0112-KDIL2-1.4011.715.2026.2.JK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 3 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani w dniu 24 września 2026 r. oraz w dniu 6 października 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 7 stycznia 2025 r. zakupiła Pani wraz z mężem nieruchomość – działka nr (...) o powierzchni (...) ha – KW nr (…) prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział KW – położonej w (…). Działka została zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym o zabudowie bliźniaczej. Zgodnie ze spisanym aktem notarialnym Repertorium A nr (…) w siedzibie Kancelarii Notarialnej w (…), przy ul. (…), prowadzonej przez notariusza (…) – osoba sprzedająca, (…) Deweloper (…) (siedziba działalności (…)) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w roku 2022 zlecił wybudowanie na ww. działce budynku mieszkalnego dwukondygnacyjnego o powierzchni (...) m2, niepodpiwniczonego w stanie deweloperskim. W budynku zabudowano instalację gazową, c.o. gazowe podłogowe, instalację elektryczną, wodociągową i kanalizacyjną miejską. Budynek został ocieplony styropianem o grubości 20cm i otynkowany. Zastosowano stolarkę okienną z potrójnymi szybami.

Przed zakupem nieruchomości Wnioskodawczyni odbyła wizytę w Urzędzie Skarbowym w (…) z zapytaniem, czy będzie mogła skorzystać z ulgi na termomodernizację w PIT. Poinformowano Wnioskodawczynię, że będzie mogła, ponieważ na dniach mają się ukazać wytyczne, które pozwolą skorzystać z ulgi w budynku zakupionym od dewelopera w stanie technicznym deweloperskim. Do chwili obecnej Wnioskodawczyni nie doczekała się możliwości rozliczenia, choć koszt nieruchomości obejmował termoizolację.

Faktura wystawiona przez dewelopera nr faktury (…) wystawiona dnia 31 grudnia 2024 r. na kwotę (...) zł z wyszczególnieniem kosztów na instalację fotowoltaiczną i rekuperację Wnioskodawczyni otrzymała dnia 7 stycznia 2025 r. w dniu spisania aktu notarialnego.

Do chwili obecnej Wnioskodawczyni nie składała żadnego wniosku o dotację ze środków NFOŚ. Wnioskodawczyni zaznacza, że podłączenie fotowoltaiki i rekuperacji odbyło się w miesiącu maju 2025 r. Sama zabudowa instalacji w budynku musiała odbyć się przed położeniem tynków wewnętrznych. Zakres techniczny robót do wykonania – deweloperski stan.

Wnioskodawczyni zamierza odliczyć od podatku wydatki w ramach ulgi termomodernizacyjnej koszty poniesione na zabudowę instalacji fotowoltaiki o mocy (...) kWp, (...) sztuk paneli (...), falownik (...)kW oraz koszt rekuperacji – rekuperator (...), pozycje te są wyodrębnione w fakturze nr (…) r. i określony koszt wynosi (...) zł. Pozostałe koszty na termomodernizację, ocieplenie budynku styropianem o grubości 20 cm, stolarka okienna z potrójnymi szybami nie są wyodrębnione w ww. fakturze w związku z powyższym Wnioskodawczyni sądzi, że nie będzie mogła odliczyć, choć poniosła koszty.

Zgodnie ze świadectwem energetycznym nr (…), aktem notarialnym budynek zakupiony to budynek mieszkalny jednorodzinny o zabudowie bliźniaczej, służy w pełni dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych.

W momencie składania zeznania podatkowego za rok 2025, budynek był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym art. 3 pkt 2a ustawy Prawo Budowlane.

W momencie składania zeznania podatkowego za rok 2025 Wnioskodawczyni była i jest współwłaścicielką nieruchomości (współwłasność majątkowa).

W terminie złożenia zeznania podatkowego za rok 2025 budynek umożliwiał zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych.

Budynek został oddany do użytku w stanie deweloperskim w roku 2024.

Dane potwierdza data wydania świadectwa energetycznego. W 2024 r. księga wieczysta Nr (…) Sąd Rejonowy w (…), Wydział KW oraz data stałego zameldowania w kwiecień 2025 r.

Faktura nr. jw. wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku to jest przez (podatnika VAT czynnego).

Faktura o której mowa została wystawiona na dane Wnioskodawczyni. W jej małżeństwie obowiązuje ustrój wspólnoty małżeńskiej od 1981 roku (od daty ślubu). Budynek, o którym mowa stanowi składnik majątku wspólnego.

