0112-KDIL2-1.4011.624.2026.1.MKA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) sp. z o.o. z siedzibą w (…), wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, prowadzonego przez Sąd Rejonowy (…) pod numerem KRS (…), NIP (…), REGON: (…) (dalej jako: „(…)”, „Spółka”, „Wnioskodawca”) planuje zorganizowanie konkursu pod nazwą „(…)”, którego celem jest integracja, motywacja oraz budowanie zaangażowania osób wykonujących pracę na rzecz Spółki. Konkurs jest organizowany w związku z odbywającymi się (...).

W planowanej edycji konkursu uczestnikami będą mogły być dwie odrębne grupy osób:

-   pełnoletni pracownicy Spółki zatrudnieni na podstawie umowy o pracę oraz

-   pełnoletni pracownicy tymczasowi - zatrudnieni przez współpracujące ze Spółką agencje pracy tymczasowej, wykonujący pracę na rzecz Spółki, która wyznacza pracownikom zadania i kontroluje ich wykonanie.

Uczestnictwo w konkursie nie będzie związane z wykonywaniem obowiązków służbowych ani z realizacją zadań wynikających ze stosunku pracy lub stosunku prawnego łączącego uczestnika z agencją pracy tymczasowej. Konkurs będzie miał charakter dobrowolny, rekreacyjny i integracyjny.

Konkurs będzie polegał na typowaniu wyników meczów (...). Uczestnicy będą samodzielnie wskazywali przewidywany wynik poszczególnych spotkań za pośrednictwem aplikacji. Za prawidłowe typowanie będą przyznawane punkty zgodnie z zasadami określonymi w regulaminie konkursu. Po zakończeniu turnieju zostanie sporządzony ranking uczestników na podstawie liczby zdobytych punktów.

Nagrody otrzyma 10 uczestników, którzy zajmą najwyższe miejsca w rankingu. O przyznaniu nagrody będzie decydował wyłącznie wynik osiągnięty w konkursie, tj. liczba zdobytych punktów. W przypadku uzyskania przez uczestników takiej samej liczby punktów zastosowane zostaną dodatkowe kryteria rozstrzygające przewidziane w regulaminie, a w razie potrzeby Organizator będzie uprawniony do przeprowadzenia dodatkowego quizu wiedzy.

Nagrody przewidziane w konkursie będą obejmowały zestawy gadżetów korporacyjnych oraz możliwość czasowego, nieodpłatnego użyczenia samochodu z floty reprezentacyjnej (…). Rodzaj nagrody będzie uzależniony od miejsca zajętego w rankingu. Uczestnicy, którzy zajmą miejsca od 1 do 3, otrzymają możliwość czasowego użyczenia samochodu (…), natomiast uczestnicy z miejsc od 4 do 10 otrzymają możliwość czasowego użyczenia samochodu (…).

Nagrody nie będą mogły zostać wymienione na ekwiwalent pieniężny ani przeniesione na osoby trzecie. Warunkiem skorzystania z części nagrody polegającej na użyczeniu samochodu będzie posiadanie przez laureata ważnego prawa jazdy kategorii B.

Dotychczas tego typu konkursy kierowane byty jedynie do pracowników Wnioskodawcy. W związku z tym wartość nagród przyznawanych zwycięzcom była kwalifikowana przez Wnioskodawcę jako przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592; dalej: „ustawa o PT”), w konsekwencji wartość nagród była kwalifikowana jako przychód ze stosunku pracy i uwzględniana przez Wnioskodawcę przy obliczaniu i poborze zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych według zasad właściwych dla przychodów ze stosunku pracy.

W związku z planowanym rozszerzeniem kręgu uczestników konkursu o pracowników tymczasowych zatrudnionych przez agencje pracy tymczasowe; Wnioskodawca powziął wątpliwość co do prawidłowej kwalifikacji podatkowej nagród przyznawanych zwycięzcom konkursu oraz ciążących na nim obowiązków płatnika.

Pytanie

Czy wartość nagród przyznawanych laureatom konkursu „(…)", organizowanego przez Wnioskodawcę dla pracowników Spółki oraz pracowników tymczasowych zatrudnionych przez agencje pracy tymczasowej wykonujących pracę na rzecz Wnioskodawcy, nie stanowi przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, lecz wygraną w konkursie podlegającą opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość nagród przyznawanych laureatom konkursu „(…)” nie będzie stanowiła przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, lecz przychód z tytułu wygranej w konkursie podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że przedsięwzięcie organizowane przez Wnioskodawcę spełnia cechy konkursu w rozumieniu przyjmowanym w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz praktyce organów podatkowych.

