0112-KDIL2-1.4011.803.2026.1.KF

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 4 września 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy powstania przychodu w związku z Przewalutowaniami środków pieniężnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Podlega Pan obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia ich źródeł (nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Pozostawał Pan w związku małżeńskim i wspólności majątkowej z małżonką przez cały 2025 r., tj. z Panią (…). Pani (…) jest polskim rezydentem podatkowym i prowadzi wspólne gospodarstwo wraz z Panem.

Prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „(…)”, tj. w okresie od (…) kwietnia 2025 r. do (…) marca 2026 r. (data zawieszenia prowadzenia działalności gospodarczej). Przedmiotem wykonywanej działalności gospodarczej była (…). Niezależnie od powyższego, posiadał Pan dochody z tyt. umowy o pracę.

Był Pan polskim rezydentem podatkowym od 2020 r. Przed 2020 r. był Pan rezydentem innych jurysdykcji podatkowych, w tym szczególnie rezydentem niemieckim.

Zgromadził Pan środki pieniężne ulokowane na rachunku bankowym w (…) Singapurze (ze swoich prywatnych oszczędności). Środki pieniężne pochodzą ze źródeł wygenerowanych przede wszystkim przed 2020 r. i nie były w żaden sposób związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w latach 2025-2026. Jest Pan klientem tzw. private banking w Singapurze, który polega na prywatnej obsłudze bankierskiej.

W każdym z lat poprzednich na rachunku bankowym w Singapurze nastąpił cykliczny przyrost środków pieniężnych w wyniku:

a)  otrzymanych odsetek z Banku w walutach obcych (głównie w dolarach amerykańskich), które są wykazywane w deklaracji PIT-38 i które zostały rozpoznane jako przychód z kapitałów pieniężnych;

b)  przewalutowań walut fiducjarnych (co ma miejsce w związku z obsługą private banking w Singapurze), tj. polegających na zleceniu dyspozycji przewalutowania z dolara amerykańskiego (USD) na każdą inną walutę (NZD, AUD, EUR, JPY, CHF, GBP etc.) i z powrotem do waluty bazowej – dolara amerykańskiego (dalej: Przewalutowania).

Przewalutowania odbywają się każdorazowo poprzez Pana dyspozycję za ew. rekomendacją (…) w Singapurze, przy czym to Pan podejmuje samodzielną decyzję w ww. zakresie. Przewalutowania mają głownie charakter okresowy, tj. mają miejsce w określonych, ustalonych okresach – miesiącach, kwartałach etc.

Wartość posiadanych środków, po przeliczeniu na dowolną walutę (w tym dolara amerykańskiego), może ulegać wahaniom w górę lub w dół w zależności od bieżących relacji kursowych obowiązujących w danym momencie na rynku walutowym – Przewalutowania jako takie nie generują żadnego automatycznego ani gwarantowanego przyrostu wartości, a jedynie odzwierciedlają rynkowe wahania kursów walut w okresie, w którym środki są utrzymywane w danej walucie. Ewentualna zmiana wartości posiadanych środków (w którymkolwiek kierunku) wynika wyłącznie z niezależnych od Pana wahań rynkowych, a nie z samego faktu dokonania Przewalutowania, które ma charakter neutralny i technicznie polega jedynie na zamianie jednostki, w jakiej wyrażone są posiadane środki pieniężne. Przewalutowania nie wiążą się przy tym z otrzymaniem środków od innych podmiotów (np. Banku – z tytułu lokat i pożyczek otrzymuje Pan odsetki), lecz stanowią wyłącznie dyspozycję dotyczącą Pana własnych środków. Na żadnym etapie nie ma miejsca przewalutowanie na kryptowaluty. Przewalutowaniu podlegają wyłącznie waluty fiducjarne. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej ani żadnej aktywności gospodarczej osobistej w Singapurze.

