0112-KDIL2-1.4011.641.2026.1.MBP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W lutym 2020 r. wraz z mężem nabyła Pani do majątku wspólnego małżeńskiego działkę budowlaną. W maju 2021 r. na podstawie umowy darowizny mąż przeniósł na Panią swój udział w nieruchomości, w wyniku czego stała się Pani jedynym właścicielem działki.

Na przedmiotowej działce został wybudowany budynek mieszkalny jednorodzinny. Budowa została zakończona, a budynek został oddany do użytkowania w czerwcu 2021 r. W lipcu 2023 r. nastąpił rozwód.

Obecnie planuje Pani sprzedaż nieruchomości obejmującej działkę wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym i chciałaby Pani ustalić, od jakiej daty należy liczyć pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, aby sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Pytania

Czy w przedstawionym stanie faktycznym pięcioletni okres uprawniający do sprzedaży nieruchomości bez obowiązku zapłaty podatku dochodowego należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki do majątku wspólnego (2020 r.), czy od daty darowizny udziału od męża w 2021 r., czy też od zakończenia budowy i oddania budynku do użytkowania w 2021 r.?

W konsekwencji prosi Pani o wskazanie, od jakiej daty może dokonać sprzedaży działki wraz z budynkiem mieszkalnym bez obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, pięcioletni termin należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki do majątku wspólnego, tj. od końca 2020 r.

Uważa Pani, że późniejsze nabycie udziału od męża w drodze darowizny, ustanowienie Pani jedynym właścicielem nieruchomości, zakończenie budowy domu oraz późniejszy rozwód, nie powodują rozpoczęcia biegu nowego pięcioletniego terminu dla celów opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

W związku z powyższym prosi Pani o potwierdzenie, czy Pani stanowisko jest prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródła przychodów wymienia natomiast:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że wraz z małżonkiem zakupiła Pani w 2020 r. działkę budowlaną do majątku wspólnego. W maju 2021 r. na podstawie umowy darowizny mąż przeniósł na Panią swój udział w nieruchomości, w wyniku czego stała się Pani jedynym właścicielem działki. Na przedmiotowej działce został wybudowany budynek mieszkalny jednorodzinny. Budowa została zakończona, a budynek został oddany do użytkowania w czerwcu 2021 r. W lipcu 2023 r. nastąpił rozwód. Obecnie planuje Pani sprzedaż nieruchomości obejmującej działkę wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym. Wątpliwość Pani budzi fakt, czy będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego w związku z planowaną sprzedażą.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2026 r. poz. 795 ze zm.).

Zgodnie z art. 155 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie natomiast do treści art. 888 § 1 ww. ustawy:

Z powyższego wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być jednocześnie zamierzone i nieodpłatne.

Zatem dokonana darowizna udziału w nieruchomości w 2021 r. między Panią a Pani małżonkiem, pozostającymi we wspólności majątkowej małżeńskiej, przenosząca składnik majątkowy z majątku wspólnego do Pani majątku osobistego, nie stanowi ponownego nabycia prawa do tego składnika przez Panią – obdarowanego małżonka, ponieważ z uwagi na małżeńską wspólność majątkową nie można wyodrębnić udziałów, które Pani oraz Pani mąż posiadali w chwili nabycia udziału we własności nieruchomości. Nie mogła więc Pani ponownie nabyć tego udziału w momencie zawarcia umowy darowizny, skoro udział ten wchodził wcześniej do majątku wspólnego małżonków i przysługiwał on Pani.

Ponadto, ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1-3 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 48 cytowanej ustawy:

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.

Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek.

W tej sprawie za datę nabycia nieruchomości należy uznać datę jej nabycia do ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, tj. 2020 r. Zatem 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 upłynął z końcem 2025 r.

Wobec powyższego, stwierdzam, że planowane odpłatne zbycie nieruchomości obejmującej działkę wraz z posadowionym na niej budynkiem mieszkalnym, nabytej na wyłączną własność w 2021 r. na podstawie darowizny od małżonka, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości do majątku wspólnego małżonków. Zatem nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.