Ustawa o PIT nie zawiera definicji legalnej konkursu. W związku z tym przy wykładni tego pojęcia należy odwołać się między innymi do jego znaczenia językowego. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN konkursem jest:

1)  „impreza, przedsięwzięcie dające możność wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp.”,

2)  „postępowanie mające na celu wybranie najlepszego kandydata na jakieś stanowisko”.

W doktrynie podkreśla się, że istotą konkursu jest pierwiastek rywalizacji (zob. R. Golat, opodatkowanie nagród uzyskanych w konkursach, ABC, M. Słomka, Konkurs w dziedzinie sportu a opodatkowanie nagród, Dor. Podat. 2021, nr 9, s. 105-106) oraz cel – osiągnięcie najlepszego wyniku. Z tego też względu przedsięwzięcia o charakterze sportowym czy też artystycznym, przy spełnieniu wszelkich wymogów formalnych, są sferami aktywności, które „sprzyjają organizowaniu konkursów” (zob. R. Golat, op.cit.).

W ocenie Wnioskodawcy, konkurs „(…)” spełnia wszystkie wskazane wyżej przesłanki. Uczestniczy współzawodniczą ze sobą poprzez typowanie wyników meczów (...). Za prawidłowe typowania przyznawane są punkty według zasad określonych w regulaminie, a po zakończeniu rywalizacji sporządzany jest ranking uczestników. Nagrody otrzymują wyłącznie osoby, które osiągną najlepszy wyniki.

Jednocześnie konkurs nie stanowi programu motywacyjnego ani systemu premiowania wyników pracy. Udział w konkursie nie jest związany z wykonywaniem obowiązków służbowych, realizacją celów biznesowych Wnioskodawcy, oceną pracy uczestników ani osiąganiem przez nich określonych wyników zawodowych. O przyznaniu nagrody nie decydują efekty pracy uczestnika, lecz wyłącznie wynik osiągnięty w rywalizacji konkursowej.

Tym samym przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy uznać za konkurs w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego prezentowany jest pogląd, zgodnie z którym o zakwalifikowaniu danego świadczenia jako przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT decyduje to, czy świadczenie to może zostać otrzymane wyłącznie przez pracownika w rozumienie ust. 4 tego przepisu, czy również przez osoby niezwiązane aktualnie ani w przeszłości stosunkiem pracy z organizatorem świadczenia. Kluczowe znaczenie ma zatem istnienie związku prawnego lub faktycznego pomiędzy otrzymanym świadczeniem a stosunkiem pracy (por. wyroki NSA z 26 marca 1993 r., sygn. III SA 2219/92; 10 lutego 2005 r., sygn. I SA/Wr 1038/03; 24 czerwca 2009 r., sygn. II FSK 251/08; 21 sierpnia 2012 r., sygn. II FSK 86/11 oraz II FSK 309/11). Stanowisko to zostało potwierdzone również w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 marca 2015 r., sygn. II FSK 1695/14.

Analogiczne podejście prezentowane jest również w interpretacjach organów podatkowych, m.in. interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 grudnia 2015 r., znak IPPB4/4511-1169/15-2/MS2 oraz interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 czerwca 2024 r., znak 0112-KDIL2-1.4011.379.2024.1.KF.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym konkurs „(…)” nie będzie skierowany wyłącznie do pracowników Wnioskodawcy. Uczestnikami konkursu będą bowiem zarówno pracownicy Spółki jak i pracownicy tymczasowi zatrudnieni przez agencje pracy tymczasowej, wykonujący pracę na rzecz Wnioskodawcy. Jednocześnie uczestnictwo w konkursie nie będzie związane z wykonywaniem obowiązków służbowych, realizacją celów pracowniczych ani oceną pracy uczestników. O przyznaniu nagrody będzie decydował wyłącznie wynik osiągnięty w konkursie, tj. liczba punktów uzyskanych za prawidłowe typowanie wyników meczów.

