0112-KDIL2-1.4011.625.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 29 lipca 2026 r. (wpływ 29 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W latach 1990-1995 r., pracował Pan w Niemczech jako murarz w niemieckiej firmie budowlanej w sektorze prywatnym. Mieszka Pan w Polsce i Pana interesy życiowe też są w Polsce, od urodzenia posiada Pan obywatelstwo polskie.

W czerwcu 2024 nabył Pan prawo do niemieckiej emerytury. Podał Pan numer konta bankowego do wpłat i nazwę banku niemieckiemu organowi rentowemu (Deutsche Rentenversicherung), od lipca 2024 r. na ten rachunek wpływa Pana emerytura, od której to bank potrącał podatek.

Otrzymał Pan PIT-11 za 2024 r. i za 2025 r. Od 2026 r. Bank nie potrąca już zaliczki na polski podatek od ww. emerytury. Emerytura wypłacana przez Deutsche Rentenversicherung jest otrzymywana z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec.

Rozważa Pan w jaki sposób powinien Pan rozliczyć tę emeryturę w Polsce i czy podlega ona wykazaniu w załączniku PIT/ZG w rubryce art. 27 ustęp 8 ustawy o podatku dochodowym (art. 27 ust. 8 ustawy o PIT dotyczący metody wyłączenia z progresją stosowanej do dochodów zagranicznych. Jeśli Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania przewidującą tę metodę, dochody zagraniczne są zwolnione z PIT w Polsce , ale wpływają na podwyższenie stawki podatkowej dla dochodów osiągniętych w Polsce.) W taki sposób rozliczył Pan podatek za 2024 r. oraz za 2025 r., bo tak został Pan poinformowany przez Krajową Informację Podatkową w celu rozliczenia podatku za 2024 r., natomiast potrącony podatek przez bank wpisał Pan w pozycję Inne źródła w PIT-36 pkt 10, w kolumnie należna zaliczka w celu wykazania pobranego podatku przez bank.

Cały czas przebywa Pan na terytorium Polski i tutaj posiada Pan obowiązek podatkowy.

Podczas rozmowy telefonicznej - w tym roku - do Krajowej Informacji Podatkowej został Pan poinformowany, że jeżeli otrzymuje Pan emeryturę bezpośrednio z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, to nie rozlicza Pan i nie wykazuje w rocznym rozliczeniu podatku od wysokości emerytury otrzymywanej z zagranicy z Deutsche Rantenyersicherung, ponieważ podatek od tej emerytury jest naliczany i odprowadzany do niemieckiego urzędu skarbowego, pomimo otrzymywania polskiej emerytury i wynagrodzenia za pracę w Polsce.

Nie jest prowadzona wobec Pana żadna kontrola podatkowa ani skarbowa.

Pytania

1)  W jaki sposób powinien Pan właściwie postąpić - rozliczyć otrzymywaną emeryturę z niemieckiego organu rentowego, aby być w zgodzie z obowiązującymi przepisami, czy pomija się ją w zeznaniu rocznym i się jej nie wykazuję w ogóle, czy tak jak w zeznaniu za 2024 rok i 2025 rok, gdzie wykazał ją Pan w PIT-36 i w załączniku PIT/ZG w celu obliczenia podwyższonej skali podatkowej od polskich dochodów.

2)  Czy powinien Pan złożyć korektę złożonych rozliczeń podatku za lata 2024 i 2025 rok, pomijając otrzymane emerytury, za które bank potrącił Panu podatek dochodowy wykazując jednocześnie wysokość potrąconych zaliczek.

Pana stanowisko w sprawie (zaprezentowane we wniosku i jego uzupełnieniu)

W Pana ocenie, nie powinien Pan wykazywać dochodu z tytułu otrzymywanej emerytury z Niemiec wypłacanej z systemu emerytalno-socjalnego Rentenversicherung, która stanowi płatność z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, w zał. PIT/ZG do rozliczenia podatku w Polsce na druku PIT-36 po przeliczeniu wg obowiązujących przepisów na PLN.

Pana zdaniem powinien Pan złożyć korektę złożonych rozliczeń PIT-36 za lata 2024 i 2025 pomijając kwoty otrzymanych emerytur za które bank potrącił Panu podatek, jednocześnie wykazując potrącone zaliczki od tych emerytur w pozycji inne źródła w PIT-36 pkt 10 w kolumnie należna zaliczka w celu wykazania pobranej zaliczki przez bank.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:

Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

Ponieważ otrzymuje Pan emeryturę z Niemiec, w rozpatrywanej sprawie zastosowanie znajdą postanowienia umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w Berlinie 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).

W świetle art. 18 ust. 1 tej umowy:

Natomiast zgodnie z art. 18 ust. 2 tej umowy:

Z powyższych przepisów umowy polsko-niemieckiej wynika zatem, że emerytury z Niemiec, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają - co do zasady - opodatkowaniu tylko w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenia są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Wówczas - stosownie do art. 18 ust. 2 ww. umowy - płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.

Przy czym podkreślenia wymaga, że to na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Podsumowując, skoro – jak Pan wskazał – emerytura wypłacana jest z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych to uznać należy, że podlega ona opodatkowaniu – zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej – tylko w Niemczech.

Oznacza to, że emerytura otrzymywana przez Pana z Niemiec nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce. W związku z czym bank nie powinien od tych świadczeń pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Wobec powyższego, nie jest Pan zobowiązany do uwzględnienia tej niemieckiej emerytury do ustalenia stopy procentowej, mającej zastosowanie do dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce. Nie jest Pan również zobowiązany do wykazywania tej emerytury w składanych w Polsce zeznaniach podatkowych i informacjach o wysokości dochodów/przychodów z zagranicy i zapłaconym podatku PIT/ZG. Bank nie powinien od tego świadczenia pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Podsumowując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że skoro emerytura wypłacana Panu z Deutsche Rentenversicherung stanowi płatność z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec, to zgodnie - z art. 18 ust. 2 Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku - podlega opodatkowaniu tylko w Niemczech i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce. W tym przypadku nie ma również zastosowania metoda unikania podwójnego opodatkowania, bowiem otrzymywane dochody z tytułu zagranicznej emerytury - zgodnie z ww. umową o unikaniu podwójnego opodatkowania - podlegają opodatkowaniu tylko w Niemczech i tym samym nie występuje ich podwójne opodatkowanie.

W konsekwencji, jeśli emeryturę otrzymywaną z Niemiec uwzględniał Pan w składanych zeznaniach podatkowych i informacjach PIT/ZG w latach 2024 2025 jako dochód uwzględniany do ustalenia stopy procentowej na podstawie art. 27 ust. 8 ustawy, to przysługuje Panu prawo złożenia korekt w tym zakresie, pomijając otrzymane emerytury z Niemiec i wykazując jednocześnie wysokość potrąconych z tego tytułu zaliczek na podatek dochodowy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wyjaśniam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

Dlatego w niniejszej interpretacji indywidualnej organ ograniczył się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w okolicznościach podanego przez Pana zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.