0112-KDIL2-2.4011.388.2026.2.IM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 31 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A.B. zwany dalej Wnioskodawcą lub Podatnikiem posiada miejsce zamieszkania w Polsce i nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce na zasadzie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie prowadzi zarejestrowanej działalności gospodarczej ani nie jest podatnikiem podatku rolnego. Nie prowadzi i nie będzie prowadził ksiąg rachunkowych, ponieważ zakładany przychód nie przekroczy rocznie wartości 2,5 mln euro. Wnioskodawca nie jest też zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca w najbliższej przyszłości planuje rozpoczęcie prowadzenia hodowli ptaszników, skorpionów, pająków właściwych i innych, a także innych stawonogów np. (…).

(...).

Wymienione zwierzęta są entomofagami, czyli odżywiają się żywymi owadami. Zwierzęta te nie wymagają roślin żywicielskich, ponieważ żywią się głównie owadami. Wnioskodawca nie będzie posiadał upraw roślin żywicielskich ani hodowli owadów. Zwierzęta będą hodowane na różnych naturalnych podłożach.

Wnioskodawca zamierza prowadzić hodowlę poza gospodarstwem rolnym – w lokalu mieszkalnym.

Będzie nabywał dorosłe osobniki oraz rozmnażał je. Nabyte osobniki nie będą sprzedawane przed upływem 2 miesięcy od dnia nabycia. Wnioskodawca zamierza sprzedawać wyhodowane zwierzęta do sklepów zoologicznych.

Pytanie

Czy przychody otrzymywane z tytułu sprzedaży entomofagów będą zaliczane do przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, a jeżeli tak, to czy powstanie obowiązek podatkowy w zakresie przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej w związku ze sprzedażą entomofagów?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przychody otrzymywane w związku ze sprzedażą entomofagów będą zaliczane do przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, ale nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej w związku ze sprzedażą entomofagów.

Uzasadnienie:

W ocenie Wnioskodawcy uzyskiwane przychody ze sprzedaży entomofagów będą zaliczane do źródła przychodów, jakim są działy specjalne produkcji rolnej, jednak nie powstanie obowiązek podatkowy w związku z tym, że entomofagi będące przedmiotem hodowli nie wymagają roślin żywicielskich i nie będzie podstawy do określenia obowiązku podatkowego.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

W art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT wskazano działy specjalne produkcji rolnej jako jedno ze źródeł przychodów.

Ustawa o PIT w art. 2 ust. 2 definiuje działalność rolniczą jako działalność polegającą na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc – w przypadku roślin,

2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

– licząc od dnia nabycia.

Zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o PIT działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Stosownie do art. 2 ust. 4 ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Na podstawie art. 2 ust. 3a ustawy o PIT nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.

W załączniku nr 2 do ustawy w tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego w pozycji 13 wskazano hodowlę entomofagów – powierzchnia upraw żywicielskich. Jako jednostkę powierzchni upraw lub rodzajów produkcji określono 1 m², a normę szacunkową dochodu rocznego jako 100 zł.

W żadnej pozycji tabeli nie wskazano pajęczaków, w tym pająków i ptaszników, skorpionów lub (...).

Na podstawie art. 24 ust. 4 zd. 2 ustawy o PIT dochód z działów specjalnych produkcji rolnej, jeżeli podatnik nie prowadzi ksiąg, o których mowa w art. 15, ustala się przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu z określonej powierzchni upraw lub jednostki produkcji zwierzęcej, określonych w załączniku nr 2.

W ustawach podatkowych nie przewidziano definicji entomofaga. Zgodnie z definicją pojęcie oznaczające zwierzę żywiące się owadami.

W oparciu o przytoczone przepisy można zauważyć, że opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie są objęte przychody z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Do działów specjalnych produkcji rolnej zaliczono wprost m.in. hodowlę entomofagów oraz hodowlę i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

W załączniku nr 2 do ustawy zawarto tabelę z rodzajami i rozmiarami działów specjalnych produkcji rolnej oraz normami szacunkowymi dochodu rocznego. W tabeli tej wymielono wprost hodowlę entomofagów przy określaniu normy szacunkowej, odnosząc się do powierzchni roślin żywicielskich. W przypadku zwierząt będących entomofagami, które zostały wymienione zarówno w definicji działów specjalnych produkcji rolnej, jak i w załączniku nr 2 do ustawy o PIT, należy uznać, że przychody z ich sprzedaży powinny zostać zaliczone do przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Jednak obowiązek podatkowy nie powstanie, gdyż ustawodawca ustala stawkę podatku od działów specjalnych produkcji rolnej w zależności od powierzchni upraw roślin żywicielskich, zaś Wnioskodawca nie będzie posiadał żadnej powierzchni upraw roślin żywicielskich.