Jak wynika z przywołanego orzecznictwa i stanowiska organów podatkowych, jeżeli konkurs skierowany jest zarówno do pracowników organizatora, jak i do osób, które nie pozostają z nim w stosunku pracy, wartość nagród uzyskanych przez laureatów stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w artykule 12 – 14 i art 17. Użycie przez ustawodawcę sformułowania w szczególności oznacza, że katalog ma charakter otwarty, a zatem obejmuje również inne świadczenia niezakwalifikowane do pozostałych źródeł przychodów. Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT od wygranych w konkursach pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

W konsekwencji wartość nagród otrzymywanych przez laureatów konkursu „(…)”, niezależnie od tego, czy laureatem będzie pracownik spółki, czy pracownik tymczasowy, będzie podlegała opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, podmioty dokonujące świadczeń z tytułów określonych m.in. w art. 30 ust. 1 pkt 2 tej ustawy są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy. Jednocześnie stosownie do art. 41 ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT, jeżeli przedmiotem nagrody jest świadczenie niepieniężne, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę należnego podatku przed udostępnieniem nagrody. Ponadto, zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o PIT, pobrany podatek powinien zostać przekazany przez płatnika do właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został pobrany.

Mając powyższe na uwadze, należy uznać, że wartość nagród przyznanych laureatom konkursu „(…)” nie będzie stanowiła przychodu ze stosunku pracy, lecz wygraną w konkursie podlegająca opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. W konsekwencji na Wnioskodawcy będą ciążyły obowiązki płatnika określone w art. 41 ust. 4, art. 41 ust. 7 pkt 1 oraz art. 42 ust. 1 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W świetle powyższego przepisu podatkiem dochodowym nie są objęte wyłącznie dochody wymienione w art. 21, 52, 52a i 52c ww. ustawy oraz dochody, od których zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Jednocześnie, stosownie do treści art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 11 ust. 2a ww. ustawy:

Odnosząc się do opisu sprawy w pierwszej kolejności należy ustalić, czy organizowany przez Państwa konkurs stanowi konkurs w rozumieniu ustawy.

W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że wobec braku w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych legalnej definicji określenia „konkurs”, dokonując wykładni tego pojęcia, należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia (np. wyrok z 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12). Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że:

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sytuacji stwierdzić należy, że w organizowanym przez Państwo przedsięwzięciu w postaci konkursu pod nazwą „(…)” wystąpią elementy niezbędne do uznania go za konkurs. Uczestnicy konkursu będą pomiędzy sobą rywalizować, a konkurs będzie prowadzić do wyłonienia zwycięzców, na podstawie określonych wcześniej kryteriów w regulaminie konkursu.

Odnosząc się do kwestii opodatkowania otrzymanej nagrody we wskazanym we wniosku konkursie należy wziąć pod uwagę okoliczność do kogo adresowany jest dany konkurs.

Skoro konkurs, o którym mowa we wniosku, będzie skierowany zarówno do Państwa pracowników jak i pracowników tymczasowych (zatrudnionych przez współpracujące z Państwem agencje pracy tymczasowej), z którymi nie łączy Państwa żaden stosunek prawny, to nagrody uzyskane przez wszystkich laureatów tych przedsięwzięć stanowić będą przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem:

Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy i jednocześnie niekwalifikowane do żadnej z kategorii przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy.

Do przychodów tych należy zatem zaliczyć również wartość nagrody wydawanej zwycięzcom organizowanego przez Państwa konkursu, niezależnie od tego czy będą nimi Państwa pracownicy czy pracownicy tymczasowi.

Stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle powyższego, wartość nagród otrzymywanych w związku z przeprowadzonym konkursami będzie podlegała opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym.

Obowiązek pobrania podatku od wygranych wynika natomiast z art. 41 ust. 4 ww. ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

Przy czym, stosownie do art. 41 ust. 7 pkt 1 ww. ustawy:

Ponadto, jak wynika z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Mając na uwadze powyższe, przychód z tytułu nagród uzyskanych przez zwycięzców (laureatów) konkursu pod nazwą „(…)” niezależnie od tego czy będą nimi Państwa pracownicy czy pracownicy tymczasowi, będzie stanowić przychód z innych źródeł określony w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten będzie podlegać opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w oparciu o przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowanie tych nagród, winno odbyć się zgodnie z zasadami, jakie ustawodawca zawarł w treści przywołanego powyżej art. 41 cytowanej ustawy, a mianowicie ust. 4 i ust. 7 pkt 1 tego artykułu. Zatem, Państwo – jako płatnik – zobowiązani będą pobrać i odprowadzić do właściwego urzędu skarbowego 10% zryczałtowany podatek dochodowy z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych, stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego, wskazuje, że stanowisko przyjęte w tych orzeczeniach nie może stanowić samodzielnej podstawy prawnej mojego stanowiska. Powyższe wynika przede wszystkim z przeszkód natury formalnoprawnej. Zgodnie bowiem z art. 153 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.