0112-KDIL2-2.4011.313.2026.4.AG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 27 maja 2026 r. (wpływ 27 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowana będąca stroną postępowania: (…)

2)  Zainteresowani niebędący stroną postępowania: (…).

Opis zdarzenia przyszłego

(…) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką prawa polskiego. Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą w szczególności na produkcji (…).

Spółka wraz z (…) oraz (…) planuje zawiązanie nowego podmiotu – spółki jawnej, który to podmiot będzie prowadził działalność w zakresie (…).

Wspólnikami w nowo zawiązanej spółce jawnej będą Wnioskodawca oraz dwie osoby fizyczne, tj. (…) (Zainteresowani).

W celu uniknięcia objęcia spółki jawnej opodatkowaniem podatkiem CIT spółka jawna, po jej zawiązaniu, złoży terminowo informację na formularzu CIT-15J, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawą z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 poz. 278 ze zm., dalej: ustawa o CIT). Złożenie powyższej informacji będzie miało na celu zachowanie przez spółkę jawną statusu podmiotu transparentnego podatkowo w okresie, w którym jej wspólnikami będą zarówno osoby fizyczne, jak i podmiot będący osobą prawną.

Przedmiotem działalności spółki jawnej będzie wynajem nieruchomości.

Wspólnicy spółki jawnej będący osobami fizycznymi będą opodatkowywać przychody osiągane z udziału w tej spółce ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z. 2025 poz. 843 ze zm., dalej: „ustawa o ryczałcie”).

W przyszłości możliwe jest, że Wnioskodawca planuje wystąpić ze spółki jawnej. Po wystąpieniu Spółki jedynymi wspólnikami spółki jawnej pozostaną osoby fizyczne.

Po dokonaniu opisanych czynności spółka jawna będzie kontynuować działalność w zakresie najmu nieruchomości jako spółka osobowa, której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne.

Uzupełnienie wniosku

Czy informacja zawarta w opisie, że:

dotyczy:

·      opodatkowania przychodów spółki jawnej od momentu jej założenia,

·      opodatkowania przychodów spółki jawnej od momentu wystąpienia spółki (…); jeżeli tak – czy wystąpienie nastąpi w trakcie roku podatkowego, czy na ostatni dzień roku podatkowego,

·      opodatkowania przychodów spółki jawnej od następnego roku po roku podatkowym, w którym nastąpi wystąpienie spółki (…)?

Informacja, że „Wspólnicy spółki jawnej będący osobami fizycznymi będą opodatkowywać przychody osiągane z udziału w tej spółce ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z. 2025 poz. 843 ze zm., dalej: „ustawa o ryczałcie”)” dotyczy opodatkowania przychodów spółki jawnej od momentu jej założenia.

Czy w okresie, w którym będzie obowiązywało opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w odniesieniu do prowadzonej przez spółkę jawną działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

W okresie, w którym będzie obowiązywało opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w odniesieniu do prowadzonej przez spółkę jawną działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.).

Czy w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, Zainteresowani niebędący stroną postępowania uzyskają przychody z działalności prowadzonej w formie spółki jawnej, a suma przychodów wspólników tej spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro?

W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, Zainteresowani niebędący stroną postępowania nie uzyskają przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki jawnej.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Czy po wystąpieniu Wnioskodawcy ze spółki jawnej i pozostaniu w niej wyłącznie wspólników będących osobami fizycznymi prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przychody osiągane z udziału w tej spółce będą podlegały opodatkowaniu wyłącznie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie - po wystąpieniu Wnioskodawcy ze spółki jawnej i pozostaniu w jej strukturze wyłącznie wspólników będących osobami fizycznymi spółka jawna nie będzie zobowiązana do złożenia aktualizacji informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o CIT, w celu uniknięcia opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, pozostali wspólnicy będą uprawnieni do dalszego opodatkowania przychodów osiąganych z udziału w spółce jawnej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej osób fizycznych, podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka, tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Przepis ten określa ogólną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, według której podatek ten obejmuje wszystkie korzyści majątkowe osiągnięte przez podatnika w danym roku, z wyłączeniem tych, które ustawa zwalnia z opodatkowania, np. poprzez przewidziane prawem zwolnienia lub zaniechanie poboru podatku.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Stosownie do art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza).

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jednocześnie, zgodnie z art 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej jest również: wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Opodatkowanie w formie ryczałtu jest uzależnione między innymi od braku realizacji przesłanek negatywnych wskazanych w art. 8 ustawy o ryczałcie – wyłączone jest opodatkowanie przez danego podatnika osiąganych przez niego przychodów ryczałtem, jeżeli:

·      opłaca podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3 ustawy o ryczałcie,

·      korzysta, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,

·      osiąga w całości lub części przychody z tytułu: prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,

·      wytwarza wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów.

Kolejną przesłanką warunkującą skorzystanie ze zryczałtowanej formy opodatkowania, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W związku ze spełnieniem przesłanek pozytywnych opodatkowania ryczałtem oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, wykluczających opodatkowanie ryczałtem, Wspólnicy będę mieli prawo do skorzystania z ryczałtu w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o ryczałcie.