Dyspozycje dot. Przewalutowań są składane osobiście przez Pana wyłącznie w odniesieniu do środków własnych i nie są w żaden sposób zorganizowane w formie przedsiębiorstwa – nie zatrudnia Pan w tym zakresie żadnych osób, nie posiada Pan biura, systemu transakcyjnego ani jakiejkolwiek innej struktury organizacyjnej służącej obrotowi walutami. Przewalutowania stanowią jedynie przejaw korzystania ze standardowej usługi bankowości prywatnej (private banking), powszechnie dostępnej klientom indywidualnym banku, i nie są wykonywane na rzecz ani na zlecenie osób trzecich. Nie oferuje Pan ani nie świadczy usług wymiany walut innym podmiotom i nie występuje w tym zakresie w roli profesjonalnego pośrednika ani instytucji finansowej.

Pytanie

Czy Przewalutowania, o których mowa w stanie faktycznym, stanowią dla Pana przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT), w tym zwłaszcza przychód z kapitałów pieniężnych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, zgodnie z przepisami ustawy o PIT, różnice kursowe stanowią przychód jedynie w przypadku działalności gospodarczej (art. 14 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT), a wskazane w ustawie zasady ustalania różnic kursowych stosują podatnicy prowadzący działalność gospodarczą lub działy specjalne produkcji rolnej (art. 24c ust. 10 ww. ustawy).

Zgodnie bowiem z interpretacją z 10 września 2013 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB1 /415-639/13-4/ES, uznano, iż „Organ podatkowy zauważa, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują opodatkowania różnic kursowych dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że nie prowadząc działalności gospodarczej nie ma obowiązku ani prawa ustalania rozliczania różnic kursowych należało uznać za prawidłowe”.

Analogiczne stanowisko – potwierdzające, że przewalutowanie własnych środków pieniężnych przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT – zostało zaprezentowane również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 sierpnia 2018 r., a także w interpretacji z 22 stycznia 2024 r., w której Organ potwierdził, że podatkowe różnice kursowe, o których mowa w art. 24c ustawy o PIT, dotyczą wyłącznie działalności gospodarczej oraz działów specjalnych produkcji rolnej, a zatem nie znajdują zastosowania do osób fizycznych nieprowadzących takiej działalności.

Powyższe potwierdza, że przedstawione stanowisko odpowiada ugruntowanej i aktualnej linii interpretacyjnej organów podatkowych, a nie jednostkowemu rozstrzygnięciu.

Ustawodawca wyraźnie wymienił różnice kursowe jako źródło przychodu z działalności gospodarczej (działów specjalnych produkcji rolnej), a jednocześnie nie wskazał takiego źródła w odniesieniu do osób fizycznych, które nie prowadzą takiej działalności, to wskazuje iż ww. działanie ma charakter celowy. Gdyby ustawodawca miał zamiar nałożyć obowiązek podatkowy w tym zakresie na obie wyżej wymienione kategorie osób fizycznych, wówczas nie ograniczałby właściwych przepisów jedynie do jednej z tych kategorii.

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu walutami. Taką bowiem działalność prowadzą kantory, banki i inne instytucje finansowe. Dokonując obrotu walutami zarządza Pan jedynie swoim majątkiem w taki sposób, aby ochronić kapitał przed inflacją, doprowadzić do zachowania wartości kapitału ulokowanych na rachunku bankowym. Przewalutowania mają charakter naturalny, bowiem każda jednostka ma prawo do zarządu własnym majątkiem, przesunięć majątkowych i nie stanowi to automatycznie działalności gospodarczej.

