0112-KDIL2-1.4011.660.2026.2.DJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 25 sierpnia 2026 r. (wpływ 25 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan obywatelem polskim. Od (…) 2021 r. przebywał Pan w Izraelu, gdzie realizował (….) studia (…). Posiada Pan dokumentację studiów, decyzje i potwierdzenia wypłaty (…), dokumenty dotyczące zakwaterowania, wizy (…) oraz dyplom ukończenia studiów. W trakcie studiów skorzystał Pan z przerwy i przeniósł się do Wielkiej Brytanii, gdzie pracował na podstawie umowy o pracę. Przebywał Pan tam legalnie na podstawie wizy (…), posiadał miejsce zamieszkania i podlegał brytyjskiemu systemowi podatkowemu. Posiada Pan umowę o pracę, wizę, formularze P45 i P60, paski wynagrodzeń, umowy najmu oraz National Insurance Number.

W (…) 2023 r. złożył Pan zgłoszenie ZAP-3, wskazując adres zamieszkania i rachunek bankowy w Wielkiej Brytanii. Po zakończeniu zatrudnienia w Wielkiej Brytanii powrócił Pan do Izraela w celu kontynuowania i ukończenia studiów. W (…) 2024 r. przebywał Pan czasowo w Polsce przez około miesiąc. W czasie tego krótkiego pobytu (ok. dwa tygodnie) zarejestrował się Pan w Powiatowym Urzędzie Pracy, co zapewniło Panu tytuł do ubezpieczenia zdrowotnego na czas pobytu. Nie pobierał Pan zasiłku dla bezrobotnych ani innych świadczeń pieniężnych związanych z posiadaniem statusu osoby bezrobotnej. Pobyt miał charakter ściśle przejściowy i nie wiązał się z zamiarem stałego zamieszkania w Polsce ani z przeniesieniem do Polski centrum interesów osobistych i gospodarczych. Po tym pobycie powrócił Pan do Izraela, gdzie nadal kontynuował studia i gdzie koncentrowało się Pana centrum interesów życiowych.

W okresie pobytu za granicą nie posiadał Pan w Polsce stałego miejsca zamieszkania, nie wykonywał w Polsce pracy zarobkowej ani działalności gospodarczej i nie osiągał w Polsce dochodów ze stosunku pracy. Pana życie osobiste, naukowe i zawodowe koncentrowało się kolejno w Izraelu, Wielkiej Brytanii i ponownie w Izraelu.

Powrócił Pan do Polski z zamiarem stałego pobytu i przeniósł do Polski centrum interesów osobistych i gospodarczych z dniem (…) 2025 r. Od tego dnia posiada Pan w Polsce miejsce zamieszkania dla celów podatkowych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Z dniem (…) 2025 r. rozpoczął Pan pracę na podstawie umowy o pracę. Nie posiadał Pan miejsca zamieszkania w Polsce w trzech latach kalendarzowych poprzedzających 2025 r. Nie korzystał Pan wcześniej, w całości ani w części, ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan, że zamierza skorzystać z ulgi na powrót w latach 2025-2028. W każdym z tych lat posiada i będzie Pan posiadał miejsce zamieszkania w Polsce i podlega/będzie podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Do Polski powrócił Pan na stałe (…) 2025 r. Pracę na podstawie umowy o pracę rozpoczął Pan (…) 2025 r.

Nie posiadał Pan miejsca zamieszkania w Polsce w okresie od 1 stycznia 2022 r. do (…) 2025 r. Wyjechał Pan z Polski w (…) 2021 r. do Izraela w związku ze studiami (…). W 2023 r. czasowo przebywał i pracował Pan w Wielkiej Brytanii, po czym powrócił Pan do Izraela. Pana centrum interesów życiowych pozostawało poza Polską aż do (…) 2025 r.

Złożenie ZAP-3 w (…) 2023 r. nie oznaczało, że wcześniej posiadał Pan miejsce zamieszkania lub nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Od (…) 2021 r. Pana miejsce zamieszkania znajdowało się poza Polską. ZAP-3 był jedynie aktualizacją danych, w której wskazano Pana ówczesny adres zamieszkania i rachunek bankowy w Wielkiej Brytanii.

W latach 2022, 2023 i 2024 nie przebywał Pan w Polsce dłużej niż 183 dni w żadnym roku. W 2025 r., po powrocie do Polski (…) 2025 r., Pana pobyt w Polsce przekroczył 183 dni.