Stanowisko to potwierdzono interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in.:

–      z dnia 30 stycznia 2019 r., nr 0115-KDIT3.4011.554.2018.2.PSZ,

–      z dnia 21 marca 2019 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.628.2018.2.BO,

–      z dnia 18 listopada 2019 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.453.2019.3.M,

–      z dnia 17 września 2021 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.579.2021.4.RK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami z działalności rolniczej są więc tylko te przychody, które pochodzą z działalności rolniczej w rozumieniu zdefiniowanym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego zawarte są w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego – obowiązującą w 2026 r. − opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 9 października 2025 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2025 r. poz. 1403).

Z powyższych przepisów wynika, że działy specjalne produkcji rolnej są wyłączone z działalności rolniczej. Uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w załączniku nr 2 do ustawy. Jeżeli wskazana w treści załącznika uprawa, hodowla czy też chów przekracza rozmiary w nim wskazane, należy uznać, że uprawa ta, hodowla czy też chów stanowią działy specjalne produkcji rolnej, a do uzyskiwanych z tego tytułu dochodów zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalnością rolniczą dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wszelka produkcja roślinna i zwierzęca (z zastrzeżeniem art. 2 ust. 3 ustawy) w stanie nieprzetworzonym, określonym jako naturalny, wykorzystująca materiał roślinny lub zwierzęcy pochodzący z własnych upraw, hodowli, chowu oraz wykorzystująca materiał roślinny i zwierzęcy nabyty od innych producentów. Z uwagi na to, że działy specjalne produkcji rolnej są rodzajem działalności rolniczej, muszą być spełnione przesłanki dla uznania działalności za rolniczą. W przypadku nabycia przez podatnika roślin lub zwierząt od innych producentów, okresy ich przetrzymywania, w których następuje ich biologiczny wzrost (tzn. czas liczony od dnia nabycia do dnia zbycia) – nie mogą być krótsze niż określone w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, by można uznać tę działalność za działalność rolniczą.

Informacje zawarte w załączniku nr 2 mają znaczenie w dziedzinie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w tym załączniku, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji, do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W poz. 13 ww. Tabeli wymieniono hodowlę entomofagów, wskazując normę szacunkową dochodu rocznego, która liczona jest od 1 m² – powierzchni uprawy roślin żywicielskich.

Przy czym, w przypadku braku powierzchni upraw roślin żywicielskich w rozumieniu poz. 13 załącznika nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, obowiązek podatkowy nie powstanie, gdyż ustawodawca ustala stawkę podatku od działów specjalnych produkcji rolnej w zależności od powierzchni upraw roślin żywicielskich.

Z wniosku wynika, że zamierza Pan rozpocząć prowadzenie hodowli zwierząt zaliczanych do entomofagów. Hodowlę będzie Pan prowadził poza gospodarstwem rolnym, tj. w Pana mieszkaniu. Będzie Pan nabywał dorosłe osobniki i je rozmnażał, przy czym nabyte osobniki nie będą sprzedawane przed upływem 2 miesięcy od dnia nabycia. Wskazał Pan również, że nie będzie Pan prowadził upraw roślin żywicielskich w związku z tą hodowlą.

Na podstawie przeanalizowanych regulacji prawnych oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzam, że opisana przez Pana hodowla entomofagów będzie stanowić działalność rolniczą, która będzie zaliczana do działów specjalnych produkcji rolnej. Skoro planowana przez Pana hodowla entomofagów nie uwzględnia hodowli roślin żywicielskich, obowiązek podatkowy w Pana przypadku nie powstanie, gdyż stawkę podatku od działów specjalnych produkcji rolnej ustala się w zależności od powierzchni upraw roślin żywicielskich.

Podsumowanie: przychody otrzymywane z tytułu sprzedaży entomofagów będą zaliczane do przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, jednak obowiązek podatkowy w zakresie przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej w związku ze sprzedażą entomofagów nie powstanie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.