Powyższej oceny nie zmienia okoliczność, iż Przewalutowania mają charakter okresowy (cykliczny). Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, za działalność gospodarczą uznaje się działalność zarobkową prowadzoną we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły. W Pana przypadku brak jest jakiegokolwiek elementu zorganizowania w rozumieniu ww. przepisu – nie zarejestrował Pan działalności w tym zakresie, nie zatrudnia Pan osób trzecich, nie posiada Pan wyodrębnionej struktury organizacyjnej ani infrastruktury służącej obrotowi walutami, a jedynie korzysta Pan z usługi bankowości prywatnej oferowanej klientom indywidualnym. Pana czynności nie są przy tym wykonywane na rzecz osób trzecich ani w celu świadczenia usług wymiany walut innym podmiotom, lecz wyłącznie w celu zarządzania własnymi oszczędnościami. Sama częstotliwość dokonywania czynności w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie przesądza o zorganizowanym i zawodowym charakterze działalności, co znajduje potwierdzenie w utrwalonym orzecznictwie sądów administracyjnych odnoszącym się do odróżnienia zarządu majątkiem prywatnym od działalności gospodarczej.

Ewentualny wzrost wartości posiadanych środków wyrażonej w dolarze amerykańskim, wynikający z wahań kursowych w okresie utrzymywania środków w poszczególnych walutach, stanowi jedynie możliwy, niezamierzony efekt uboczny zarządzania własnym majątkiem osobistym, a nie cel ani zamierzony rezultat samej operacji przewalutowania.

Ponadto, należy zwrócić uwagę, iż osoba dokonująca zamiany dolara amerykańskiego otrzymuje równowartość dolara w innych walutach (i odwrotnie równowartość zamienionej waluty na dolara lub inną zamienioną walutę). W praktyce zatem zmienia się jedynie jednostka, w której jest wyrażony pieniądz. Nie działa Pan na rzecz podmiotów trzecich, nie zachowuje się Pan jak instytucja finansowa, lecz jedynie dąży Pan do ochrony własnego kapitału i zwiększenia jego wartości nominalnej w dolarze amerykańskim.

W przypadku zarządu własnym majątkiem, trudno więc mówić o powstaniu przychodu, a tym samym o powstaniu obowiązku podatkowego, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o PIT.

W ww. zakresie należy zauważyć, iż Przewalutowania nie stanowią przychodu z kapitałów pieniężnych (nie są wymienione w enumeratywnym katalogu). Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

1)  odsetki od pożyczek;

2)  odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5;

3)  odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych;

3a) wykup przez emitenta obligacji, od których są należne świadczenia okresowe;

4)  dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a)  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b)  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c)  podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d)  wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;

5)  przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1 c;

6)  przychody z:

a)  odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych,

b)  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi;

7)  przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu;

8)  przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy;

9)  wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio;

10)  przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających;

11)  przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej;

12)  przychody z tytułu otrzymania składników majątku w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tych składników majątku.

Przewalutowań nie można szczególnie zestawić jako równe odsetkom od pożyczek (niczego Pan nie pożycza w ww. zakresie), jednostkom ze zbycia waluty wirtualnej (Przewalutowania dotyczą tylko walut fiducjarnych), ani innym odsetkom (od pożyczek, od wkładów oszczędnościowych, lokat etc.).

Biorąc pod uwagę powyżej przedstawione uregulowania prawne oraz okoliczności faktyczne przedstawione w opisanym stanie faktycznym, należy stwierdzić, że przewalutowanie środków pieniężnych posiadanych przez Pana nie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o PIT. Operacja przewalutowania środków pieniężnych w walucie obcej na środki pieniężne w złotych jest neutralna podatkowo i stanowi zwykły zarząd własnym majątkiem. W ww. zakresie szczególnie należy podkreślić, iż Przewalutowanie nie stanowi przychodów z działalności gospodarczej, z kapitałów pieniężnych, ani innych źródeł (przychód odnosi się bowiem tylko do środków otrzymanych przez podatnika).

W przypadku wymiany waluty obcej, poza działalnością gospodarczą, nie dochodzi do zapłaty lub innej formy wypływu środków pieniężnych.

Mając na uwadze powyższe, Przewalutowania, o których mowa w stanie faktycznym, nie stanowią dla Pana przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

W niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Singapuru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z dnia 4 listopada 2012 r. (Dz. U. z 2014 r. poz. 443), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę i Singapur 7 czerwca 2017 r. (dalej: „Konwencja MLI”). Dniem wejścia w życie postanowień Konwencji MLI dla Polski jest dzień 1 lipca 2018 r., natomiast dla Singapuru dzień 1 kwietnia 2019 r.

