0112-KDIL2-1.4011.679.2026.1.KF

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych planowanej sprzedaży udziału w nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. (…) listopada 2008 r. wraz z małżonką nabył Pan do majątku objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym położoną w (…). Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy sprzedaży.

(…) września 2021 r. małżonkowie zawarli umowę majątkową małżeńską ustanawiającą rozdzielność majątkową. Po ustanowieniu rozdzielności majątkowej każdy z małżonków posiadał udział wynoszący 1/2 we własności nieruchomości. Podział majątku wspólnego nie został przeprowadzony.

(…) września 2021 r. darował Pan byłej małżonce udział wynoszący 1/2 we własności nieruchomości. W rezultacie stała się ona właścicielem całej nieruchomości. Darowizna została dokonana w formie aktu notarialnego.

(…) marca 2024 r. była małżonka darowała Panu udział wynoszący 1/2 we własności tej samej nieruchomości. Darowizna została dokonana w formie aktu notarialnego.

(…) września 2024 r. małżeństwo stron zostało rozwiązane przez rozwód. Po rozwodzie nadal nie został przeprowadzony podział majątku wspólnego. Strony planują dokonać podziału majątku dopiero po sprzedaży nieruchomości.

Planuje Pan sprzedaż przysługującego Panu udziału w nieruchomości w 2026 r. Sprzedaż nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Pana wątpliwość dotyczy ustalenia daty nabycia udziału w nieruchomości dla celów art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz skutków podatkowych planowanej sprzedaży.

Pytania

Czy planowana w 2026 r. sprzedaż przez Pana udziału wynoszącego 1/2 we własności nieruchomości będzie stanowiła źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W przypadku uznania, że nabycie przez Pana udziału wynoszącego 1/2 we własności nieruchomości na podstawie umowy darowizny z (…) marca 2024 r. stanowi odrębne nabycie dla celów art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy ewentualnemu opodatkowaniu podlegałaby wyłącznie część przychodu przypadająca na udział nabyty w 2024 r., a nie cały przychód uzyskany ze sprzedaży?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, planowana sprzedaż udziału w nieruchomości w 2026 r. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nieruchomość została bowiem nabyta do majątku wspólnego małżonków w 2008 r. Ustanowienie rozdzielności majątkowej nie stanowiło nowego nabycia nieruchomości. Nie został również przeprowadzony podział majątku wspólnego. Darowizny udziałów dokonane pomiędzy małżonkami dotyczyły nieruchomości uprzednio nabytej do majątku wspólnego.

W Pana ocenie, dla potrzeb art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT datą nabycia pozostaje rok 2008, tj. rok pierwotnego nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków. Skoro sprzedaż nastąpi w 2026 r., to zostanie dokonana po upływie pięciu lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. W konsekwencji sprzedaż nie będzie stanowiła źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Alternatywnie, gdyby organ uznał, że udział 1/2 nabyty przez Pana na podstawie darowizny z (…) marca 2024 r. stanowi odrębne nabycie dla celów podatku dochodowego, ewentualnemu opodatkowaniu mogłaby podlegać wyłącznie część przychodu przypadająca na ten udział. Nie byłoby podstaw do opodatkowania tej części przychodu, która jest związana z udziałem wynikającym z pierwotnego nabycia nieruchomości do majątku wspólnego w 2008 r., gdyż w odniesieniu do tego udziału pięcioletni termin już dawno upłynął.

W związku z powyższym uważa Pan, że planowana sprzedaż nie będzie skutkowała obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, a co najmniej nie będzie podstaw do opodatkowania części odpowiadającej udziałowi związanemu z nabyciem nieruchomości w 2008 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Przy czym, jak wynika z art. 10 ust. 6 ww. ustawy:

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma zatem moment jej nabycia. Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana udziału 1/2 we własności nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, nie wskazując, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości. Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości następuje z chwilą uzyskania prawa własności nieruchomości, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy.

Jak stanowi przepis art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

W myśl natomiast art. 888 § 1 ww. Kodeksu:

Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone, jako nieodpłatne.

Interpretacja pojęcia nabycie została również przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie nabycie użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Odnosząc powyższe do opisu sprawy konieczne jest także powołanie przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236), normujących stosunki majątkowe między małżonkami.

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z ogólną zasadą uregulowaną w art. 43 § 1 ww. Kodeksu:

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością – art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

W myśl art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Jak wynika natomiast z art. 50¹ ww. Kodeksu:

Z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że (…) listopada 2008 r. wraz z małżonką nabył Pan do majątku objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym. (…) września 2021 r. małżonkowie zawarli umowę majątkową małżeńską ustanawiającą rozdzielność majątkową. Po ustanowieniu rozdzielności majątkowej każdy z małżonków posiadał udział wynoszący 1/2 we własności nieruchomości. Następnie (…) września 2021 r. darował Pan byłej małżonce udział wynoszący 1/2 we własności nieruchomości. W rezultacie stała się ona właścicielem całej nieruchomości. Pan natomiast przestał być jej właścicielem w jakiejkolwiek części. Od tego momentu stanowiła ona w całości odrębny majątek Pana byłej małżonki. (…) marca 2024 r. była małżonka darowała Panu udział wynoszący 1/2 we własności tej samej nieruchomości. Od tego momentu ponownie stał się Pan współwłaścicielem ww. nieruchomości.

W omawianej sprawie nie mamy zatem do czynienia z darowizną udziału w nieruchomości po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, która pierwotnie została nabyta do majątku wspólnego małżonków, ale z darowizną udziału w nieruchomości, która wcześniej stanowiła odrębny majątek byłej małżonki. W konsekwencji przepis art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie zastosowania do planowanej sprzedaży.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że otrzymany (…) marca 2026 r. od byłej małżonki w formie darowizny udział 1/2 we własności nieruchomości stanowi dla Pana nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przyjąć zatem należy, że skoro planuje Pan sprzedać ww. udział w 2026 r., to sprzedaż ta nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Wobec tego sprzedaż ta będzie stanowiła dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu według zasad określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko, zgodnie z którym planowana sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu jest więc nieprawidłowe. Nie można zgodzić się również, że opodatkowaniu będzie podlegała wyłącznie część przychodu przypadająca na udział nabyty w 2024 r., a nie cały przychód uzyskany ze sprzedaży.

Należy bowiem zauważyć, że w momencie sprzedaży w 2026 r. będzie Pan właścicielem wyłącznie udziału otrzymanego w drodze darowizny od byłej małżonki. W 2026 r. nie będzie Pan już w żadnej części właścicielem udziału nabytego pierwotnie w 2008 r. do majątku wspólnego. Wyzbył się go Pan bowiem w 2021 r. przekazując go w drodze darowizny byłej małżonce. W związku z tym była małżonka stała się właścicielem całej nieruchomości. Zatem cały uzyskany przez Pana w 2026 r. przychód będzie dotyczył wyłącznie sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w 2024 r., a tym samym w całości będzie podlegał opodatkowaniu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.