0112-KDIL2-1.4011.731.2026.1.DJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 13 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2019 roku nabyła Pani udział we współwłasności działki gruntu położonej (…). Na przedmiotowej działce został następnie wybudowany budynek mieszkalny. Pozwolenie na użytkowanie budynku zostało uzyskane w (…) 2021 roku. W (…) 2026 roku doszło do sprzedaży nieruchomości, tj. działki wraz ze znajdującym się na niej budynkiem mieszkalnym, w którym posiadała Pani udział.

Podczas sporządzania aktu notarialnego dotyczącego sprzedaży nieruchomości notariusz poinformował Panią, że z uwagi na fakt, iż działka została przez Panią nabyta już w 2019 roku, zgodnie z obowiązującymi przepisami upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w przepisach dotyczących opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości, a tym samym sprzedaż nieruchomości w 2026 roku nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Pytania

1)  Czy w opisanym stanie faktycznym, tj. sprzedaż w (…) 2026 roku nieruchomości obejmującej działkę nabytą przez Panią w 2019 roku oraz wybudowany na niej budynek mieszkalny podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też z uwagi na upływ pięciu lat od końca 2019 roku sprzedaż ta nie powoduje obowiązku zapłaty podatku PIT? W szczególności prosi Pani o wyjaśnienie, czy w przypadku gdy grunt został nabyty w 2019 roku, a budynek mieszkalny został wybudowany na tym gruncie i oddany do użytkowania w (…) 2021 roku, dla celów ustalenia pięcioletniego terminu decydująca jest data nabycia gruntu w 2019 roku, czy data wybudowania/oddania do użytkowania budynku w 2021 roku?

Nadmienia Pani, że zakłada Pani sytuację że nie przeznaczy dochodów ze sprzedaży na inne cele mieszkaniowe (tj. zakup mieszkania/domu itp.).

2)  Czy w przypadku uznania, że sprzedaż nieruchomości w (…) 2026 roku nastąpiła po upływie wymaganego pięcioletniego okresu, jest Pani zwolniona z obowiązku wykazania tej sprzedaży w zeznaniu podatkowym PIT-39?

Pani stanowisko w sprawie

Zależy Pani na uzyskaniu jednoznacznego stanowiska organu podatkowego.

Pani zdaniem, interpretacja ww. przepisów, do której Pani dotarła oraz informacja, jaką otrzymała Pani od notariusza, wskazują że w opisanej sytuacji nie powstaje obowiązek zapłaty podatku, jednak chciałaby Pani potwierdzić prawidłowość tego stanowiska we właściwym organie podatkowym.

Jeszcze raz podkreśla Pani, że dochody ze sprzedaży przedmiotowej działki z nieruchomością, nie będą przeznaczone na zakup innego lokalu do celów mieszkaniowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Powyższe wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a -c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wątpliwość Pani budzi m.in. kwestia, czy w opisanym stanie faktycznym sprzedaż w 2026 roku nieruchomości [obejmującej działkę nabytą w 2019 roku (w której posiada Pani udział we współwłasności) oraz wybudowany na niej budynek mieszkalny] podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Powołany na wstępie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w myśl ww. ustawy. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Jak podała Pani w opisie sprawy, w 2019 r. nabyła Pani udział we współwłasności działki gruntu, na której został następnie wybudowany budynek mieszkalny (przy czym pozwolenie na użytkowanie budynku zostało wystawione w 2021 roku). W 2026 roku doszło do sprzedaży nieruchomości, tj. działki wraz ze znajdującym się na niej budynkiem mieszkalnym, w którym posiadała Pani udział.

W tym miejscu wyjaśniam, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, wobec tego należy odnieść się do przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Stosownie do art. 46 § 1 wskazanej ustawy:

Artykuł 47 § 1-3 cytowanej ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 48 Kodeksu cywilnego:

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w świetle której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Budynek będzie odrębnym przedmiotem własności wówczas, gdy wzniesiony zostanie na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym i w takim przypadku istotne znaczenie będzie miała data jego wybudowania.

Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku, uznać należy datę nabycia gruntu niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek czy też uzyskano pozwolenie na użytkowanie.

Uwzględniając zatem powyższe oraz treść art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzam, że określając skutki podatkowe mającej miejsce w 2026 roku sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, należy liczyć od końca 2019 r., tj. od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki.

W konsekwencji, zbycie w 2026 r. nieruchomości (działki wraz z wybudowanym na niej budynkiem mieszkalnym) nie stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i tym samym nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego. Również, nie ma Pani obowiązku wykazywania tej sprzedaży w zeznaniu podatkowym PIT-39.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.