0112-KDIL2-1.4011.596.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 15 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 28 lipca 2026 r. (wpływ 30 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Urodziła się Pani xx xx 1964 roku, toteż xx xx 2024 roku nabyła Pani prawo do emerytury. Pracy zawodowej nie zaprzestała Pani z dniem xx xx 2024 r. tylko kontynuowała ją Pani do 26 stycznia 2025 r.

Wniosek o emeryturę złożony został w połowie stycznia 2025 r.

Zakład Ubezpieczeń Społecznych przyznał Pani emeryturę decyzją z dnia 19 lutego 2025 r. Tytułem powyższego świadczenia pierwsze pieniądze z ZUS otrzymała Pani w dniu 25 lutego 2025 r.

W styczniu 2025 r. od pracodawcy otrzymała Pani niżej wymienione kwoty brutto:

2 stycznia 2025 r. - (…) zł wynagrodzenie za 01/2025 r.,

14 stycznia 2025 r. - (…) zł tzw. „trzynastka” za 2025 r.,

27 stycznia 2025 r. - (…) zł ekwiwalent za urlop,

27 stycznia 2025 r. - (…) zł nagroda jubileuszowa,

27 stycznia 2025 r. - (…) zł odprawa emerytalna,

30 stycznia 2025 r. - (…) zł dodatek (...),

30 stycznia 2025 r. - (…) zł wynagrodzenie za nadgodziny,

Razem: (…) zł.

Znaczy to, że będąc już w wieku emerytalnym, ale przed pierwszym pobraniem emerytury osiągnęła Pani przychód w kwocie (…) zł.

Na formularzu PIT-37 złożyła Pani zeznanie podatkowe za rok 2025 z tym tylko, że jako ulgę podatkową dla pracujących seniorów wykazana została kwota (…) zł.

W obręb ulgi nie wprowadziła Pani nagrody jubileuszowej w kwocie (…) zł i odprawy emerytalnej w kwocie (…) zł, razem (…) zł.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

1.  W roku 2025 wszystkie przychody uzyskane zostały w oparciu o umowę o pracę od jednego pracodawcy.

2.  Przychody z tytułu wynagrodzenia, dodatkowego wynagrodzenia tzw. „trzynastki”, ekwiwalentu za urlop, dodatku (...), wynagrodzenia za nadgodziny podlegały pod składki społeczne i te składki zostały potrącone.

3.  Odprawa emerytalna i nagroda jubileuszowa zostały wypłacone w związku z zatrudnieniem. Od tych składników nie były naliczone składki ubezpieczenia społecznego.

4.  W styczniu 2025 nie posiadała Pani uprawnień do:

a.  emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników;

b.  emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z 2022 r. poz. 2528 oraz z 2023 r. poz. 347, 658, 1429, 1834 i 1872);

c.   emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2023 r. poz. 1280, 1429 i 1834);

d.  emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1251, 1429 i 1672);

e.  świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a, tj. świadczenia pieniężne otrzymywane po zwolnieniu ze służby przez funkcjonariuszy służb mundurowych oraz żołnierzy, w związku ze zwolnieniem tych osób ze służby stałej na podstawie odrębnych ustaw;

f.    uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 217, z późn. zm.);

g.  świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.

W punkcie 4 lit. d, zajęła Pani stanowisko, że nie posiadała Pani uprawnień do emerytury, ponieważ:

-     wiek emerytalny osiągnęła Pani xx xx 2024 roku,

-     pracowała Pani na etacie do 26 stycznia 2025 roku,

-     po ustaniu stosunku pracy złożyła Pani wniosek do ZUS o emeryturę,

-     emeryturę została przyznana decyzją z dnia 19 lutego 2025 roku,

-     świadczenie emerytalne z wyrównaniem za styczeń 2025 roku otrzymała Pani dnia 25 lutego 2025 roku.

Pytanie

Czy miała Pani prawo skorzystać z ulgi również w przypadku przychodu z tytułu nagrody jubileuszowej oraz odprawy emerytalnej?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, nie miała Pani prawa skorzystać z ulgi w przypadku przychodu z tytułu nagrody jubileuszowej oraz odprawy emerytalnej, bo są to kwoty niemające związku z pracą. Odprawa emerytalna to ścisły związek z zakończeniem pracy, a nagroda jubileuszowa związana jest z okolicznością przewidzianą w regulaminie wynagradzania w danym zakładzie.

Poza tym, przychód z tych tytułów nie stanowi podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592, ze zm.):

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia jedynie przykładowo przychody ze stosunku pracy. Świadczy o tym użycie słowa „w szczególności” co oznacza, że wymienione kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Zatem, przychodami ze stosunku pracy są więc wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz świadczenia nieodpłatne, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym, w tym np. odprawa emerytalna, czy nagroda jubileuszowa.

Z przedstawionego przez Panią opisu stanu faktycznego wynika, że xx xx 2024 r. osiągnęła Pani wiek emerytalny. Zatrudniona była Pani do 26 stycznia 2025 r. W styczniu 2025 r. od pracodawcy otrzymała Pani następujące przychody:

2 stycznia 2025 r. - (…) zł wynagrodzenie za 1/2025 r.,

14 stycznia 2025 r. - (…) zł tzw. „trzynastka” za 2025 r.,

27 stycznia 2025 r. - (…) zł ekwiwalent za urlop,

27 stycznia 2025 r. - (…) zł nagroda jubileuszowa,

27 stycznia 2025 r. - (…) zł odprawa emerytalna,

30 stycznia 2025 r. - (…) zł dodatek (...),

30 stycznia 2025 r. - (…) zł wynagrodzenie za nadgodziny,

Wszystkie przychody, które uzyskała Pani w 2025 r. w łącznej kwocie (…) zł stanowiły przychody z tytułu umowy o pracę od jednego pracodawcy. Przychody z tytułu wynagrodzenia, dodatkowego wynagrodzenia tzw. „trzynastki”, ekwiwalentu za urlop, dodatku (...), wynagrodzenia za nadgodziny podlegały ubezpieczeniom społecznym, w związku z czym potrącane były składki na te ubezpieczenia. W połowie stycznia 2025 r. złożyła Pani wniosek do ZUS o przyznanie Pani emerytury, która została potwierdzona decyzją z 19 lutego 2025 roku. Natomiast świadczenie emerytalne z wyrównaniem za styczeń 2025 roku otrzymała Pani 25 lutego 2025 roku.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga ta ustanowiona została poprzez art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60 roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65 roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.

Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych.

Przy czym omawiany przepis nie różnicuje tego tytułu, co oznacza, że podatnik, któremu w ramach pracy na etacie wypłacono przychód składający się w części np. z odprawy emerytalnej, czy nagrody jubileuszowej od których nie są pobierane składki na ubezpieczenia społeczne, będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia dla pracujących seniorów w odniesieniu do całości przychodu uzyskiwanego w ramach stosunku pracy.

Ponadto, ww. zwolnienie jest limitowane. Dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

Aby korzystać z tego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy.

Jak już wyżej wskazałem, przychodami ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz świadczenia nieodpłatne, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym, w tym odprawa emerytalna i nagroda jubileuszowa.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i wskazane wyżej przepisy prawa stwierdzam, że w odniesieniu do przychodu uzyskanego przez Panią w 2025 r. z tytułu odprawy emerytalnej oraz nagrody jubileuszowej przysługuje Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na powyższe Pani stanowisko w sprawie uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.