0112-KDIL2-1.4011.619.2026.5.KP 0111-KDIB2-3.4015.266.2026.4.BD

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 1 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania od matki darowizny w postaci mieszkania znajdującego się na terenie Białorusi. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 sierpnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan obywatelem Republiki Białoruś, jednak od prawie czterech lat mieszka Pan i pracuje w Polsce. Posiada Pan ważne zezwolenie na pobyt czasowy w Polsce. Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: tu Pan mieszka, pracuje i przebywa dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W związku z powyższym podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Pana matka jest obywatelką Republiki Białoruś, mieszka na Białorusi i jest białoruskim rezydentem podatkowym. Matka jest właścicielką mieszkania położonego na terytorium Białorusi i planuje dokonać na Pana rzecz darowizny tego mieszkania. Umowa darowizny mieszkania zostanie zawarta na terytorium Białorusi.

Pytania

1.    Czy planowana darowizna mieszkania od matki na Pana rzecz będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn albo podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) w Polsce?

2.    Czy będzie Pan zobowiązany do zgłoszenia planowanej darowizny do właściwego naczelnika urzędu skarbowego oraz do wykazania jej w zeznaniu podatkowym, jeżeli w chwili otrzymania darowizny nie będzie Pan obywatelem polskim i nie będzie posiadał Pan stałego zezwolenia na pobyt?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, zgodnie z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą podlega temu podatkowi wyłącznie wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W chwili zawarcia umowy darowizny nie będzie Pan obywatelem polskim. Nie będzie Pan też miał miejsca stałego pobytu na terytorium RP, ponieważ posiadanie zezwolenia na pobyt czasowy, w odróżnieniu od zezwolenia na pobyt stały lub statusu rezydenta długoterminowego UE, nie jest przez organy podatkowe utożsamiane z „miejscem stałego pobytu” w rozumieniu art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 kwietnia 2026 r., 0111-KDIB2-2.4015.79.2026.1.KK).

Ponadto przedmiot darowizny, mieszkanie, znajduje się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, wobec czego nie znajduje zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W konsekwencji uważa Pan, że planowana darowizna nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a tym samym nie będzie Pan zobowiązany do zgłoszenia jej do właściwego naczelnika urzędu skarbowego na podstawie przepisów tej ustawy.

Ponieważ nabycie mieszkania nie będzie podlegało przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, nie znajdzie zastosowania wyłączenie przewidziane w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co do zasady zatem, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymanie mieszkania w darowiźnie stanowiłoby dla Pana nieodpłatne przysporzenie majątkowe w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowane jako przychód z innych źródeł na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stoi Pan jednak na stanowisku, że przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn.

Pana matka, jako wstępny w linii prostej, zalicza się do I grupy podatkowej w rozumieniu tych przepisów. Zastrzeżenie zawarte w art. 21 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje w Pana sprawie zastosowania, ponieważ ogranicza ono zastosowanie powyższego zwolnienia wyłącznie do świadczeń otrzymywanych na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub umów stanowiących podstawę uzyskiwania przychodów z działalności wykonywanej osobiście, podczas gdy planowana darowizna nie wynika z żadnego z tych tytułów prawnych, lecz wyłącznie z więzi rodzinnej między Panem a matką.

Za szerokim rozumieniem pojęcia „nieodpłatnego świadczenia” na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmującym nie tylko klasyczne przypadki nieodpłatnego korzystania z cudzej rzeczy, lecz każde przysporzenie majątkowe uzyskane kosztem majątku darczyńcy w ramach umowy darowizny zawartej między osobami z I lub II grupy podatkowej – przemawia stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w interpretacji indywidualnej z 27 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-3.4015.28.2024.2.MD/0114-KDIP3-2.4011.74.2024.2.MJ. W sprawie tej organ uznał, że przysporzenie uzyskane przez syna w wyniku zwolnienia go przez matkę z długu na podstawie umowy darowizny stanowi przychód z innych źródeł korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro zatem zwolnieniem tym objęte jest przysporzenie wynikające z umownego ograniczenia majątku darczyńcy na rzecz obdarowanego (zwolnienie z długu), to analogicznie powinno ono obejmować również przysporzenie wynikające z przeniesienia na obdarowanego prawa własności nieruchomości, które w równym stopniu stanowi nieodpłatne świadczenie kosztem majątku darczyńcy w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego.

