0112-KDIL2-1.4011.588.2026.1.KF

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia obowiązku informacyjnego Gminy w związku z przekazaniem nieodpłatnie przedmiotu dofinasowania po zakończeniu projektu. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) zrealizowała projekt (…), który był realizowany w ramach: (…).

Gmina realizując projekt wypełniała swoje ustawowe zadania. W myśl art. 2 ust.1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, sprawy ochrony środowiska i przyrody należą do zadań własnych gmin.

Ustawa z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska, w art. 403 ust. 2 w związku z art. 400a ust. 1 pkt 21 i pkt 22 określa, że finansowaniem ochrony środowiska w zakresie przedsięwzięć związanych z ochroną powietrza i wspomagania wykorzystania lokalnych źródeł energii odnawialnej oraz wprowadzenia bardziej przyjaznych dla środowiska nośników energii jest zadaniem własnym gminy.

Projekt zakładał:

a)  W ramach instalacji solarnych – zakup i montaż (…) szt. kompletnych instalacji solarnych wspomagających produkcję ciepłej wody użytkowej (c.w.u.) w gospodarstwach indywidualnych. Projekt przewidywał indywidualne dostosowanie wielkości i mocy instalacji do potrzeb danego gospodarstwa na podstawie Programu (…). Projekt przewidywał wspomaganie procesu przygotowania ciepłej wody użytkowej za pośrednictwem systemu solarnego, a tym samym częściowe zastąpienie energii pozyskiwanej ze źródeł konwencjonalnych (węgiel, gaz, olej, energia elektryczna) energią słoneczną pozyskiwaną przez system solarny. Tak pozyskana energia jest wykorzystywana do podgrzewania ciepłej wody użytkowej. Kolektory słoneczne są rozmieszczane na powierzchni dachu (w przypadku gdy nie było możliwości zamontowania kolektorów słonecznych na dachu budynku, były one montowane na terenie posesji przy wykorzystaniu konstrukcji wolnostojącej) oraz mocowane za pomocą odpowiednich systemów montażowych.

Zamontowane urządzenia oraz generowana za ich pomocą energia cieplna są wykorzystywane przez mieszkańców na potrzeby gospodarstw domowych.

Cel niniejszego projektu był zgodny z celem określonym w (…). Celem ogólnym projektu było: ograniczenie emisji szkodliwych pyłów.

Celem szczegółowym projektu była: budowa mikroinstalacji prosumenckich wykorzystujących odnawialne źródła energii w gospodarstwach indywidualnych, tj. zakup i montaż instalacji solarnych dla mieszkańców gminy (…).

Na koszty kwalifikowane przedmiotowego projektu składały się następujące rodzaje kosztów:

-     studium wykonalności,

-     wykonanie audytu energetycznego ex-ante,

-     zakup i montaż instalacji solarnych w gospodarstwach indywidualnych,

-     promocja projektu,

-     wykonanie Programu (…).

Na realizację ww. projektu Gmina (…) zawarła umowę o dofinansowanie z (…). Dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego wynosiło (…)% całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu, wkład własny Beneficjenta wyniósł (…)% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu. Gmina (…) była zobowiązana do pokrycia ze środków własnych wszelkich wydatków niekwalifikowanych w ramach realizowanego projektu.

Na pokrycie wkładu własnego Gmina zawarła z mieszkańcami umowy cywilno-prawne, z których wynikało, że właściciele budynków mieszkalnych wniosą wkład własny w wysokości (…)% kosztów realizacji instalacji solarnych w gospodarstwie domowym. Mieszkańcy wnieśli środki finansowe na konto Gminy (…) w wysokości stanowiącej wkład własny. W umowach tych Gmina zobowiązała się do zapewnienia, wyłonienia wykonawcy dokumentacji projektowej, wyłonienia wykonawcy robót, który dostarczy i zamontuje instalację, ustalenia harmonogramu realizacji prac instalacyjnych i przeglądów, sprawowania nadzoru inwestorskiego nad przebiegiem prac oraz przeprowadzenia odbioru końcowego i rozliczenia finansowego projektu.