Powyższa umowa polsko-singapurska nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania dochodów z wymiany walut uzyskanych w Singapurze. Oznacza to, że tego rodzaju dochód podlega opodatkowaniu zgodnie z postanowieniami art. 21 ww. umowy.

W myśl art. 21 ust. 1 i ust. 3 umowy polsko-singapurskiej:

Z opisu sprawy wynika, że od 2020 r. jest Pan polskim rezydentem podatkowym, zatem Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajduje się w Polsce. Tak więc, w świetle postanowień art. 21 ust. 1 umowy polsko-singapurskiej, uzyskany przez Pana dochód podlega opodatkowaniu w Polsce, tj. w miejscu Pana zamieszkania, na zasadach określonych w obowiązującej w Polsce ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie zgodnie z ust. 3 tego przepisu dochód ten może być opodatkowany również w Singapurze.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przy czym, stosownie do art. 11a ust. 1 ww. ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że posiada Pan środki pieniężne ulokowane na rachunku bankowym w Singapurze (pochodzące z Pana prywatnych oszczędności). Na rachunku bankowym w Singapurze nastąpił cykliczny przyrost środków pieniężnych m.in. w wyniku przewalutowań walut fiducjarnych (co ma miejsce w związku z obsługą private banking w Singapurze), tj. polegających na zleceniu dyspozycji przewalutowania z dolara amerykańskiego (USD) na każdą inną walutę (NZD, AUD, EUR, JPY, CHF, GBP etc.) i z powrotem do waluty bazowej – dolara amerykańskiego. Przewalutowania odbywają się każdorazowo poprzez Pana dyspozycję za ew. rekomendacją banku w Singapurze, przy czym to Pan podejmuje samodzielną decyzję w ww. zakresie. Przewalutowania mają głownie charakter okresowy, tj. mają miejsce w określonych, ustalonych okresach – miesiącach, kwartałach etc. Przewalutowania nie wiążą się z otrzymaniem środków od innych podmiotów, lecz stanowią wyłącznie dyspozycję dotyczącą Pana własnych środków. Na żadnym etapie nie ma miejsca przewalutowanie na kryptowaluty. Przewalutowaniu podlegają wyłącznie waluty fiducjarne. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej ani żadnej aktywności gospodarczej w Singapurze. Poza tym podkreślił Pan, że działania te nie mają związku z prowadzoną przez Pana w latach 2025-2026 działalnością gospodarczą w Polsce.

Za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną. Przychodem podatkowym są zatem również przychody z tytułu transakcji kupna/sprzedaży walut, uzyskane za pośrednictwem platform internetowych, kantorów wymiany walut oraz wymiany walut w bankach. Każde bowiem przysporzenie majątkowe, które uzyskują osoby fizyczne podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wyjątki od opodatkowania zostały wyraźnie wymienione w ustawie i jest to katalog zamknięty.

Jak wskazał Pan we wniosku, w wyniku dokonywanych przez Pana Przewalutowań walut fiducjarnych następuje cykliczny przyrost środków pieniężnych, uzyskuje Pan zatem korzyść majątkową. Nie można zgodzić się z Panem, że ewentualny wzrost wartości posiadanych środków, wynikający ze zmian kursu waluty, stanowi jedynie niezamierzony efekt uboczny zarządzania własnym majątkiem osobistym. Podejmując decyzje o danym Przewalutowaniu – jak Pan wyjaśnił – dąży Pan do ochrony własnego kapitału i zwiększenia jego wartości nominalnej w dolarze amerykańskim. Możliwość uzyskania zysku na transakcji wymiany walut jest zatem jak najbardziej zamierzonym celem i oczekiwanym przez Pana rezultatem operacji Przewalutowania.

