0112-KDIL2-2.4011.385.2026.1.MG
Brak obowiązku składania deklaracji podatkowej PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/ZG - nierezydent.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 20 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzeń przyszłych
Jest Pani osobą fizyczną od 8 lat mieszkającą i pracującą w Wielkiej Brytanii, gdzie osiąga Pani dochody ze stosunku pracy, będącą rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii, co jest stwierdzone stosownym certyfikatem rezydencji podatkowej.
Nadmienia Pani jednocześnie, iż według brytyjskiego prawa posiada Pani status osiedleńca, posiadając między innymi brytyjskie prawo jazdy oraz samochód będący Pani własnością zarejestrowany zgodnie z Pani miejscem zamieszkania w Wielkiej Brytanii.
W roku 2024 otrzymała Pani w darowiźnie od rodziców dom jednorodzinny w (…), gdzie jest Pani jego jedynym właścicielem.
W roku 2026 lub 2027 planuje Pani wynająć dom w formie najmu prywatnego, gdzie najemca będzie prowadził działalność gospodarczą w posiadanej nieruchomości lub otworzy Pani samodzielnie sezonową działalność gospodarczą (ok. 90 dni w roku) w okresie letnim, polegającą na najmie krótkoterminowym turystom, gdzie forma opodatkowania dochodów w obydwu wariantach rozliczana byłaby na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Pytanie
W związku ze zdarzeniem przyszłym najmu prywatnego lub prowadzenia sezonowej działalności gospodarczej (ok. 90 dni w roku) w zakresie krótkoterminowego najmu pokoi turystom, gdzie forma opodatkowania dochodów w obydwu wariantach rozliczana byłaby na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, rodzi się pytanie o konieczność składania deklaracji podatkowych (PIT-36/ZG) oraz rozliczania na zasadach ogólnych dochodów osiąganych w Wielkiej Brytanii, gdzie uważam, iż w Polsce mam ograniczony obowiązek podatkowy, który będzie się ograniczał jedynie do rozliczania dochodów opodatkowanych ryczałtem (na formularzu PIT-28) bez konieczności wykazywania w osobnym zeznaniu dochodów opodatkowanych w ramach mojej rezydencji podatkowej w Wielkiej Brytanii?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie – zgodnie z zapisem art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 poz. 163 z późn. zm.) w związku z zamieszkiwaniem w Wielkiej Brytanii posiada Pani ograniczony obowiązek podatkowy ograniczający się tylko do dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Ponadto uważa Pani, że zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy rezydencja podatkowa nie ulegnie zmianie, jeśli sezonowo, tj. ok. 90 dni będzie Pani prowadzić działalności gospodarczą w Polsce, natomiast pozostałą cześć roku pracować oraz mieszkać w Wielkiej Brytanii, a w przypadku najmu prywatnego pobyt w Polsce może ograniczyć się do jednego lub dwóch tygodni w roku związanych z formalnościami wynikającym z prowadzonego najmu, gdzie Pani centrum interesów życiowych pozostaje w Wielkiej Brytanii.
Zgodnie z podpisaną umową w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zastosowanie ma metoda proporcjonalnego odliczenia, która nie ma zastosowania do przyszłych/dochodów osiąganych z nieruchomości położnej w Polsce rozliczanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, gdzie wymagane jest złożenie zeznania podatkowego PIT-28 oraz rozliczenie dochodów w Polsce.
W związku z powyższym uważa Pani, że brak jest konieczności oraz podstawy prawnej wykazywania i rozliczania dochodów z Wielkiej Brytanii na zasadach ogólnych (PIT-36/ZG) zarówno w przypadku, gdy będzie Pani wynajmowała nieruchomość na zasadzie najmu prywatnego lub podejmie Pani sezonową działalność gospodarczą (ok. 90 dni), opodatkowując dochody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Stosownie do art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Na podstawie art. 3 ust. 2b pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych::
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
- działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład (pkt 3),
- położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości (pkt 4).
W myśl art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od 8 lat mieszka i pracuje Pani w Wielkiej Brytanii. Osiąga Pani przychody ze stosunku pracy. Posiada Pani certyfikat rezydencji podatkowej w Wielkiej Brytanii. W roku 2024 w drodze darowizny otrzymała Pani dom jednorodzinny położony w Polsce. W 2026 lub 2027 zamierza Pani wynająć dom w formie najmu prywatnego lub prowadzić działalność gospodarczą w zakresie najmu krótkoterminowego. W obydwu wariantach formą opodatkowania byłby ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
W Pani sprawie, ponieważ – jak Pani wskazała we wniosku – jest Pani rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii, zastosowanie znajdzie podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840 ze zm.; dalej: Konwencja polsko-brytyjska).