Zgodnie z umowami, po zakończeniu prac instalacyjnych, sprzęt i urządzenia wchodzące w skład instalacji, tj. kolektory słoneczne pozostaną własnością Gminy do końca okresu trwałości projektu. Po okresie utrzymania trwałości projektu, tj. po upływie 5 lat od zakończenia inwestycji, wszystkie instalacje zostaną przekazane na własność właścicielom nieruchomości bez odrębnej odpłatności oprócz tej, która została już przez mieszkańca poniesiona na podstawie zawartej umowy. W momencie przeniesienia własności instalacji właściciel budynku nie będzie już ponosił żadnych kosztów wobec Gminy, a tym samym Gmina nie osiągnie z tego tytułu żadnych dochodów.

Instalacje solarne zastały zaplanowane w projekcie i wykonane w/na budynkach mieszkalnych stanowiących własność prywatną odbiorcy ostatecznego czyli mieszkańca gminy i są wykorzystywane przez mieszkańców tylko i wyłącznie na potrzeby zaspokajania potrzeb gospodarstw domowych.

Budynki właścicieli nieruchomości, na których zostały zamontowane instalacje solarne stanowią budynki mieszkalne jednorodzinne (PKOB 111) o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m² zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Mieszkaniec, w celu realizacji ww. inwestycji, nieodpłatnie użyczał Gminie (…) do bezpłatnego używania część dachu lub innej nieruchomości wraz z niezbędnym dostępem do tej powierzchni z przeznaczeniem na zainstalowanie zestawu kolektora słonecznego oraz część wewnętrzną budynku niezbędną do zainstalowania pozostałej części zestawu kolektora słonecznego, niezbędnego do prawidłowego funkcjonowania całości. Mieszkaniec umożliwiał także dostęp do kolektora solarnego w celu przeprowadzenia kontroli, weryfikacji, przeglądów, serwisu, napraw, monitoringu oraz wszelkich niezbędnych prac związanych z realizacją inwestycji. Dodatkowo mieszkaniec oświadczył, iż efekty realizowanego projektu w jego budynku, nie mogą być wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Po zakończeniu prac montażowych, sprzęt i urządzenia wchodzące w skład zestawów solarnych, zamontowanych w budynkach mieszkańców, pozostały własnością Gminy (…) przez cały okres trwałości projektu. Począwszy od terminu zakończenia i odbioru prac montażowych w budynku, Użytkownik zobowiązał się do właściwej eksploatacji urządzeń wchodzących w skład zestawu kolektora słonecznego (instalacji solarnej) zgodnie z jej przeznaczeniem, przez okres trwania zawartej umowy. Zgodnie z zawartą umową z mieszkańcami, po upływie okresu trwałości projektu, całość instalacji solarnych (kolektorów słonecznych) zostanie przekazana nieodpłatnie na własność mieszkańca. Potwierdzenie przeniesienia własności nastąpi na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego. Przeniesienie własności nastąpi w zamian za wkład wniesiony przez Użytkownika.

Zasady korzystania z zamontowanych kolektorów słonecznych (instalacji solarnych) wykorzystujących odnawialne źródła energii w okresie trwałości projektu, jak i zasady nabywania/przekazywania tych zamontowanych instalacji solarnych po upływie okresu trwałości projektu dla wszystkich mieszkańców Gminy (…) uczestniczących w projekcie są takie same.

Pytanie

Czy nieodpłatne przekazanie na własność mieszkańcom instalacji solarnych (kolektorów słonecznych) po upływie okresu trwałości projektu (…) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i w ślad za tym należy wstawić mieszkańcom PIT-11?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, zamontowane zestawy solarne (kolektory słoneczne) na nieruchomościach mieszkańców oraz przekazanie nieodpłatne prawa własności zamontowanych zestawów na rzecz mieszkańców Gminy (…) po upływie okresu trwałości projektu bez dodatkowego wynagrodzenia, zgodnie z zawartymi umowami, nie stanowi odrębnej czynności, lecz końcowy element wykonania usługi świadczonej przez Gminę na rzecz mieszkańców.