W związku z powyższym należy uznać, że w wyniku Przewalutowań, o których mowa we wniosku, uzyskuje Pan przychód podatkowy w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegający opodatkowaniu.

Jednak w celu prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, jak również sposobu opodatkowania i wysokości podatku z tytułu transakcji wymiany waluty, istotne znaczenie ma właściwe zakwalifikowanie uzyskiwanego z tego tytułu przychodu do jednego ze źródeł przychodów, wymienionych w przepisie art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawiera katalog przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W art. 10 ust. 1 pkt 3, pkt 7 i pkt 9 ww. ustawy wyszczególniono m.in. następujące źródła przychodów:

-     pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);

-     kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7);

-     inne źródła (pkt 9).

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Z kolei, po myśli art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W celu zakwalifikowania określonych działań do działalności gospodarczej należy zatem ocenić zamiar, okoliczności i cel tych działań.

Katalog przychodów zaliczanych do źródła kapitały pieniężne zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Jak stanowi natomiast art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sformułowanie „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. Do przychodów z innych źródeł należy zatem zaliczyć każdy przychód, jeśli nie jest zaliczany do źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także nie jest wyłączony z przedmiotowego zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przychodami ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą więc być także przychody z tytułów innych niż określone w art. 20 ust. 1 tej ustawy, w tym także z tytułu wymiany walut obcych i to niezależnie od tego, czy transakcje dokonywane są w banku, kantorze czy też za pomocą platform internetowych kantorów wymiany walut.

Mając na uwadze okoliczności sprawy, należy stwierdzić, że działa Pan we własnym imieniu, na własny rachunek, a celem tego działania jest osiągnięcie zysku. Jednak kluczowe jest, że osiąga Pan ewentualny zysk z obracania wyłącznie własnymi środkami pieniężnymi i nie świadczy usług na rzecz osób trzecich. Mimo cykliczności podejmowanych działań, nie można im przypisać cech działalności gospodarczej. W opisanym przypadku brak jest również elementu zorganizowania – nie zatrudnia Pan osób trzecich, nie posiada Pan biura, systemu transakcyjnego ani jakiejkolwiek innej struktury organizacyjnej służącej obrotowi walutami. Przewalutowania stanowią jedynie przejaw korzystania ze standardowej usługi bankowej. Nie można zatem uznać, że uzyskuje Pan przychody z działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzyskiwanych przez Pana przychodów nie sposób również zaliczyć do przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 omawianej ustawy. Jak słusznie Pan wskazał w wyniku Przewalutowań nie uzyskuje Pan żadnych odsetek (od pożyczek, lokat, wkładów oszczędnościowych itp.), nie uzyskuje Pan także przychodu ze zbycia walut wirtualnych czy pochodnych instrumentów finansowych. Transakcje dotyczą jedynie wymiany walut fiducjarnych.

W związku z powyższym przychód, jaki osiąga Pan z tytułu transakcji wymiany walut, należy zakwalifikować do kategorii przychodów z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i rozliczyć na zasadach ogólnych według skali podatkowej w myśl art. 27 ust. 1 tej ustawy.

Dochód/strata z tego źródła, tj. dochód/strata z innych źródeł, obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega wykazaniu w rocznym zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym w pozycjach dotyczących „innych źródeł”.

Odnosząc się do wskazanych przez Pana interpretacji, należy wyjaśnić, że dotyczącą one innych sytuacji niż ta opisana we wniosku. Błędnie zakwalifikował Pan wynik przeprowadzonych transakcji na walutach do kategorii różnic kursowych.

Zgodnie z art. 24c ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższego, w przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej pojęcie różnic kursowych nie występuje.

Podsumowując, przychód, jaki osiąga Pan z tytułu opisanych we wniosku Przewalutowań, należy zakwalifikować do kategorii przychodów z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podlega on rozliczeniu na zasadach ogólnych, według skali podatkowej, w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) składanym za rok podatkowy uzyskania ww. przychodów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.