Zgodnie z art. 6 ust. 1 Konwencji polsko-brytyjskiej:
Dochód, osiągany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochód z gospodarstwa rolnego lub leśnego) położonego w drugim Umawiającym się Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie.
Sformułowanie „może być opodatkowany” oznacza, że Polska ma prawo opodatkować przychody z najmu nieruchomości położonej na jej terytorium.
Jak stanowi art. 6 ust. 2 Konwencji polsko-brytyjskiej:
Określenie „majątek nieruchomy” ma takie znaczenie, jakie nadaje mu prawo tego Umawiającego się Państwa, na terytorium którego dany majątek jest położony. Określenie to obejmuje w każdym przypadku mienie przynależne do majątku nieruchomego, żywy i martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do których mają zastosowanie przepisy prawa powszechnego dotyczące własności ziemi, prawa użytkowania majątku nieruchomego, jak również prawa do stałych lub zmiennych świadczeń z tytułu eksploatacji lub prawa do eksploatacji złóż mineralnych, źródeł i innych zasobów naturalnych: statki morskie i statki powietrzne nie stanowią majątku nieruchomego.
Na mocy art. 6 ust. 3 Konwencji polsko-brytyjskiej:
Postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu stosuje się do dochodu osiągniętego z bezpośredniego użytkowania, dzierżawy lub innego rodzaju użytkowania majątku nieruchomego.
Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 Konwencji polsko-brytyjskiej:
Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi w drugim Umawiającym się Państwie działalność poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej można je przypisać temu zakładowi.
W myśl art. 7 ust. 2 Konwencji polsko-brytyjskiej:
Jeżeli przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa wykonuje działalność w drugim Umawiającym się Państwie, poprzez położony tam zakład to, z zastrzeżeniem postanowień ustępu 3 niniejszego artykułu, w każdym Umawiającym się Państwie należy przypisać temu zakładowi takie zyski, które mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 lit. a Konwencji polsko-brytyjskiej:
Z uwzględnieniem postanowień ustawodawstwa Zjednoczonego Królestwa w zakresie zaliczania na poczet podatku Zjednoczonego Królestwa podatku podlegającego zapłaceniu na terytorium poza Zjednoczonym Królestwem (które nie naruszają ogólnej zawartej tutaj zasady) podatek polski płacony, bezpośrednio lub przez potrącenie, na podstawie ustawodawstwa Polski i zgodnie z niniejszą Konwencją, z tytułu przychodów, dochodów lub należnych zysków ze źródeł położonych w Polsce (z wyłączeniem, w przypadku dywidend, podatku płaconego od zysków, z których dywidenda jest wypłacana) będzie zaliczony na poczet podatku Zjednoczonego Królestwa obliczonego w stosunku do tych przychodów, dochodów lub należnych zysków, w stosunku do których podatek polski został obliczony.
Skoro posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Wielkiej Brytanii, to – uzyskując w Polsce przychody z najmu nieruchomości położonej w Polsce/w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce – posiada Pani także ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Stąd przychody te podlegają opodatkowaniu w Polsce.
Natomiast do dochodów tych nie musi Pani doliczać dochodów z pracy uzyskiwanych na terenie Wielkiej Brytanii, ponieważ dochody te podlegają opodatkowaniu w miejscu Pani zamieszkania, czyli w Wielkiej Brytanii.
Zatem w Pani przypadku uzyskane przychody zarówno w sytuacji, gdy będzie je Pani rozliczała w ramach najmu prywatnego, jak również w ramach działalności gospodarczej, opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych będą rozliczane w zeznaniu rocznym PIT-28.
W takiej sytuacji brak jest obowiązku składania PIT-36 oraz załącznika PIT/ZG, który jest załącznikiem służącym do wykazywania dochodów zagranicznych rozliczanych w Polsce przez polskich rezydentów podatkowych.
W konsekwencji, w Pani sytuacji, skoro przychody osiągane w Polsce będą opodatkowane wyłącznie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i zostaną wykazane w zeznaniu podatkowym do tego służącym, czyli PIT-28, nie będzie miała Pani obowiązku składania zeznania podatkowego PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/ZG.
Podsumowanie: ponieważ posiada Pani brytyjską rezydencję podatkową, a w Polsce będzie Pani podlegać ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, nie ma Pani obowiązku wykazywania w Polsce przychodów z pracy osiąganych w Wielkiej Brytanii. Jednocześnie nie ma Pani obowiązku składania zeznania podatkowego PIT-36 wraz z załącznikiem PIT/ZG.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów