0112-KDIL2-1.4011.626.2026.2.MKA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 8 sierpnia 2026 r. (wpływ 9 sierpnia 2026 r.) i z 10 sierpnia 2026 r. (wpływ 10 sierpnia 2026r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz 19 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 2016 r. do 2026 r. Pani miejscem stałego pobytu były Niemcy. W tym okresie miała tam Pani centrum interesów osobistych i życiowych. W Niemczech prowadziła Pani działalność gospodarczą w okresie od 11 października 2016 r. do 31 grudnia 2023 r. Dodatkowo 16 sierpnia 2016 r. zawarła Pani związek małżeński w Niemczech i zamieszkała Pani z mężem i dziećmi w A. Przez cały okres pobytu w Niemczech mieszkała Pani w wynajmowanym lokalu, za który regularnie opłacała Pani czynsz i media. W Niemczech mieszkała także Pani najbliższa rodzina. Pani syn BB uczęszczał tam do szkoły podstawowej i średniej. Wszystkie istotne więzi rodzinne i osobiste koncentrowały się zatem w Niemczech. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza była wykonywana zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa niemieckiego, a w związku z jej prowadzeniem ponosiła Pani także należności publicznoprawne przewidziane przez prawo niemieckie. Dodatkowo od września 2018 r. wykonywała Pani również pracę na terytorium Polski, jednak miała ona charakter wyłącznie zawodowy. Po jej zakończeniu wracała Pani regularnie do miejsca zamieszkania w Niemczech, gdzie znajdowało się centrum Pani życia osobistego i rodzinnego. W Niemczech kupiła Pani samochód osobowy. Pojazd został nabyty zgodnie z prawem niemieckim, był tam zarejestrowany i ubezpieczony, a także przez cały okres użytkowania opłacała Pani związane z nim należności publicznoprawne przewidziane przez przepisy niemieckie. Samochód służył Pani do codziennego, osobistego użytkowania w Niemczech i stanowił element Pani życia codziennego w tym państwie. Obecnie przenosi Pani miejsce zamieszkania do Polski. Po powrocie do kraju zamierza Pani korzystać z przychodów objętych zwolnieniem przewidzianym dla ulgi na powrót, z zachowaniem ustawowych limitów i okresu stosowania preferencji. Ulga na powrót obejmuje osiągane przychody po spełnieniu warunków wskazanych w ustawie PIT i przysługuje przez cztery kolejne lata podatkowe.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku podała Pani następujące informacje:

1 czerwca 2026 r. przeniosła Pani na stałe swoje centrum interesów życiowych z Niemiec do Polski.

Od momentu przeniesienia się na stałe do Polski, w Polsce znajduje się Pani centrum interesów osobistych i gospodarczych.

Po zamieszkaniu na terytorium Polski będzie Pani podlegała w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zgłoszenie aktualizacyjne ZAP 3 złożyła Pani elektronicznie 29 czerwca 2026 r. 3 lipca 2026 r. zarejestrowała Pani auto w Polsce. 17 lipca 2026 r. otrzymała Pani zaświadczenie (…) stwierdzające zwolnienie z akcyzy auta osobowego, które jako mienie przesiedleńcze przywiozła Pani do Polski z Niemiec.

Posiada Pani obywatelstwo polskie.

Chciałaby Pani skorzystać z ulgi w latach: 2027, 2028, 2029 oraz 2030.

Nie posiadała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski w okresie: trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym przeprowadziła się Pani do Polski, oraz od początku roku do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadziła się Pani do Polski.

W odpowiedzi na pytanie: czy przebywała Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni? Jeśli tak, prosimy podać w którym konkretnie roku w okresie: trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym przeprowadzi się Pani do Polski, oraz od początku roku do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadzi się Pani do Polski, wskazała Pani, że nie przebywała Pani dłużej niż 183 dni na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Nie posiada Pani certyfikatu rezydencji wydanego w Niemczech.

Miała Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu za granicą.

W latach, w których zamierza Pani skorzystać z ulgi na powrót, będzie Pani uzyskiwała dochody ze stosunku pracy oraz z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Od 2016 r. do 2026 r. Pani miejscem stałego pobytu były Niemcy. Tam znajdował się Pani ośrodek interesów życiowych i osobistych. W Niemczech prowadziła Pani działalność gospodarczą (w latach 2016-2023). Dokumenty, które potwierdzają ten stan:

-     Bankowe potwierdzenie opłaty czynszu najmu mieszkania przy ulicy c w A od października 2024 r. do kwietnia 2026 r.

-     Bankowe potwierdzenie opłaty prądu od października 2024 r. do czerwca 2026 r.

-     Bankowe potwierdzenie opłat abonamentowych za telewizję i radio od października 2024 r. do lipca 2026 r.

-     Dokument potwierdzający założenie działalności gospodarczej w Niemczech 11 października 2016 r.

-     Dokument potwierdzający wymeldowanie działalności gospodarczej 31 grudnia 2023 r.

-     Akt zawarcia małżeństwa w A 12 sierpnia 2016 r.

-     Dokument potwierdzający zameldowanie w A, adres d, od 8 sierpnia 2016 r.

