0112-KDIL2-2.4011.328.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

–      nieprawidłowe – w zakresie powołanej podstawy prawnej w odniesieniu do pytania nr 1,

–      prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 maja 2026 r. (wpływ 4 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W dniu 31 grudnia 2024 r. rozwiązał z X sp. z o.o. umowę o pracę. W całym roku 2025 nie otrzymywał już żadnego wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę.

Od dnia 6 stycznia 2025 r. świadczy na rzecz X sp. z o.o. usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej w dniu 6 stycznia 2025 r. w (…).

Zgodnie z § 1 ust. 2 umowy zakres usług obejmuje:

„W ramach usługi Wykonawca wykonywać będzie:

a) planowanie, koordynowanie i zarządzanie zadaniami w projekcie, zgodnie z dokumentacją i procedurami projektu;

b) nadzorowanie zgodności wykonawstwa z dokumentacją projektową;

c) dobór kadry lub podwykonawców projektu oraz nadzór nad prawidłowym wykonywaniem powierzonych obowiązków w porozumieniu z Zamawiającym. Ostateczna decyzja o wyborze kadry lub podwykonawców zaangażowanych do danego projektu pozostaje po stronie Zamawiającego;

d) sporządzanie umów w ramach projektu, w tym umów z Inwestorami;

e) nadzór nad realizacją zadań merytorycznych;

f)  przygotowywanie kosztorysów zgodnie z wymogami projektu i potrzebami Zamawiającego;

g) współpraca z kadrą projektu, w tym kierownikiem, księgową projektu;

h) wyjaśnianie wątpliwości Inwestora i wykonawcy robót budowlanych powstałych w toku realizacji;

i)  uzgadnianie z Zamawiającym i wykonawcą robót budowlanych możliwości wprowadzenia rozwiązań zamiennych w stosunku do przewidzianych w dokumentacji projektowej w zakresie materiałów i konstrukcji, rozwiązań technicznych, technologicznych i użytkowych, jednak o jakości i standardzie nie niższych niż przewidziano w dokumentacji projektowej;

j)  nadzór nad harmonogramem projektu, wprowadzanie korekt w harmonogramie”.

Przedmiotem wszystkich projektów są roboty budowlane realizowane na rzecz osób trzecich (Inwestorów). Zamawiający każdorazowo przekazuje zlecenie wykonania usługi zarządzania skonkretyzowanym projektem w formie elektronicznej lub pisemnej (§ 1 ust. 3).

Dodatkowe elementy wykonywania umowy (§ 3 i § 4):

Wykonawca ewidencjonuje czas wykonywania usług i przesyła go Zamawiającemu co miesiąc, może wykonywać umowę w dowolnym miejscu (chyba że charakter zadania wymaga obecności), ponosi odpowiedzialność materialną za powierzony samochód służbowy i komputer, otrzymuje zryczałtowane wynagrodzenie miesięczne w wysokości (…) zł netto + wynagrodzenie dodatkowe (success fee) w wysokości 5% wypracowanego przez Zamawiającego zysku na danym projekcie, przenosi na Zamawiającego autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w ramach umowy.

Umowa została zawarta na czas nieokreślony. Od roku 2026 Wnioskodawca zamierza opodatkować przychody z tej działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnienie

W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca informuje, że nie dokonał formalnej klasyfikacji wykonywanych usług na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Wnioskodawca nie wystąpił o opinię klasyfikacyjną do Głównego Urzędu Statystycznego, w związku z czym nie dysponuje siedmiocyfrowym podstawowym symbolem grupowania PKWiU dla świadczonych usług.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia szczegółową i wyczerpującą charakterystykę poszczególnych czynności wskazanych w lit. a–j wniosku, opisując na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem.

a) Planowanie, koordynowanie i zarządzanie zadaniami w projekcie

Działania te polegają na operacyjnym przełożeniu założeń dokumentacji projektowej na konkretny harmonogram prac fizycznych. Zarządzanie zadaniami obejmuje codzienne odprawy z własnymi brygadami, jak i podwykonawcami, wyznaczanie priorytetów oraz dbanie o to, aby procesy budowlane przebiegały zgodnie z procedurami jakościowymi i technologicznymi. Efektem tych działań jest utrzymanie płynności frontu robót oraz eliminacja ryzyka przestojów, co bezpośrednio przekłada się na terminowość realizacji całej inwestycji.

