywać własności rzeczy – w tym nieruchomości.

Zatem za datę nabycia przez Panią nieruchomości należy przyjąć 2012 r.

To oznacza natomiast, że pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Panią, upłynął z końcem 2017 r.

Wobec powyższego planowane przez Panią zbycie nieruchomości, o których mowa we wniosku, nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynął pięcioletni termin, o którym mowa w tym przepisie. W konsekwencji nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Podsumowanie: zbycie przez Panią nieruchomości, o których mowa we wniosku, nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.