Wydatki które Wnioskodawczyni zamierza odliczyć zostały wyodrębnione w fakturze.

Kwota odliczenia, którą Wnioskodawczyni chce odliczyć nie będzie przekraczać kwoty (...) zł. W ubiegłych latach nie odliczała od podatku żadnych wydatków związanych z termomodernizacją.

W roku 2025 w którym Wnioskodawczyni poniosła wydatki związane z ulgą, pozyskała dochód z mężem w skali jednolitej 19% stawki podatku.

Wydatki w związku termomodernizacją, zostały poniesione w rozumieniu art. 2 pkt. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Przedmiotem przedsięwzięcia jest ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Częściowa zmiana źródeł energii – fotowoltaika.

Przedsięwzięcie modernizacyjne zostało zakończone i podłączone w maju 2025 r.

Ww. wydatków Wnioskodawczyni nie planuje zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Budynek o którym mowa we wniosku w terminie złożenia wniosku podatkowego za rok 2024 był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo Budowlane. Wnioskodawczyni była współwłaścicielką ww. budynku. Budynek umożliwiał zaspokojenie potrzeb mieszkalnych.

Pytanie

Czy wydatki na zabudowę instalacji - fotowoltaiki o mocy (...) kWp (...) szt. paneli (...) falownik (...)kW oraz koszt rekuperacji - rekuperator (...) Wnioskodawczyni może odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej za rok 2025?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, przysługuje Pani możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej za rok 2025. Wnioskodawczyni oświadcza, że zakupiła wraz z mężem nieruchomość w stanie technicznym deweloperskim. Stan zakupionego budynku wymagał modernizacji i wykończenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2025 r. poz. 418, 1080, 1535, 1673 i 1847).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 920). Zgodnie z ww. rozporządzeniem w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. odliczeniu podlegają wydatki poniesione na:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

§  będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

§  który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz

§  posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Z analizy opisu Pani sprawy wynika, że jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego od 7 stycznia 2025 r. 31 grudnia 2024 r. poniosła Pani wydatek na montaż instalacji - fotowoltaiki o mocy (...) kWp (...) szt. paneli (...), falownik (...)kW oraz koszt rekuperacji - rekuperator (...) co wynika z wystawionej w tym dniu faktury VAT. Budynek, o którym mowa w terminie złożenia wniosku podatkowego za rok 2024 był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo Budowlane. Wnioskodawczyni była współwłaścicielką ww. budynku. Budynek umożliwiał zaspokojenie potrzeb mieszkalnych.

Przedmiotem Pani wątpliwości jest kwestia, czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej ma Pani prawo do odliczenia – w zeznaniu podatkowym za rok 2025 – ww. wydatków poniesionych w dniu 31 grudnia 2024 r., pomimo że akt notarialny został podpisany w styczniu 2025 r.

Ulga termomodernizacyjna nie odnosi się jednak tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Zatem, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy, przebudowy), mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy. W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, stosownie do treści tego przepisu (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu podanych wyżej przepisów (art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane).

Innymi słowy, budynek mieszkalny jednorodzinny musi istnieć i posiadać atrybuty (cechy tego obiektu, w tym spełniać potrzeby mieszkaniowe przypisane takiemu obiektowi) w momencie dokonywania odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej, tj. składania zeznania w terminie ustawowym. Podatnik może bowiem odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wyżej wskazanych procesów - nie jest wymogiem ustawowym, aby wydatki termomodernizacyjne były ponoszone tylko i wyłącznie na budynek, który już istnieje).

W oparciu o opis przedstawionej przez Panią sprawy, stwierdzam, że w ramach przedmiotowej ulgi może Pani uwzględnić wydatki poniesione na zabudowę instalacji fotowoltaiki o mocy (...) kWp, (...) sztuk paneli (...), falownik (...)kW oraz koszt rekuperacji – rekuperator (...) jako wymienione w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Jednakże uwzględnienie tych wydatków winno nastąpić w rozliczeniu podatkowym za rok 2024 a nie jak Pani wskazuje za rok 2025. Art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje bowiem, że odliczenia dokonuje się w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Zgodnie natomiast z powołanym art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Skoro faktura została wystawiona w dniu 31 grudnia 2024 r. to uwzględnienie wydatków nią udokumentowanych winno nastąpić w rozliczeniu podatkowym za rok 2024. Powyższe może nastąpić przy uzyskaniu przez Panią w 2024 r. dochodu opodatkowanego według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychodu opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.