b) Nadzorowanie zgodności wykonawstwa z dokumentacją projektową

Czynność ta polega na systematycznej weryfikacji realizowanych robót w odniesieniu do rysunków technicznych, opisów oraz obliczeń konstrukcyjnych. Wnioskodawca sprawdza, czy wymiary geometryczne, rzędne wysokościowe oraz parametry techniczne wbudowywanych elementów oraz realizowanych prac są identyczne z tymi, które zatwierdził projektant oraz Inwestor. Zakres nadzoru obejmuje wszystkie etapy – od robót ziemnych po prace wykończeniowe, a jego efektem jest zapewnienie pełnego bezpieczeństwa konstrukcji oraz uniknięcie kosztownych poprawek w przyszłości.

c) Dobór kadry lub podwykonawców projektu oraz nadzór nad ich pracą

Proces ten opiera się na merytorycznej weryfikacji kompetencji firm zewnętrznych, jak i pracowników zatrudnionych w spółce X, co obejmuje analizę ich doświadczenia przy podobnych realizacjach oraz posiadanych uprawnień tak, aby do realizacji konkretnego przedsięwzięcia inwestycyjnego realizowanego przez spółkę X skierować najlepszych dostępnych fachowców. Nadzór polega na egzekwowaniu standardów jakościowych ustalonych z Zamawiającym, jak i standardów wewnętrznych spółki X oraz kontroli wydajności zespołów na placu budowy. Efektem jest zbudowanie zaufanego i kompetentnego łańcucha wykonawczego, który gwarantuje realizację zadania zgodnie ze sztuką budowlaną oraz oczekiwaniami Zamawiającego.

d) Sporządzanie umów w ramach projektu

Zadanie to polega na opracowywaniu merytorycznych i technicznych umów dla realizowanych kontraktów, które precyzyjnie definiują zakres prac, odpowiedzialność za materiały oraz terminy wykonania poszczególnych etapów przez wybranych przez zarząd spółki X w ramach przeprowadzonych wewnętrznych konkursów ofert Podwykonawców. W relacjach z Inwestorami Wnioskodawca dba o to, aby zapisy umowne były spójne ze stanem faktycznym i możliwościami realizacyjnymi. Efektem są przejrzyste ramy prawne współpracy, które minimalizują ryzyko sporów i jasno określają zasady rozliczeń finansowych.

e) Nadzór nad realizacją zadań merytorycznych

Polega on na stałym monitorowaniu poprawności inżynieryjnej procesów budowlanych oraz dbaniu o to, aby wszelkie decyzje techniczne były podejmowane w oparciu o aktualną wiedzę techniczną i normy. Zakres ten dotyczy rozstrzygania trudnych zagadnień konstrukcyjnych oraz weryfikacji poprawności montażu skomplikowanych układów technologicznych. Efektem jest wysoki standard merytoryczny inwestycji oraz zgodność obiektu z wymaganiami technicznymi stawianymi przez polskie normy techniczne.

f) Przygotowywanie kosztorysów i przedmiarów

Działanie to polega na szczegółowym wyliczaniu ilości niezbędnych materiałów oraz nakładów pracy (roboczogodzin i czasu pracy sprzętu) wymaganych do realizacji poszczególnych etapów. Kosztorysy są sporządzane zgodnie z wymogami projektu, z uwzględnieniem bieżących cen rynkowych oraz potrzeb budżetowych Zamawiającego. Efektem jest precyzyjna informacja finansowa, która pozwala na skuteczne zarządzanie budżetem inwestycji i optymalizację kosztów zakupowych.

g) Współpraca z kadrą projektu, w tym z księgowością

Czynność ta polega na utrzymywaniu stałego obiegu informacji techniczno–finansowej, co w praktyce oznacza regularne przekazywanie protokołów odbioru, obmiarów oraz faktur do działu finansowego. Współpraca z zarządem spółki X i księgową pozwala na bieżące monitorowanie płynności finansowej zadania oraz poprawną ewidencję kosztów. Efektem jest spójność między postępem prac na budowie a dokumentacją rozliczeniową w biurze.

