0112-KDIL2-1.4011.676.2026.4.KP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 22 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 17 sierpnia 2026 r. (wpływ 17 sierpnia 2026 r.) oraz pismem z 28 września 2026 r. (wpływ 28 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zwraca się Pani z uprzejmą prośbą o zajęcie stanowiska oraz potwierdzenie prawidłowości poniższego rozumienia przepisów prawa podatkowego.

W 2024 r. osoba X nabyła od spółdzielni mieszkaniowej prawo własności lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości gruntowej na podstawie umowy przeniesienia prawa własności udziałów w działce gruntu oraz własności lokalu.

Obecnie osoba X rozważa zawarcie z osobą Y, która nie jest z nią spokrewniona, umowy o dożywocie. Na podstawie tej umowy osoba X przeniosłaby własność mieszkania na osobę Y, natomiast osoba Y zobowiązałaby się do zapewnienia osobie X dożywotniego utrzymania i opieki zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego.

W związku z powyższym prosi Pani o potwierdzenie, czy zawarcie opisanej umowy dożywocia będzie skutkowało powstaniem obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie osoby X, która przenosi własność lokalu, w szczególności w sytuacji, gdy od nabycia nieruchomości nie upłynęło jeszcze 5 lat.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani przedstawione zdarzenie przyszłe wskazując co następuje.

W 2024 r. Pani nieformalny przybrany ojciec nabył od spółdzielni mieszkaniowej prawo własności lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości gruntowej na podstawie umowy przeniesienia prawa własności udziałów w działce gruntu oraz własności lokalu. Obecnie rozważa on zawarcie z Panią (K.L.), która nie jest z nim spokrewniona, umowy o dożywocie. Na podstawie tej umowy „ojczym” przeniósłby własność mieszkania na Panią, natomiast Pani zobowiązałaby się do zapewnienia „ojczymowi” dożywotniego utrzymania i opieki zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego.

W związku z powyższym prosi Pani o potwierdzenie, czy zawarcie opisanej umowy dożywocia będzie skutkowało powstaniem obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie nabywcy (K.L.).

Pytania (wynikające z uzupełnienia wniosku)

1.    Czy zawarcie przez Panią (K.L.) umowy o dożywocie dotyczącej nieruchomości będzie powodowało powstanie po Pani stronie obowiązku podatkowego? Jeżeli tak to jaki procent i w jakim terminie?

2.    Czy świadczenia wykonywane przez Panią na rzecz dożywotnika (np. zapewnienie mieszkania, wyżywienia, opieki lub innych świadczeń) mają dla Pani jakiekolwiek skutki w podatku dochodowym?

Pani stanowisko w sprawie (wynikające z uzupełnienia wniosku)

W Pani ocenie, zawarcie umowy dożywocia w opisanym stanie faktycznym nie powoduje powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego po Pani stronie. Świadczenia wynikające z umowy dożywocia mają charakter niepieniężny i polegają na zapewnieniu dożywotniego utrzymania oraz opieki, dlatego nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Prosi Pani o potwierdzenie, czy przedstawione stanowisko jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Stosownie do art. 10 ust. 1 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 908 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Cechą charakterystyczną umowy o dożywocie jest ekwiwalentność świadczeń stron tej umowy. W doktrynie uznaje się, że jest to ekwiwalentność rozumiana w sensie subiektywnym, a nie obiektywnym, co oznacza, że świadczenia stron względem siebie nie muszą mieć tego samego wymiaru ekonomicznego, ustalanego według kryteriów obiektywnych. Podkreślenia wymaga, że tego rodzaju umowy zaliczane są do odpłatnych czynności prawnych, które charakteryzują się tym, że każda ze stron uzyskuje jakąś korzyść majątkową (niekoniecznie w postaci pieniężnej).

Uwzględniając powyższe, umowa o dożywocie – polegająca na tym, że w zamian za przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał (zobowiąże) się zapewnić zbywcy dożywotnie utrzymanie – ma charakter umowy wzajemnej, a w konsekwencji jest czynnością prawną o charakterze odpłatnym, tj. w jej wyniku dochodzi do odpłatnego zbycia nieruchomości.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazała Pani, że rozważa Pani zawarcie z Pani przybranym ojcem umowy o dożywocie. Na podstawie tej umowy „ojczym” przeniósłby własność mieszkania na Panią, natomiast Pani zobowiązałaby się do zapewnienia „ojczymowi” dożywotniego utrzymania i opieki zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego.

Ma Pani wątpliwości czy zawarcie przez Panią ww. umowy o dożywocie będzie powodowało powstanie po Pani stronie obowiązku podatkowego oraz czy świadczenia wykonywane przez Panią na rzecz dożywotnika mają dla Pani jakiekolwiek skutki w podatku dochodowym.

Wskazuję, że zawarcie umowy o dożywocie nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie nabywcy (zobowiązanego).

Należy podkreślić, że nabycie składnika majątku nie zostało wskazane w katalogu źródeł przychodów określonym w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że samo nabycie nieruchomości skutkuje powstaniem przychodu podatkowego.

W konsekwencji, nabycie przez Panią wskazanej we wniosku nieruchomości w wyniku zawarcia umowy o dożywocie pozostaje neutralne na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ponadto, wskazuję, że nabywca nieruchomości w umowie dożywocia staje się właścicielem, ale przyjmuje na siebie dożywotnie obowiązki wobec zbywcy (zapewnienie mieszkania, wyżywienie, opieka, leczenie, opał, pogrzeb) oraz koszty utrzymania nieruchomości.

Świadczenia wykonywane przez Panią na rzecz dożywotnika w ramach realizacji umowy dożywocia również będą dla Pani neutralne podatkowo, ponieważ będą one częścią świadczenia wzajemnego za przeniesienie własności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.