0112-KDIL2-1.4011.671.2026.1.DJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest: nieprawidłowe – w części, dotyczącej błędnej interpretacji okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy oraz prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu (…) 1967 r. X i Y jako małżeństwo nabyli nieruchomość położoną przy (…). Dla nieruchomości tej Sąd (…) Wydział (...) prowadzi księgę wieczystą nr (…). W dniu (…) 2011 r. zmarł Y. Udział w przedmiotowej nieruchomości wynoszący 1/6 odziedziczył po nim jego syn A, na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego w dniu (…) 2021 r. Następnie, w dniu (…) 2023 r. zmarł A, w chwili śmierci pozostawał on w związku małżeńskim z Wnioskodawczynią. Jego udział w opisanej wyżej nieruchomości, wynoszący 1/6, odziedziczyła na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia (…) 2026 r. jego żona (Wnioskodawczyni).

W dniu (…) 2026 r. Wnioskodawczyni zbyła odziedziczoną po mężu A 1/6 udziału w nieruchomości (…). Zbycie udziału w nieruchomości nie nastąpiło w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Pytania

1)  Czy w świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 w powiązaniu z art. 10. ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoba fizyczna jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z dokonaniem odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, które to zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, a miało miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez tę osobę fizyczną tego udziału w drodze dziedziczenia po małżonku, ważąc na okoliczność, że łączny okres posiadania przedmiotowego udziału w nieruchomości przez daną osobę fizyczną w wyniku spadkobrania po małżonku i wcześniejszych spadkodawców - jej małżonka - w wyniku spadkobrania po ojcu, i ojca małżonka wynosi prawie 50 lat?

2)  W jakim terminie należy uiścić podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, niezwiązanego z wykonywaniem działalności gospodarczej, przed upływem okresu 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie w drodze dziedziczenia?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w przypadku, niezwiązanego z wykonywaniem działalności gospodarczej, odpłatnego zbycia przez osobę fizyczną udziału w nieruchomości nabytego w drodze dziedziczenia po małżonku, przed upływem okresu 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału przez kolejnych spadkodawców (w sytuacji gdy łączny okres posiadania przedmiotowego udziału przez tę osobę fizyczną jako spadkobiercę, a wcześniej przez jej małżonka jako spadkobiercę po ojcu i ostatecznie przez ojca małżonka wynosi więcej niż 5 lat kalendarzowych licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie udziału przez ojca małżonka), nie powstaje dla Pani obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze zbyciem przedmiotowego udziału w nieruchomości.

Pani zdaniem, zastosowanie ma w tym przypadku art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiący, że:

"W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę."

Okresy posiadania udziału w nieruchomości przez kolejnych spadkodawców - ojca Pani małżonka, następnie Pani małżonka - jako spadkobiercy po ojcu i w końcu przez Panią powinny się sumować.

Twierdzi Pani również, że osoba fizyczna jest obowiązana uiścić podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19% dochodu, naliczony w związku z odpłatnym zbyciem odziedziczonego udziału w nieruchomości, niezwiązanym z wykonywaniem działalności gospodarczej, przed upływem okresu 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału, do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym nastąpiła sprzedaż. Do tej daty powinno zostać również złożone zeznanie PIT-39.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592, ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Wobec tego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Art. 22 ust. 6d ww. ustawy stanowi, że:

Jak wynika z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 1967 roku małżonkowie X i Y nabyli nieruchomość. W 2011 roku zmarł Y. Udział po nim w przedmiotowej nieruchomości wynoszący 1/6 odziedziczył jego syn (Pani mąż). Pani mąż zmarł w 2023 roku, a jego udział wynoszący 1/6 w tejże nieruchomości odziedziczyła Pani. Zbyła go Pani w 2026 roku.

Wątpliwość Pani budzi m.in. kwestia, czy dokonując przedmiotowej sprzedaży jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W tym miejscu wskazuję, że w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób jej nabycia.