h) Wyjaśnianie wątpliwości Inwestora i wykonawcy

Polega na pełnieniu roli eksperckiego łącznika między stronami procesu inwestycyjnego, gdzie Wnioskodawca wyjaśnia skomplikowane zagadnienia techniczne oraz interpretuje niejasne zapisy w dokumentacji. Zakres tych działań obejmuje doradztwo techniczne oraz mediację w sytuacjach spornych. Efektem jest wypracowanie wspólnego stanowiska, które pozwala na kontynuację prac bez zbędnych opóźnień komunikacyjnych, nie narażając żadnej ze stron na niepotrzebne koszty.

i) Uzgadnianie rozwiązań zamiennych

Zadanie to polega na aktywnej analizie dostępnych na rynku materiałów i technologii, które mogą przynieść korzyści czasowe lub finansowe, pod warunkiem zachowania parametrów technicznych nie gorszych niż projektowane. Każda propozycja zmiany jest poddawana analizie porównawczej i konsultowana z Inwestorem. Efektem jest optymalizacja projektu, która pozwala na osiągnięcie założonego standardu użytkowego przy lepszym wykorzystaniu dostępnych zasobów niejednokrotnie podnosząc jej finalny standard.

j) Nadzór nad harmonogramem i wprowadzanie korekt

Polega na ciągłym porównywaniu planowanego postępu robót ze stanem faktycznym i identyfikowaniu ewentualnych zagrożeń dla terminu końcowego. W przypadku wystąpienia opóźnień (np. z powodu warunków pogodowych) Wnioskodawca opracowuje programy naprawcze i koryguje ścieżkę krytyczną projektu. Efektem jest dynamiczne zarządzanie czasem, które pozwala na dowiezienie inwestycji do finału w ustalonym z Zamawiającym terminie.

Wnioskodawca oświadcza, że do prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w roku 2026 nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca oświadcza, że w 2025 roku jego przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro (dwóch milionów euro), o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym Wnioskodawca spełnia warunek limitu przychodów uprawniający do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w roku 2026.

Pytania

Czy przychody Wnioskodawcy z tytułu świadczenia opisanych w stanie faktycznym usług zarządzania projektami budowlanymi (w tym nadzorowanie zgodności wykonawstwa z dokumentacją projektową, przygotowywanie kosztorysów, uzgadnianie rozwiązań zamiennych w zakresie technicznym oraz nadzór nad harmonogramem projektu), których przedmiotem są roboty budowlane, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 14% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych (PKWiU 71.12.20.0 – Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi)?

Czy fakt rozwiązania umowy o pracę z dniem 31 grudnia 2024 r. oraz brak jakichkolwiek przychodów z tytułu umowy o pracę w roku 2025 powoduje, że nie znajduje zastosowania wyłączenie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie w stosunku do przychodów osiąganych w 2026 r. z niniejszej umowy B2B?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – przedmiotem umowy są usługi zarządzania projektami, których treścią są roboty budowlane. Zakres obejmuje w szczególności nadzorowanie zgodności wykonawstwa z dokumentacją projektową, przygotowywanie kosztorysów, uzgadnianie rozwiązań zamiennych w zakresie materiałów, konstrukcji i rozwiązań technicznych oraz nadzór merytoryczny nad realizacją projektu. Czynności te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 71.12.20.0 „Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi” (dział 71 – Usługi inżynieryjne i techniczne).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie stawka 14% przysługuje właśnie dla usług sklasyfikowanych w dziale 71 PKWiU. Potwierdzają to liczne interpretacje indywidualne KIS wydane w 2025 i 2026 r. dla analogicznego zakresu zarządzania projektami budowlanymi (m.in. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.273.2025.2.KKO, 0115-KDST2-2.4011.736.2025.1.PS oraz dziesiątki podobnych).