W zakresie pytania dotyczącego opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej osób fizycznych podatnikami podatku dochodowego są jej wspólnicy, którzy rozpoznają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy spełnieniu ustawowych warunków oraz braku przesłanek negatywnych Wspólnicy będą uprawnieni do opodatkowania tych przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawa o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółki osobowe, w świetle regulacji Kodeksu spółek handlowych, nie są wprawdzie osobami prawnymi, ale dysponują licznymi atrybutami osób prawnych, takimi jak wyodrębnienie majątkowe, zdolność prawna i zdolność do czynności prawnych.

W myśl art. 22 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Na podstawie art. 5a ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

W związku z wejściem w życie 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123) spółki komandytowe oraz niektóre spółki jawne uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r..

Niektóre spółki jawne stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy, spółka jawna będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych przestała być spółką transparentną podatkowo.

Według art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że planują Państwo zawiązanie nowego podmiotu – spółki jawnej, który to spółka będzie prowadzić działalność w zakresie najmu nieruchomości. Wspólnikami w spółce jawnej będzie spółka z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania) oraz Panowie (Zainteresowani niebędący stroną postępowania podatkowego). W celu uniknięcia objęcia spółki jawnej opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych spółka jawna, po jej zawiązaniu, złoży terminowo informację na formularzu CIT-15J. Złożenie tej informacji będzie miało na celu zachowanie przez spółkę jawną statusu podmiotu transparentnego podatkowo w okresie, w którym jej wspólnikami będą zarówno Panowie, jak i spółka z o.o. W przyszłości możliwe jest, że spółka z o.o. wystąpi ze spółki jawnej. Po wystąpieniu ze spółki jawnej spółki z o.o., jedynymi wspólnikami tej spółki pozostaną Panowie.

Wobec powyższego opisu wskazuję, że spółka jawna, której będą Państwo wspólnikami, wobec terminowo złożonej informacji CIT-15J, będzie spółką, która w myśl ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie miała status spółki niebędącej osobą prawną. To natomiast oznacza, że przychody i koszty ich uzyskania osiągane i ponoszone w ramach spółki jawnej będą podlegać u Panów opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (wg wybranej formy opodatkowania) stosownie do udziałów w zyskach spółki jawnej.

Państwa wątpliwość dotyczy kwestii, czy po wystąpieniu spółki z o.o. ze spółki jawnej i pozostaniu w niej wyłącznie Panów, przychody osiągane z udziału w spółce jawnej będą podlegać opodatkowaniu wyłącznie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Panowie, jako wspólnicy spółki jawnej, będą opodatkowywać przychody osiągane z udziału w tej spółce ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie w uzupełnieniu wskazali Państwo, że forma ta dotyczy opodatkowania przychodów spółki jawnej od momentu jej założenia.

W tym miejscu wskazuję, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych mogą podlegać przychody m.in. spółki jawnej osób fizycznych. Zatem, jeżeli wspólnikiem spółki jawnej, oprócz osób fizycznych, jest np. spółka kapitałowa, wyklucza to możliwość opodatkowania przez osoby fizyczne przychodów takiej spółki jawnej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

To oznacza, że przychody spółki jawnej, której wspólnikami będą Państwo (spółka z o.o. i Panowie), do końca roku podatkowego, w którym nastąpi wystąpienie spółki z o.o. ze spółki jawnej, nie będą mogły podlegać u Panów opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zmiana formy opodatkowania w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej (w tym za pośrednictwem spółki jawnej) jest możliwa bowiem tylko raz do roku. Stąd wybór przez Panów ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie możliwy dopiero od roku następującego po roku, w którym miało miejsce wystąpienie spółki z o.o. ze spółki jawnej. Wynika to z faktu, że dopiero wówczas spółka jawna będzie spółką jawną osób fizycznych.

Ponadto aby dokonać wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, muszą jeszcze zostać spełnione dodatkowe przesłanki.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Państwa opisem sprawy – w okresie, w którym będzie obowiązywać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w odniesieniu do prowadzonej przez spółkę jawną działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie powyższych przepisów stwierdzam, że wybór przez Panów ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – jako formy opodatkowania przychodów spółki jawnej – będzie możliwy od roku podatkowego następującego po roku podatkowym, w którym spółka z o.o. wystąpi ze spółki jawnej, o ile zgłoszą to Panowie w ustawowym terminie.

To oznacza, że Państwa stanowisko, że po wystąpieniu spółki z o.o. ze spółki jawnej i pozostaniu w jej strukturze wyłącznie Panów, Panowie będą uprawnieni do dalszego opodatkowania przychodów osiąganych z udziału w spółce jawnej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jest nieprawidłowe. Do czasu wystąpienia spółki z o.o. nie mają bowiem Panowie możliwości opodatkowania wg zryczałtowanej formy. Po raz pierwszy wybór tej formy opodatkowania będzie możliwy dopiero w roku podatkowym wskazanym powyżej.

Podsumowanie: po wystąpieniu spółki z o.o. ze spółki jawnej i pozostaniu w niej wyłącznie Panów przychody osiągane z udziału w spółce jawnej będą podlegać u Panów opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, począwszy od następnego roku podatkowego po roku podatkowym, w którym nastąpi wystąpienie spółki z o.o.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.