Pobyt w Polsce w (…) 2024 r. trwał około miesiąca i miał charakter wakacyjny, prywatny i czasowy. Nie wiązał się z zamiarem stałego powrotu do Polski. W trakcie pobytu zarejestrował się Pan w Powiatowym Urzędzie Pracy, co zapewniło Panu tytuł do ubezpieczenia zdrowotnego. Nie pobierał Pan zasiłku dla bezrobotnych ani innych świadczeń pieniężnych. Po zakończeniu pobytu powrócił Pan do Izraela.

Nie posiada Pan certyfikatu rezydencji obejmującego cały wymagany okres (tj. potwierdzający Pana miejsca zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską od początku 2022 roku do dnia zmiany miejsca zamieszkania na terytorium Polski w 2025 r.). Posiada Pan natomiast inne dowody dokumentujące Pana miejsce zamieszkania poza Polską, m.in.: izraelskie wizy (…), dokumentacje studiów (…), dokumenty dotyczące zakwaterowania, dokumenty dotyczące stypendium za okres jego pobierania, dyplom, a w odniesieniu do Wielkiej Brytanii - wizę (…), umowę o pracę z (…), P45, P60, payslipy, umowy najmu i National Insurance Number, zaświadczenie (…) potwierdzające zatrudnienie w pełnym wymiarze czasu pracy od (…) 2023 r. do (…) 2023 r. Dokumenty te obejmują okres od 2022 r. do dnia poprzedzającego Pana powrót do Polski w 2025 r.

W 2025 r. uzyskiwał Pan przychody ze stosunku pracy - pracę w Polsce rozpoczął Pan (…) 2025 r. Od (…) 2025 r. prowadzi Pan również pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (…). W kolejnych latach objętych wnioskiem uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan przychody z tej działalności.

Pytania

1)  Czy w przedstawionym stanie faktycznym spełnia Pan warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 152 w związku z art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jest Pan uprawniony do skorzystania z tzw. ulgi na powrót?

2)  Czy posiadane przez Pana dokumenty, w szczególności izraelskie wizy (…), dokumentacja studiów, decyzje i potwierdzenia wypłaty stypendium, dokumenty zakwaterowania, dyplom, wiza (…), umowa o pracę, formularze P45 i P60, paski wynagrodzeń, umowy najmu, National Insurance Number oraz zgłoszenie ZAP-3 wskazujące miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii, stanowią „inne dowody”, o których mowa w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej?

Pana stanowisko w sprawie

Pana stanowisko w sprawie - pytanie 1.

Pana zdaniem, odpowiedź na pytanie jest twierdząca. Spełnia Pan warunki zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT.

Po wieloletnim okresie zamieszkiwania poza Polską przeniósł Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych do Polski (…) 2025 r. Posiada Pan obywatelstwo polskie, nie miał Pan stałego miejsca zamieszkania w Polsce w okresie wymaganym przez art. 21 ust. 43 ustawy o PIT i nie korzystał wcześniej z ulgi na powrót. Od (…) 2021 r. Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych znajdowało się poza Polską. Najpierw przebywał Pan w Izraelu, gdzie realizował (…) studia, następnie mieszkał i pracował Pan w Wielkiej Brytanii, po czym powrócił do Izraela w celu kontynuowania i ukończenia studiów.

Do Polski powrócił Pan na stałe dopiero (…) 2025 r., a pracę na podstawie umowy o pracę rozpoczął (…) 2025 r. Krótki (dwa tygodnie) pobyt w Polsce w (…) 2024 r. nie spowodował przeniesienia miejsca zamieszkania dla celów podatkowych. Miał charakter przejściowy, po jego zakończeniu powrócił Pan do Izraela, a centrum interesów życiowych nadal znajdowało się za granicą. Rejestracja w Powiatowym Urzędzie Pracy służyła uzyskaniu ubezpieczenia zdrowotnego na czas pobytu. Nie pobierał Pan zasiłku dla bezrobotnych ani innych świadczeń pieniężnych. W konsekwencji, jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi na powrót.

Pana stanowisko w sprawie - pytanie 2.

Pana zdaniem, odpowiedź na pytanie jest twierdząca. Zgodnie z art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o PIT, miejsce zamieszkania poza Polską może zostać udokumentowane certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Oznacza to, że katalog dokumentów mogących potwierdzać zagraniczne miejsce zamieszkania dla celów podatkowych ma charakter otwarty. Posiadane przez Pana dokumenty dotyczące legalnego pobytu, studiów, zakwaterowania, zatrudnienia i rozliczeń podatkowych za granicą, oceniane łącznie, tworzą spójny i wiarygodny materiał potwierdzający, że w wymaganym okresie Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych oraz centrum interesów osobistych i gospodarczych znajdowały się poza Polską. Dokumenty te obejmują w szczególności izraelskie wizy (…), dokumentację studiów, decyzje i potwierdzenia wypłaty stypendium, dokumenty dotyczące zakwaterowania, dyplom ukończenia studiów, wizę (…), umowę o pracę, formularze P45 i P60, paski wynagrodzeń, umowy najmu, National Insurance Number oraz zgłoszenie ZAP-3 wskazujące miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii.