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie wyłączenie dotyczy przychodów osiąganych z tytułu wykonywania czynności tożsamych z czynnościami wykonywanymi na rzecz byłego pracodawcy na podstawie umowy o pracę w roku poprzedzającym rok podatkowy. Rok poprzedzający 2026 to rok 2025. W całym 2025 r. Wnioskodawca nie wykonywał już żadnych czynności na podstawie umowy o pracę u X sp. z o.o. Umowa o pracę została rozwiązana z dniem 31.12.2024 r. i w 2025 r. nie otrzymywał z tego tytułu żadnego wynagrodzenia. W konsekwencji ograniczenie z art. 8 ust. 2 nie znajduje zastosowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

–      nieprawidłowe – w zakresie powołanej podstawy prawnej w odniesieniu do pytania nr 1,

–      prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wskazuję, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychody z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Dnia 31 grudnia 2024 r. rozwiązał Pan z X sp. z o.o. (dalej: Spółka) umowę o pracę. W całym roku 2025 nie otrzymywał już Pan żadnego wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę. Od 6 stycznia 2025 r. świadczy Pan na rzecz Spółki usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej. Zgodnie z § 1 ust. 2 umowy zakres usług obejmuje:

a) planowanie, koordynowanie i zarządzanie zadaniami w projekcie, zgodnie z dokumentacją i procedurami projektu;

b) nadzorowanie zgodności wykonawstwa z dokumentacją projektową;

c) dobór kadry lub podwykonawców projektu oraz nadzór nad prawidłowym wykonywaniem powierzonych obowiązków w porozumieniu z Zamawiającym. Ostateczna decyzja o wyborze kadry lub podwykonawców zaangażowanych do danego projektu pozostaje po stronie Zamawiającego;

d) sporządzanie umów w ramach projektu, w tym umów z Inwestorami;

e) nadzór nad realizacją zadań merytorycznych;

f)  przygotowywanie kosztorysów zgodnie z wymogami projektu i potrzebami Zamawiającego;

g) współpraca z kadrą projektu, w tym kierownikiem, księgową projektu;

h) wyjaśnianie wątpliwości Inwestora i wykonawcy robót budowlanych powstałych w toku realizacji;

i)  uzgadnianie z Zamawiającym i wykonawcą robót budowlanych możliwości wprowadzenia rozwiązań zamiennych w stosunku do przewidzianych w dokumentacji projektowej w zakresie materiałów i konstrukcji, rozwiązań technicznych, technologicznych i użytkowych, jednak o jakości i standardzie nie niższych niż przewidziano w dokumentacji projektowej;

j)  nadzór nad harmonogramem projektu, wprowadzanie korekt w harmonogramie.

Przedmiotem wszystkich projektów są roboty budowlane realizowane na rzecz osób trzecich (Inwestorów). Zamawiający każdorazowo przekazuje zlecenie wykonania usługi zarządzania skonkretyzowanym projektem w formie elektronicznej lub pisemnej. Nie dokonał Pan formalnej klasyfikacji wykonywanych usług na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Wskazał Pan, jakie czynności wykonuje w ramach poszczególnych usług. W 2025 roku Pana przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro. Do Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana wątpliwość dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych w 2026 r. przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz zastosowania wobec nich właściwej stawki ryczałtu.

Wskazuję, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro w 2025 r. nie był Pan zatrudniony w Spółce na umowę o pracę i nie uzyskiwał Pan przychodów z tego tytułu, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz Spółki w 2026 r. będzie Pan mógł korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Nie znajduje w Pana przypadku zastosowania wyłączenie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie w stosunku do przychodów osiąganych w 2026 r. z umowy cywilnoprawnej zawartej ze Spółką.

Zgodnie ze Schematem klasyfikacji PKWiU 2015:

Dział 71 USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH zawiera m.in.: grupę 71.1 USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE ORAZ ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE, która obejmuje:

·      71.12 USŁUGI W ZAKRESIE INŻYNIERII I ZWIĄZANE Z NIMI DORADZTWO TECHNICZNE

·      71.12.2 USŁUGI KIEROWANIA PRZEDSIĘWZIĘCIAMI ZWIĄZANYMI Z OBIEKTAMI BUDOWLANYMI I INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ

·      71.12.20.0 Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej

Ponadto zauważam, że zgodnie z wyjaśnieniami GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Dział 71 USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH obejmuje:

·      usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

·      usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

·      badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

Grupa 71.1 Usługi architektoniczne i inżynierskie oraz związane z nimi doradztwo techniczne obejmuje:

·   usługi projektowania (szczegółowe graficzne układy projektowe, rysunki, plany oraz wizualizacje budynków, budowli, konstrukcji, systemów lub instalacji, dane do specyfikacji technicznych i architektonicznych, wykonywane przez projektantów architektonicznych lub techników projektantów),

·   usługi opracowywania kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii.