Opisane czynności nie będą stanowiły przysporzenia majątkowego dla mieszkańca w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Gmina nie będzie zobligowana do sporządzenia informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 lub innej deklaracji w rozumieniu art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Dla celów podatkowych pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono katalog źródeł przychodów, wyszczególniając w pkt 9 „inne źródła”.

Zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W świetle powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

Stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że zasady korzystania z zamontowanych zestawów solarnych (kolektorów słonecznych) wykorzystujących odnawialne źródła energii w okresie trwałości projektu, jak i zasady nabywania tych zamontowanych zestawów po upływie okresu trwałości projektu dla wszystkich mieszkańców Gminy (…) (uczestniczących w projekcie) są takie same. Zatem, nie mają one charakteru indywidualnego, nie można w związku z tym mówić o powstaniu przysporzenia majątkowego dla konkretnego mieszkańca. Tylko w przypadku, gdyby konkretny, zindywidualizowany mieszkaniec korzystał z instalacji lub nabył instalację na preferencyjnych zasadach w stosunku do innych mieszkańców, powstałby u niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z realizacją projektu po stronie mieszkańca Gminy (…) nie powstanie przychód, w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zarówno z tytułu korzystania z zamontowanych zestawów przez okres trwałości projektu, jak i z tytułu przekazania mu nieodpłatnie zamontowanych zestawów solarnych po upływie tego okresu. W konsekwencji Gmina (…) nie będzie miała obowiązku sporządzenia tym osobom informacji PIT-11, ani nie będzie na Gminie ciążył obowiązek płatnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Również zgodnie z utrwalonym orzecznictwem przysporzeniem majątkowym i przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są nie tylko aktywa, które ulegają zwiększeniu u podatnika, ale także zmniejszenie jego pasywów.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono katalog źródeł przychodów, wyszczególniając w pkt 9 „inne źródła”.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W świetle powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

Stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z analizy opisu stanu faktycznego wynika, że zrealizowali Państwo projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach którego zakupiono i zamontowano instalacje solarne wspomagające produkcję ciepłej wody użytkowej w gospodarstwach indywidualnych. Źródłem finansowania inwestycji były środki pochodzące ze środków europejskich oraz wkładu własnego mieszkańców. Po zakończeniu prac montażowych, sprzęt i urządzenia wchodzące w skład zestawów solarnych, zamontowanych w budynkach mieszkańców, pozostały Państwa własnością przez cały okres trwałości projektu. Zgodnie z zawartą umową z mieszkańcami, po upływie okresu trwałości projektu, całość instalacji solarnych (kolektorów słonecznych) zostanie przekazana nieodpłatnie na własność mieszkańca. Zasady korzystania z zamontowanych kolektorów słonecznych (instalacji solarnych) wykorzystujących odnawialne źródła energii w okresie trwałości projektu, jak i zasady nabywania/przekazywania tych zamontowanych instalacji solarnych po upływie okresu trwałości projektu dla wszystkich mieszkańców uczestniczących w projekcie są takie same.

W konsekwencji, skoro zasady korzystania z zamontowanych kolektorów słonecznych (instalacji solarnych) w okresie trwałości projektu, jak i zasady nabywania tych instalacji po upływie tego okresu są dla wszystkich odbiorców ostatecznych (Państwa mieszkańców) takie same, to nie mają one charakteru indywidualnego. Nie można w związku z tym mówić o powstaniu przysporzenia majątkowego dla konkretnego mieszkańca. Tylko w przypadku, gdyby konkretny zindywidualizowany mieszkaniec korzystał z instalacji lub nabył instalację na preferencyjnych zasadach w stosunku do innych mieszkańców, powstałby u niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, po stronie mieszkańca, w związku z nieodpłatnym przekazaniem na własność instalacji solarnych po upływie okresu trwałości projektu, nie powstaje przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym na Państwu nie ciąży obowiązek sporządzenia dla tych osób informacji PIT-11, o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.