Dopuszczalność wykorzystania takich dokumentów potwierdza również art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy i nie jest sprzeczne z prawem. W konsekwencji wskazane dokumenty stanowią „inne dowody” w rozumieniu art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosowanie do art. 21 ust. 43 powołanej ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105).

Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Jak stanowi art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 4a ww. ustawy:

W okolicznościach opisanych w sprawie, powziął Pan wątpliwość, czy przysługuje Panu możliwość skorzystania z ulgi podatkowej, o której mowa w treści art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w rozliczeniach podatkowych za lata 2025-2028.

Ww. ulga polega na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy – tak jak Pan – przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. (w Pana przypadku w (…) 2025 r.).

W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Jak wyjaśnił Pan w opisie sprawy, z dniem (…) 2025 r. powrócił Pan do Polski z zamiarem stałego pobytu i przeniósł do Polski centrum interesów osobistych i gospodarczych. Od tego dnia posiada Pan w Polsce miejsce zamieszkania dla celów podatkowych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W latach 2025-2028 w Polsce – jak wynika z uzupełnienia wniosku - uzyskiwał/będzie uzyskiwał Pan przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym przesłanka, o której mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, została spełniona.

Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ww. ustawy.

W podaniu wskazał Pan m.in., że nie posiadał Pan miejsca zamieszkania w Polsce w okresie od 1 stycznia 2022 r. do (…) 2025 r. Wyjechał Pan z Polski w (…) 2021 r. do Izraela w związku ze studiami (…). W 2023 r. czasowo przebywał i pracował Pan w Wielkiej Brytanii, po czym powrócił Pan do Izraela. Pana centrum interesów życiowych pozostawało poza Polską aż do (…) 2025 r.

W związku z powyższym, uznać należy, że w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym powrócił Pan na stałe do Polski (tj. w latach 2022, 2023, 2024) oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - spełnił Pan tym samym wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, skoro jest Pan obywatelem polskim - tym samym spełnił Pan przesłankę wskazaną w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a ww. regulacji.

Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 omawianej ustawy:

Z treści ww. regulacji zakreślonych art. 21 ust. 43 pkt 4 ww. ustawy wynika, że podatnik nie ma jednak obowiązku dokumentowania miejsca zamieszkania certyfikatem rezydencji w sytuacji, gdy posiada inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia. Dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może zatem alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody. W świetle powyższego kluczowe staje się zgromadzenie odpowiednich dowodów potwierdzających w sposób jasny i rzetelny, że miejsce zamieszkania danej osoby znajdowało się w innym państwie.

W opisie sprawy poinformował Pan co prawda, że nie posiada Pan certyfikatu rezydencji obejmującego cały wymagany okres (tj. potwierdzający Pana miejsca zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską od początku 2022 roku do dnia zmiany miejsca zamieszkania na terytorium Polski w 2025 r.). Jednakże dalej wskazał Pan, że posiada Pan natomiast inne dowody dokumentujące Pana miejsce zamieszkania poza Polską, m.in.: izraelskie wizy (…), dokumentacje studiów (…), dokumenty dotyczące zakwaterowania, dokumenty dotyczące stypendium za okres jego pobierania, dyplom, a w odniesieniu do Wielkiej Brytanii - wizę (…), umowę o pracę (…), P45, P60, payslipy, umowy najmu i National Insurance Number, zaświadczenie (…) potwierdzające zatrudnienie w pełnym wymiarze czasu pracy od (…) 2023 r. do (…) 2023 r. Dokumenty te obejmują okres od 2022 r. do dnia poprzedzającego Pana powrót do Polski w 2025 r.

W konsekwencji, można wywieść, że posiada Pan „inne dokumenty” potwierdzające, że Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia (przed przyjazdem do Polski w 2025 roku) znajdowało się poza Polską. Spełnił zatem Pan warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spełnił Pan również obwarowanie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 cytowanej ustawy podatkowej, jako że w treści wniosku podał Pan, że nie korzystał Pan wcześniej, w całości ani w części ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego, w latach będących przedmiotem Pana zapytania (tj. w rozliczeniach rocznych za lata 2025, 2026, 2027 i 2028) przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z tytułów wymienionych w tymże przepisie do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pana prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.