Grupa ta nie obejmuje:

·      opracowywania kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, sklasyfikowanych w Sekcji F,

·      usług opracowywania kosztorysów, sklasyfikowanych w 74.90.19.0.

Pozycja 71.12.20.0 – Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej obejmuje:

·   usługi polegające na przejęciu odpowiedzialności w imieniu klienta za zrealizowanie projektu budowlanego, włącznie z zabezpieczeniem środków finansowych i projektu, organizowaniem przetargu i sprawowaniem funkcji kierowania oraz nadzorem inwestorskim,

·   usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej świadczone przez inżynierów i architektów.

Grupowanie to nie obejmuje:

·   robót ogólnobudowlanych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działów 41, 42.

Wyjaśniam, że klasyfikacja PKWiU 71.12.20.0 nie jest uzależniona od posiadania uprawnień budowlanych, wykształcenia technicznego, pełnienia formalnej funkcji kierownika budowy. Decydujące znaczenie ma charakter wykonywanych czynności, a nie kwalifikacje formalne osoby świadczącej usługę. W okolicznościach Pana sprawy będzie Pan wykonywał czynności organizacyjno-koordynacyjne w ramach realizacji inwestycji budowlanej, co mieści się w zakresie „kierowania przedsięwzięciem budowlanym”, nawet jeśli nie będzie pełni Pan funkcji formalnych określonych w przepisach Prawa budowlanego.

Z analizy zacytowanych wyjaśnień GUS do PKWiU wynika, że wskazane przez Pana usługi, obejmujące następujące czynności:

a) planowanie, koordynowanie i zarządzanie zadaniami w projekcie, zgodnie z dokumentacją i procedurami projektu;

b) nadzorowanie zgodności wykonawstwa z dokumentacją projektową;

c) dobór kadry lub podwykonawców projektu oraz nadzór nad prawidłowym wykonywaniem powierzonych obowiązków w porozumieniu z Zamawiającym. Ostateczna decyzja o wyborze kadry lub podwykonawców zaangażowanych do danego projektu pozostaje po stronie Zamawiającego;

d) sporządzanie umów w ramach projektu, w tym umów z Inwestorami;

e) nadzór nad realizacją zadań merytorycznych;

f)  przygotowywanie kosztorysów zgodnie z wymogami projektu i potrzebami Zamawiającego;

g) współpraca z kadrą projektu, w tym kierownikiem, księgową projektu;

h) wyjaśnianie wątpliwości Inwestora i wykonawcy robót budowlanych powstałych w toku realizacji;

i)  uzgadnianie z Zamawiającym i wykonawcą robót budowlanych możliwości wprowadzenia rozwiązań zamiennych w stosunku do przewidzianych w dokumentacji projektowej w zakresie materiałów i konstrukcji, rozwiązań technicznych, technologicznych i użytkowych, jednak o jakości i standardzie nie niższych niż przewidziano w dokumentacji projektowej;

j)  nadzór nad harmonogramem projektu, wprowadzanie korekt w harmonogramie,

stanowiące usługi zarządzania projektami budowlanymi wpisują się w zakres grupowania PKWiU 71.12.20.0 – Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej. Stąd przychody uzyskiwane przez Pana z tego tytułu podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 14% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: fakt rozwiązania umowy o pracę z dniem 31 grudnia 2024 r. oraz brak jakichkolwiek przychodów z tytułu umowy o pracę w roku 2025 powoduje, że nie znajduje zastosowania wyłączenie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie w stosunku do przychodów osiąganych w 2026 r. z umowy B2B zawartej ze Spółką.

Pana przychody z tytułu świadczenia opisanych w stanie faktycznym usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (PKWiU 71.12.20.0 – Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi).

Jednocześnie wyjaśniam, że powołany przez Pana we własnym stanowisku w odniesieniu do pytania nr 1 art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje, że:

Natomiast do usług sklasyfikowanych w PKWiU w dziale 71 wprost odnosi się art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie wskazany przez Pana przepis. W konsekwencji Pana stanowisko w odniesieniu do powołanej podstawy prawnej w odniesieniu do pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.