Mając na uwadze powyższe, skoro udział w nieruchomości, będący przedmiotem sprzedaży w 2026 roku otrzymała Pani w spadku po zmarłym mężu (który otrzymał ją w spadku po zmarłym ojcu) – zatem za datę nabycia przez Panią ww. udziału należy uznać datę śmierci męża (tj. 2023 rok).

Zgodnie bowiem z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 795 ):

Natomiast, na mocy art. 925 Kodeksu cywilnego:

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

W tym miejscu jednakże należy wskazać, że w związku z opublikowaniem ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) – w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wprowadzono art. 10 ust. 5, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 16 ww. ustawy zmieniającej, przepisy art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r. Wobec powyższego od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. - od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonali/dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r. bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazuję, że skoro nabycie przez Panią udziału nieruchomości jest nabyciem w drodze spadku (po zmarłym mężu) i jego zbycie nastąpiło w 2026 roku, w związku z tym do określenia skutków podatkowych z tytułu sprzedaży tego udziału w nieruchomości zastosowanie znajdzie ww. art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego, w przypadku odpłatnego zbycia przez Panią nabytego w spadku udziału w ww. nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tego udziału przez spadkodawcę, czyli Pani męża. Kwestia, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią ww. udziału podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, uzależniona jest bowiem od faktu, czy odpłatne zbycie przez Panią udziału w nieruchomości nastąpiło przed czy po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału przez spadkodawcę, a więc Pani męża.

Z wniosku wynika, że Pani mąż otrzymał udział w ww. nieruchomości w drodze spadku po swoim ojcu, zmarłym w 2011 roku. Wobec tego, datą nabycia udziału w ww. nieruchomości przez Pani męża jest – zgodnie z wyżej przywołanymi przepisami Kodeksu cywilnego – data śmierci spadkodawcy (ojca Pani męża), tj. 2011 rok.

Zatem, odpłatne zbycie w 2026 roku posiadanego przez Panią udziału w nieruchomości nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynika to z faktu, że zbycie przez Panią udziału w tejże nieruchomości miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę (Pani męża). W konsekwencji, nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, ani nie ma Pani obowiązku złożenia zeznania PIT-39 z tytułu rzeczonej transakcji.

W związku z powyższym, ma Pani rację wskazując we własnym stanowisku w sprawie, że (…) nie powstaje dla Pani obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze zbyciem przedmiotowego udziału w nieruchomości. Pani zdaniem, zastosowanie ma w tym przypadku art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiący, że: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycia prawa majątkowego przez spadkodawcę. Zatem, w tej części Pani stanowisko jest prawidłowe. Jednakże – mając na uwadze treść przywołanych w niniejszej interpretacji przepisów oraz zawarte wyjaśnienia odnośnie terminu, od którego należy liczyć pięcioletni okres wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w zw. z art. 10 ust. 5 nie mogę zgodzić się z Pani interpretacją przepisu art. 10 ust. 5 ww. ustawy, że okresy posiadania udziału w nieruchomości przez kolejnych spadkodawców – ojca Pani małżonka, następnie Pani małżonka – jako spadkobiercy po ojcu i w końcu przez Panią powinny się sumować – a zatem w tej części uznałem Pani stanowisko za nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do drugiego z zadanych przez Panią pytań, to co do zasady słusznie twierdzi Pani we własnym stanowisku w sprawie, że: osoba fizyczna jest obowiązana uiścić podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19% dochodu, naliczony w związku z odpłatnym zbyciem odziedziczonego udziału w nieruchomości, niezwiązanym z wykonywaniem działalności gospodarczej, przed upływem okresu 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału, do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym nastąpiła sprzedaż. Do tej daty powinno zostać również złożone zeznanie PIT-39. Jednakże podkreślić należy, że skoro – jak rozstrzygnąłem w niniejszej sprawie – odpłatne zbycie w 2026 roku przez Panią udziału w nieruchomości (w okolicznościach przedstawionych w sprawie) nie stanowi dla Pani źródła przychodu to w konsekwencji nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, ani nie ma Pani obowiązku złożenia zeznania PIT-39 z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.