0112-KDIL2-1.4011.583.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 15 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 12 lipca 2026 r. (wpływ 12 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2006 r. małżeństwo M. i J. G. zaciągnęło kredyt budowlany denominowany w CHF nr (…). Kredyt był przeznaczony na własne cele mieszkaniowe.

W 2021 r. małżonkowie wnieśli sprawę do Sądu Okręgowego w (…) o unieważnienie kredytu budowlanego.

(…) 2024 r. Sąd Okręgowy orzekł, że kredyt budowlany denominowany jest nieważny. Wyrok uprawomocnił się (…) 2025 r.

W latach 2006-2016 małżonkowie korzystali z ulgi odsetkowej, która w sumie wyniosła (…).

W trakcie trwania sprawy nastąpił rozwód i ustała wspólnota małżeńska. Pozasądowo została sporządzona ugoda, która regulowała m.in. sposób podziału pieniędzy, które zostaną zwrócone po wygranej sprawie ws. nieważności kredytu.

Sąd Okręgowy w wyroku podzielił kwotę zwrotu po połowie, czyli po (…). W ugodzie było to 35% do 65%.

W odpowiedzi na wyrok Bank wniósł sprawę o bezpodstawne wzbogacenie się.

W rezultacie porozumienia z Bankiem pozostała kwota kredytu została spłacona (kapitał i odsetki), a Bank wycofał pozew. Pozostałą kwotę kredytobiorcy podzielili pomiędzy siebie wg ugody, czyli Pani otrzymałam 35% a były mąż 65%.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że w latach 2006-2016 zeznania podatkowe składała Pani wraz z mężem w ramach wspólnego rozliczenia podatku.

Pytanie

Czy można uznać, że kredyt został spłacony (pomimo wyroku Sądu Okręgowego) i ulga odsetkowa nie podlega zwrotowi?

Jeżeli jednak ulga odsetkowa powinna zostać zwrócona to Pani powinnam oddać 35%, a były mąż 65%?

Czy wtedy do kwoty zwracanej ulgi odsetkowej musi Pani doliczyć jakieś koszty/odsetki?

W jaki sposób obliczyć ewentualną wysokość zwracanej ulgi? Czy do ulgi odsetkowej z każdego roku ma Pani doliczać odsetki, aż do dnia zapłaty, czy traktować to jako całość i do całej kwoty doliczyć odsetki, aż do dnia zapłaty?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, kredyt budowlany denominowany został spłacony w całości – odsetki i kapitał. W związku z tym ulga odsetkowa nie powinna podlegać zwrotowi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Powołany wyżej przepis art. 26b ust. 1 ustawy stanowi, że:

Zgodnie z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy:

Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych.

Jak bowiem stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2006 r. poz. 1588 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:

W opisanej sytuacji zaciągnięty przez Panią kredyt budowlany został uznany przez sąd za nieważny. Pozasądowo została sporządzona ugoda, w której określono, że środki pieniężne zostaną zwrócone Pani i Pani byłemu mężowi w proporcji 35% do 65%. W latach 2006-2016 korzystaliście Państwo z przewidzianej przepisami prawa podatkowego ulgi odsetkowej. Zeznania podatkowe składała Pani wraz z mężem w ramach wspólnego rozliczenia podatku.

Dla oceny skutków podatkowych Pani sytuacji istotne jest, że w związku z wygraną sprawą z bankiem i unieważnieniem umowy kredytowej oraz ugodą, bank zwrócił Pani wartość odsetek, z którymi związane było Pani prawo do korzystania z tej ulgi.

Stosownie bowiem do art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być dokonane w zeznaniu składanym za ten rok, w którym dojdzie do zwrotu tych odsetek. Zwrócone odsetki stanowią przychód roku podatkowego, w którym je otrzymano. Dlatego, w przypadku otrzymania od banku zwrotu kwoty odsetek, które odliczała Pani wraz z małżonkiem w zeznaniach podatkowych, nie jest Pani zobowiązana do korekt deklaracji za lata poprzednie, ale ma Pani obowiązek doliczenia zwróconych odsetek w zeznaniu podatkowym w wysokości uprzednio odliczonej przez Panią, tj. tę część odsetek zwróconych przez bank, która była odliczana przez Panią w ramach ulgi odsetkowej.

Jednocześnie przepis ten wskazuje, że doliczenia dokonuje podatnik, który uprzednio odliczył zwrócone kwoty niezależnie od tego czy rozliczał się indywidualnie, czy wspólnie z małżonkiem.

Regulacje wprowadzone przez ustawodawcę mają na celu opodatkowanie kwot, które uprzednio pomniejszyły dochód, podstawę obliczenia podatku lub podatek.

Z powyższego wynika, że zdarzeniem prawnym powodującym obowiązek doliczenia (a więc powstanie obowiązku podatkowego) jest zwrot kwot uprzednio odliczonych, który ma być doliczony odpowiednio, a więc w taki sposób aby uszczuplenie zobowiązania podatkowego zostało zniwelowane.

Tym samym jeżeli w latach 2006-2016 uzyskiwali Państwo dochody, od których we wspólnych rozliczeniach korzystali z ulgi odsetkowej to należy przyjąć, że każdy z Państwa, zarówno Pani, jak i Pani małżonek, dokonywali odliczenia, a zatem także odpowiedniego doliczenia dokonują Pani jak i Pani małżonek (po połowie).

Podsumowując, w przypadku gdy bank zwrócił Pani odsetki, powinna Pani w zeznaniu podatkowym składanym za ten rok, doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone (po połowie Pani i Pani były małżonek). Zwróconą kwotę odsetek (tę część odsetek zwróconych przez bank, która była odliczana w ramach ulgi odsetkowej) winna Pani wykazać, wraz z innymi przychodami opodatkowanymi skalą podatkową, w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym za rok podatkowy, w którym doszło do zwrotu tych odsetek, w części H.1: Zwiększenia podstawy obliczenia podatku/zmniejszenia straty, w wierszu: Zwiększenia podstawy obliczenia podatku.

Jednocześnie wskazuję, że zasadą podatku dochodowego jest zasada samoopodatkowania. Zatem to na podatniku spoczywa obowiązek prawidłowego ustalenia przychodów, uwzględnienia kosztów uzyskania przychodów w prawidłowej wysokości i obliczenia podatku.

W związku z powyższym, to na podatniku jest obowiązek ustalenia i udowodnienia, w jakiej wysokości zwrócone przez bank odsetki w ramach spłacanych rat kapitałowo-odsetkowych były uprzednio odliczone w ramach ulgi odsetkowej.

Przy czym kwestia obliczenia wartości kwot podlegających uwzględnieniu na podstawie art. 45 ust. 3a ustawy nie może być przedmiotem interpretacji, lecz podlega weryfikacji w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Interpretacja indywidualna w odróżnieniu od aktu administracyjnego nie jest bowiem skierowana wprost na wywołanie skutków prawnych, lecz rozstrzyga czy wnioskodawca prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe. Wydanie interpretacji indywidualnej nie zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia zobowiązania podatkowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje Organ opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.