0112-KDIL2-1.4011.628.2026.3.KF

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 6 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów uzyskiwanych przez Pana dochodów oraz możliwości stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów. Uzupełnił go Pan 29 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Jest Pan osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, nieprowadzącą działalności gospodarczej i niewpisaną do CEIDG. Jest Pan cudzoziemcem zatrudnionym w Polsce na podstawie umowy o pracę; na podstawie tego zatrudnienia ubiega się Pan o zezwolenie na pobyt (…). Zatrudnienie na umowę o pracę jest Pana głównym zajęciem i podstawowym źródłem utrzymania.

W czasie wolnym, jako indywidualny twórca, stworzył Pan autorską aplikację X. Jest Pan jej jedynym autorem i przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do tego programu komputerowego (utworu w rozumieniu prawa autorskiego). Aplikację udostępnia Pan odpłatnie wyłącznie za pośrednictwem platformy Y.

Zgodnie z umową Y Ltd. działa jako pośrednik: nabywa prawo do dystrybucji Pana aplikacji i sprzedaje ją użytkownikom końcowym we własnym imieniu, pobiera prowizję od sprzedaży, a następnie wypłaca Panu należność. Podatek VAT od sprzedaży użytkownikom końcowym rozlicza Y. Nie zawiera Pan umów bezpośrednio z użytkownikami końcowymi i nie wystawia Pan im faktur.

Aplikacja została opublikowana i jest promowana za pośrednictwem strony internetowej oraz bywa aktualizowana. Dotychczas nie odnotował Pan z jej tytułu sprzedaży – przychód będzie Pan uzyskiwać w przyszłości. Przewidywany roczny przychód z tego tytułu nie przekroczy około (…) zł. Należności od Y będą wpływać na Pana prywatny rachunek bankowy prowadzony w Polsce. Nie zatrudnia Pan pracowników i nie zamierza prowadzić w związku z tą aktywnością zorganizowanego przedsiębiorstwa; będzie ona stanowić poboczne źródło przychodu obok zatrudnienia na umowę o pracę.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

1)  Czy przychód z tytułu udzielania spółce odpłatnej licencji/praw do stworzonej przez Pana aplikacji należy zakwalifikować jako przychód z praw majątkowych w rozumieniu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozliczyć w rocznym zeznaniu PIT-36, bez obowiązku wpłacania zaliczek w trakcie roku podatkowego?

2)  Czy do tego przychodu może Pan zastosować 50% koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 w związku z art. 22 ust. 9b ustawy o PIT (działalność twórcza w zakresie programów komputerowych), w ramach rocznego limitu 120 000 zł wspólnego dla wszystkich źródeł przychodów?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w odniesieniu do pytania nr 1, przychód ten stanowi przychód z praw majątkowych (art. 18 ustawy o PIT). O kwalifikacji do źródła decyduje treść czynności – udziela Pan licencji, zachowując autorskie prawa majątkowe – a nie forma stosunku prawnego. Przychód ten rozlicza Pan w zeznaniu rocznym PIT-36. Przepisy o zaliczkach z art. 44 ustawy o PIT nie znajdują tu zastosowania, gdyż nie dotyczą przychodów z praw majątkowych.

W Pana ocenie, w odniesieniu do pytania nr 2, przysługują Panu 50% koszty uzyskania przychodów, ponieważ przychód pochodzi z rozporządzania prawami autorskimi do stworzonego przez Pana programu komputerowego (art. 22 ust. 9 pkt 3 w zw. z ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT), w ramach wspólnego rocznego limitu 120 000 zł obejmującego również ewentualne koszty autorskie stosowane u pracodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W rozumieniu tego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

Przychód z praw majątkowych powstaje zatem m.in. w przypadku osiągania przychodów związanych z udzielaniem licencji. O kwalifikacji do danego źródła przychodów przesądza treść danej umowy, nie natomiast forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich, jak „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych, jak np. „utwór”. Ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Według art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W świetle natomiast art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identycznie skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki:

1)  konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu,

2)  osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego; w umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, że przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne, podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W piśmiennictwie eksponuje się, że przychodami z korzystania z praw będą przede wszystkim przychody w postaci opłat licencyjnych otrzymywane na podstawie umów licencyjnych. Na podstawie tych umów twórca umożliwia innym osobom korzystanie z utworu, którego jest autorem. Rozporządzanie prawami polega na przeniesieniu tych praw (autorskich praw majątkowych lub pokrewnych) na inną osobę (por. Komentarz PIT, Wydanie 2, A. Bartosiewicz R. Kubacki).

W przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami), uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, przychód, który Pan uzyska z tytułu udzielania spółce odpłatnej licencji/praw do stworzonej przez Pana aplikacji należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż Pana działalność zarobkowa będzie związana z korzystaniem z praw autorskich, a wykonywane przez Pana czynności, jak Pan wskazał we wniosku, nie będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej, ani umowy o pracę. W rezultacie uzyskany przez Pana przychód będzie podlegał – w roku uzyskania – opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym stanowią przepisy art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 45 ust. 1 ww. ustawy, przychód ten powinien być wykazany w zeznaniu rocznym składanym za określony rok podatkowy (rok uzyskania przychodu) jako przychód z praw autorskich i innych praw, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten będzie podlegał opodatkowaniu według skali określonej w art. 27 ust. 1 tej ustawy. Podatek dochodowy od ww. przychodów powinien Pan rozliczyć jednorazowo po zakończeniu roku podatkowego, tj. w zeznaniu rocznym, bez obowiązku opłacania zaliczek w trakcie roku.

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 22 ust. 9b pkt 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 22 ust. 9a ww. ustawy:

Skoro więc przychód, który Pan uzyska z tytułu udzielania spółce odpłatnej licencji/praw do stworzonej przez Pana aplikacji, będzie przychodem z praw majątkowych określonych w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to zgodnie z przywołanymi wyżej normami prawnymi będą mieć do niego zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu.

W związku z powyższym, na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 w zw. z art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie Pan mógł do tego przychodu zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, w ramach rocznego limitu 120 000 zł wspólnego dla wszystkich źródeł przychodów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Pana pytania dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.