-     Dokument potwierdzający zameldowanie w A, adres c, od 1 sierpnia 2020 r.

-     Dokument potwierdzający zameldowanie razem z synem BB w mieszkaniu spółdzielni E w A od 1 sierpnia 2020 r.

-     Dokument potwierdzający zdanie mieszkania (Abnahmeprotokoll) z 31 maja 2026 r.

-     Dokument potwierdzający wymeldowanie z A, adres c, dnia 31 maja 2026 r.

-     Umowa o pracę (Honorarvertrag) z 21 listopada 2023 r. na okres od 1 grudnia 2023 r. do 17 lipca 2024 r. ze F.

-     Wyliczenie podatku dochodowego w Niemczech za 2016 r. z Urzędu Skarbowego w A.

-     Wyliczenie podatku dochodowego w Niemczech za 2017 r. z Urzędu Skarbowego w A.

-     Wyliczenie podatku dochodowego w Niemczech za 2018 r. z Urzędu Skarbowego w A.

-     Wyliczenie podatku dochodowego w Niemczech za 2023 r. z Urzędu Skarbowego w A.

-     Roczne rozliczenie kosztów wynajmu mieszkania przy ulicy c za lata 2020, 2021, 2023.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, po przeniesieniu miejsca zamieszkania z Niemiec do Polski, przysługuje Pani prawo do zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla przenoszących miejsce zamieszkania do Polski?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, spełnia Pani warunki do zastosowania ulgi na powrót. Od 2016 r. do 2026 r. Pani centrum interesów osobistych, rodzinnych i życiowych znajdowało się w Niemczech. To właśnie tam koncentrowało się Pani codzienne życie, tam mieszkała Pani wraz z mężem i dziećmi, tam wynajmowała Pani mieszkanie, ponosząc związane z nim regularne koszty, oraz tam organizowała Pani wszystkie istotne sprawy życiowe. W Niemczech posiadała Pani także samochód osobowy, który został tam zakupiony, zarejestrowany i ubezpieczony, a także użytkowany przez Panią na potrzeby osobiste. Ponosiła Pani również wszystkie związane z nim opłaty przewidziane prawem niemieckim. Okoliczność ta dodatkowo potwierdza, że Pani życie codzienne, bytowe i gospodarcze było trwale związane z Niemcami, a nie z Polską. W Niemczech prowadziła Pani również działalność gospodarczą, co stanowi dodatkowy element potwierdzający, że właśnie tam znajdowało się centrum Pani interesów życiowych i ekonomicznych. Prowadzenie działalności gospodarczej, łącznie z ponoszeniem kosztów związanych z jej prowadzeniem oraz z funkcjonowaniem w niemieckim systemie prawnym i podatkowym, świadczy o realnym i stałym związku z tym państwem. W czasie, gdy mieszkała Pani w Niemczech, wykonywała Pani także pracę na terytorium Polski, (…). (…). W konsekwencji należy uznać, że przez cały wskazany okres Pani miejsce zamieszkania znajdowało się w Niemczech, natomiast do Polski wraca Pani dopiero obecnie, przenosząc tu swoje miejsce zamieszkania. Tym samym spełnia Pani przesłankę wcześniejszego zamieszkiwania poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak również warunek rzeczywistego powrotu do Polski, co uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT, w zakresie i na zasadach określonych w przepisach.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).

Ponadto z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Zatem, ww. ulga, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 przedmiotowej ustawy polega na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy – tak jak Pani – przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski po 31 grudnia 2021 r.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z analizy sprawy wynika, że do Polski powróciła Pani i przeniosła swój ośrodek interesów życiowych 1 czerwca 2026 r., w wyniku czego podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został więc spełniony.

Miała Pani miejsce zamieszkania w Niemczech nieprzerwanie przez trzy pełne lata kalendarzowe poprzedzające rok 2026, tj. w latach 2023, 2024 i 2025 oraz od początku roku 2026 do dnia poprzedzającego Pani powrót do Polski. Do dnia przyjazdu do Polski posiadała Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Niemczech. Ponadto, wskazała Pani, że posiada polskie obywatelstwo.

Zatem, zrealizowała Pani także wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) ww. ustawy. Spełniła Pani również warunek określony w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. b) ww. ustawy. Co równie istotne, spełniła Pani również wymóg z art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. ustawy.

Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od byłego pracodawcy.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

Z przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika, że posiada Pani dowody dokumentujące Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w poprzednim państwie Pani zamieszkania w opisanym okresie – m. in. dokument potwierdzający założenie działalności w Niemczech oraz jej wymeldowanie, umowę o pracę, wyliczenia podatku dochodowego z niemieckiego urzędu skarbowego, dokumenty potwierdzające zameldowanie i wymeldowanie w wynajmowanych przez Panią mieszkaniach, rozliczenie kosztów najmu, potwierdzenie opłat: czynszu najmu, za prąd, abonamentowych za telewizję i radio. Spełniła Pani zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto wskazała Pani, że w latach, w których chce Pani skorzystać z ulgi na powrót, będzie Pani uzyskiwała dochody ze stosunku pracy oraz z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.