0112-KDIL2-1.4011.598.2026.1.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 11 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu (…) kwietnia 2024 r pracując na pełnym etacie w A ukończyła Pani 60 rok życia, osiągając wiek emerytalny.

Zrezygnowała Pani z przejścia na emeryturę i nadal pracowała Pani na pełnym etacie do dnia (…) stycznia 2025 r., gdzie podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Pracując, ani w 2024 r. ani w 2025 r. nie złożyła Pani u pracodawcy oświadczenia o spełnieniu warunków do stosowania zwolnienia od podatku o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku od osób fizycznych.

Od wypłaconych należności ze stosunku pracy pracodawca pobierał zaliczkę na podatek dochodowy. W rozliczeniu podatkowym PIT 37 za rok 2024 oraz 2025 zastosowała Pani podatek zgodny ze skalą podatkową wg otrzymanych dochodów nie stosując ulgi senioralnej.

W dniu (…) stycznia 2025 r. nastąpiło rozwiązanie umowy o pracę.

W dniu (…) stycznia 2025 r. złożyła Pani dokumenty do ZUS celem przyznania Pani świadczenia emerytalnego.

Pracodawca przelał na Pani rachunek bankowy wg paska wynagrodzeń:

-     9 stycznia 2025 r. wynagrodzenie za miesiąc grudzień 2024 r brutto (…) złotych;

-     27 stycznia 2025 r. odprawę emerytalną w wysokości brutto (…) złotych;

-     7 lutego 2025 r. wynagrodzenie za miesiąc styczeń 2025 r. wraz z nagrodą jubileuszową brutto (…) złotych.

Wyżej wymienione kwoty są wykazane na odcinku listy płac.

Suma osiągniętego przychodu brutto ze stosunku pracy za rok 2025 wyniosła razem (…) złotych brutto, a więc nie przekroczyła kwoty 85 528 złotych.

ZUS decyzją z dnia (…) lutego 2025 r. podjął wypłatę emerytury od daty nabycia praw emerytalnych.

Należność za styczeń 2025 r. wraz ze świadczeniem za luty 2025 r. otrzymała Pani na rachunek bankowy w dniu 12 lutego 2025 r.

W okresie od 15 kwietnia 2024 r. do 12 lutego 2025 r. nie otrzymywała Pani następujących świadczeń:

-     emerytury lub renty rodzinnej, których mowa w ust. z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników;

-     emerytury lub renty rodzinnej o których mowa w ust. z dnia 10 grudnia 1993 r o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z 2024 r poz. 242 i 1243);

-     emerytury lub renty rodzinnej o których mowa w ust z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2024 r poz. 1121,1243,1562,1871);

-     emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z 2024 r. poz.1631 i 1674);

-     świadczenia, których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a;

-     uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r – Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 334 i 1907);

-     świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.

Dnia 10 kwietnia 2026 r. złożyła Pani korektę podatku za rok 2024 powołując się na art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

1.  Czy wypłacone należności przez pracodawcę w dniu 9 stycznia 2025 r., 27 stycznia 2025 r. oraz 7 lutego 2025 r. mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy może Pani dokonać korekty złożonego zeznania podatkowego PIT-37 za 2025 r. czyli dochodu uzyskanego od pracodawcy wypłaconego do dnia 7 lutego 2025 r. a więc przed wypłatą pierwszej emerytury (za styczeń i luty 2025 r.), która nastąpiła w dniu 12 lutego 2025 r.?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w odniesieniu do pytania nr 1, przychody uzyskane ze stosunku pracy za rok 2025 wypłacone do dnia 7 lutego 2025 r. są objęte ulgą dla pracujących seniorów zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wypłata pierwszego świadczenia emerytalnego nastąpiła dnia 12 lutego 2025 r. a więc po wypłacie ostatnich należności ze stosunku pracy przez A.

W Pani ocenie, w odniesieniu do pytania nr 2 może Pani złożyć korektę PIT-37 za rok 2025 obejmującą dochód ze stosunku pracy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.

Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP Box-a.

Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy.

Z przedstawionego opisu wynika, że (…) kwietnia 2024 r ukończyła Pani 60 rok życia, osiągając wiek emerytalny. Zrezygnowała Pani z przejścia na emeryturę i nadal pracowała Pani na pełnym etacie. Podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu przepisów ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. (…) stycznia 2025 r. nastąpiło rozwiązanie umowy o pracę. Pracodawca przelał na Pani rachunek bankowy: 9 stycznia 2025 r. wynagrodzenie za miesiąc grudzień 2024 r., 27 stycznia 2025 r. odprawę emerytalną oraz 7 lutego 2025 r. wynagrodzenie za miesiąc styczeń 2025 r. wraz z nagrodą jubileuszową. ZUS decyzją z (…) lutego 2025 r. podjął wypłatę emerytury od daty nabycia praw emerytalnych. Należność za styczeń 2025 r. wraz ze świadczeniem za luty 2025 r. otrzymała Pani na rachunek bankowy 12 lutego 2025 r. W okresie od 15 kwietnia 2024 r. do 12 lutego 2025 r. nie otrzymywała Pani świadczeń wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 154 pkt a)-g).

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz wskazane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że przychody uzyskane przez Panią z tytułu wynagrodzenia za grudzień 2024 r. oraz styczeń 2025 r., odprawy emerytalnej oraz nagrody jubileuszowej korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wypłata ww. świadczeń nastąpiła bowiem przed wypłatą pierwszej emerytury, którą otrzymała Pani 12 lutego 2025 r. Może Pani zatem w rocznym zeznaniu podatkowym za 2025 r. zastosować tzw. „ulgę dla seniorów” w odniesieniu do kwot przychodów uzyskanych z tytułu odprawy emerytalnej do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Zważywszy na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę samoopodatkowania, fakt pobrania przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconych świadczeń nie odbiera Pani prawa do uwzględnienia zwolnienia od podatku (tzw. ulgi dla seniora) w zeznaniu rocznym za rok 2025 w przypadku tychże przychodów – w limitowanej wysokości.

Pani wątpliwości budzi kwestia możliwości złożenia korekty zeznania PIT-37 za 2025 r.

Analizując to zagadnienie należy wskazać na przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). I tak:

Zgodnie z art. 81 § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

W myśl art. 3 pkt 5 ustawy Ordynacja podatkowa:

Natomiast stosownie do art. 81 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć np. kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Korektę deklaracji składa się wówczas, gdy następują – w wyniku jakichkolwiek zdarzeń gospodarczych – zmiany w zakresie danych wykazanych w tych deklaracjach (np. po stronie przychodów, kosztów ich uzyskania, zwolnień, odliczeń, wysokości podatku należnego).

Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy.

Art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, że:

Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Zgodnie natomiast z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jeżeli zatem, skutkiem dokonanej korekty będzie powstanie nadpłaty, to zgodnie z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, należy złożyć wraz ze skorygowanym zeznaniem rocznym również wniosek o jej stwierdzenie do właściwego organu podatkowego.

Przy czym, zgodnie z treścią art. 79 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Mając na względzie to co wywiedziono wcześniej przysługuje Pani prawo do sporządzenia korekty do zeznania podatkowego za rok 2025 r. w celu uwzględnienia ww. zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.