Mając na uwadze powyższe, uważa Pan, że planowana darowizna mieszkania, położonego na Białorusi, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a uzyskany przez Pana z tego tytułu przychód będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wobec czego nie będzie Pan zobowiązany do wykazania go w zeznaniu podatkowym ani do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz w zakresie podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednakże, w myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą, to ich nabycie przez osobę fizyczną tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, ale tylko wtedy gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ww. ustawa podatkowa nie definiuje pojęcia darowizny, w związku z tym należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan obywatelem Republiki Białoruś, jednak od prawie czterech lat mieszka Pan i pracuje w Polsce. Posiada Pan ważne zezwolenie na pobyt czasowy w Polsce. Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W związku z powyższym podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Pana matka jest obywatelką Republiki Białoruś, mieszkającą na Białorusi i jest białoruskim rezydentem podatkowym. Pana matka jest właścicielką mieszkania położonego na terytorium Białorusi, która planuje dokonać na Pana rzecz darowizny tego mieszkania. Umowa darowizny mieszkania zostanie zawarta na terytorium Białorusi.

Dokonując analizy opisanej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiotem darowizny będzie lokal mieszkalny znajdujący się na terytorium Białorusi. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy nabycia rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem rozważyć należy czy w sprawie ma zastosowanie art. 2 ww. ustawy. Według jego treści, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca będzie obywatelem polskim lub będzie miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z treści wniosku wynika, że nie posiada Pan obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przebywa Pan na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy.

Zatem, podkreślić należy, że przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy (karty czasowego pobytu) nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu, do którego odwołuje się treść art. 2 ww. ustawy podatkowej.

Kwestie pobytu cudzoziemców na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.).

Zgodnie z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:

Według art. 195 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:

Jak sam Pan wskazała we wniosku, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przebywa Pan wyłącznie na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy.

Zatem, skoro w chwili darowizny od matki lokalu mieszkalnego, znajdującego się na terytorium Białorusi nie będzie posiadał Pan obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Polski, to takie nabycie nie będzie rodziło po Pańskiej stronie obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn i tym samym obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn. Nie będzie również rodziło obowiązku zgłaszania tego faktu do właściwego urzędu skarbowego, bowiem nie zostaną przez Pana spełnione przesłanki określone w art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Tym samym, stanowisko w zakresie podatku od spadków i darowizn uznałem za prawidłowe.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym:

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym świadczenia w naturze i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Stosownie natomiast do art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pan obywatelem Republiki Białoruś, jednak od prawie czterech lat mieszka Pan i pracuje w Polsce. Posiada Pan ważne zezwolenie na pobyt czasowy w Polsce. Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: tu Pan mieszka, pracuje i przebywa dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W związku z powyższym podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Pana matka jest obywatelką Republiki Białoruś, mieszka na Białorusi i jest białoruskim rezydentem podatkowym. Matka jest właścicielką mieszkania położonego na terytorium Białorusi i planuje dokonać na Pana rzecz darowizny tego mieszkania. Umowa darowizny mieszkania zostanie zawarta na terytorium Białorusi.

Skoro nabycie nieruchomości tytułem darowizny nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, ponieważ nie jest Pan obywatelem polskim oraz nie ma stałego miejsca pobytu w Polsce, w przedstawionej przez Pana sytuacji nie będzie miało zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, w Pana sytuacji zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto zauważam, że ponieważ darowizna nieruchomości zostanie otrzymana z Białorusi, to do jej opodatkowania zastosowanie znajdują również przepisy umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 18 listopada 1992 r. (Dz.U. 1993 Nr 120, poz. 534).

Zgodnie bowiem z art. 2 ust. 1 lit. a) ww. Umowy:

Umowa nie wymienia wprost w żadnym z artykułów dochodów związanych z darowizną nieruchomości, zatem zastosowanie w sprawie znajduje art. 21 Umowy, w myśl którego:

Dlatego też otrzymana w darowiźnie nieruchomość – ponieważ miejscem Pana zamieszkania jest Polska – będzie podlegała w myśl art. 21 Umowy opodatkowaniu tylko w Polsce.

W Polsce przychód ten na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł.

Zgodnie bowiem z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. Stąd każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b tej ustawy – jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Jednocześnie wskazuję, że do uzyskanego świadczenia w postaci darowizny nieruchomości znajduje zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 14 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W kontekście powyższego podkreślam, że zwolnienia przedmiotowe są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania. To oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Z powołanego powyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika jednoznacznie, że w dyspozycji zwolnienia przedmiotowego mieści się wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zatem otrzymanie przez Pana w darowiźnie nieruchomości od matki będzie stanowiło dla Pana przychód, zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak przychód ten podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, planowane przekazanie Panu przez matkę w drodze darowizny nieruchomości położonej poza Polską, będzie stanowiło dla Pana przychód z innych źródeł zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegający zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 tej ustawy wobec czego nie będzie Pan zobowiązany do wykazania go w zeznaniu podatkowym ani do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że powołane przez Pana we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.