0112-KDIL2-1.4011.580.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 9 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 12 lipca 2026 r. (wpływ 16 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani mąż od roku 2006 pracował i odprowadzał składki w Irlandii. Dzięki tej pracy nabył prawo do renty. Renta została przyznana jeszcze w trakcie jego pobytu w Irlandii. Świadczenie to było w Irlandii zwolnione z podatku. Po powrocie do kraju dalej otrzymywał to świadczenie.

Mąż zmarł w 2022 r. Po jego śmierci świadczenie rodzinne – renta rodzinna dla wdowy została przyznana Pani od (…) 2022 r. przez irlandzki urząd (Social Welfare Services Office College Road). Renta wdowia jest to świadczenie rodzinne otrzymywane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii. Świadczenie to również jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym w Irlandii. Świadczenie to jest przekazywane na Pani konto bankowe w Polsce. Bank w Polsce, na który co cztery tygodnie wpływa renta, stoi na stanowisku, iż świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym i pobiera z tego tytułu zaliczki na podatek jako płatnik.

Zaznacza Pani, że posiada Pani obywatelstwo polskie i stałe miejsce zamieszkania w Polsce. W Polsce znajdują się również Pani interesy życiowe i gospodarcze. Na terytorium Polski przebywa Pani stale, powyżej 183 dni w roku podatkowym. Fakt ten ma miejsce od 2022 r. i do chwili obecnej się nie zmienił. W związku z tym posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani co następuje.

Świadczenie zostało Pani przyznane przez Social Welfare Services Office jako renta składkowa dla wdowy po zmarłym mężu który świadczył pracę i odprowadzał składki na terenie Irlandii.

Organ ten określił, że renta jest przyznana na stałe i będzie wypłacana na Pani konto co cztery tygodnie.

Uprawnienie do renty wdowiej oparte jest na historii ubezpieczenia społecznego Pani męża wynikającej z jego zatrudnienia w Irlandii i odprowadzania z tego tytułu składek na ubezpieczenie społeczne oraz podatków do chwili jego śmierci.

Renta wypłacana jest na podstawie przepis w o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii, jest ona zwolniona z podatku dochodowego i wypłacana przez (...).

Pytania

1.  Czy renta wdowia, którą otrzymuje Pani po zmarłym mężu, podlega opodatkowaniu w Polsce?

2.  Czy powinna Pani uwzględnić ją w zeznaniu rocznym i odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy?

3.  Czy bank powinien zaprzestać pobierania zaliczki na podatek?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, zgodnie z postanowieniami umowy między Polską a Irlandią o unikaniu podwójnego opodatkowania, świadczenia rodzinne otrzymywane z Irlandii dla wdowy mieszkającej w Polsce, na polski rachunek bankowy, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce. Jednocześnie jest to świadczenie otrzymywane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii. Irlandia jako kraj wydający decyzję o przyznaniu świadczenia rodzinnego „renty wdowiej” po zmarłym mężu zwalnia to świadczenie z podatku dochodowego.

Uważa Pani, że według polskich przepisów, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych świadczenie to korzysta ze zwolnienia od podatku.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

W myśl art. 18 ust. 1 umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1996 r. Nr 29, poz. 129), z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ust. 2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Określenie „renta” oznacza określoną kwotę wypłacaną okresowo w ustalonych terminach dożywotnio lub przez konkretny lub dający się wymierzyć okres, jako spełnienie zobowiązania dokonywania płatności w zamian za uprzednio w pełni wykonane świadczenie pieniężne lub w równoważniku pieniężnym (art. 18 ust. 2 ww. Umowy).

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. Umowy, części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd są one osiągane, a które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie zaś do art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy Państwa w wychowywaniu dzieci.

Biorąc powyżej przedstawiony stan prawny oraz opisaną sytuację faktyczną uważa Pani, że otrzymywane przez Panią świadczenie z Irlandii korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego w Polsce i bank do którego trafia przyznane Pani świadczenie nie powinien pobierać podatku dochodowego.

Pani stanowisko znajduje oparcie w szeregu interpretacji indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej np.: z dnia 8 września 2022 r. 0113-KDIPT2-2.4011.476.2022.3.ACZ, z dnia 6 września 2023 r. 0113-KDIPT2-2.4011.480.2023.2.EC, z dnia 12 sierpnia 2025 r. 0113-KDIPT2-2.4011.500.2024.8.MK, z dnia 4 lutego 2025 r. 0113-KDIPT2-2.4011.848.2024.2.SR, z dnia 7 sierpnia 2024 r. 0113-KDWPT.4011.105.2024.2.MG.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 4a ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani miejsce zamieszkania do celów podatkowych w Polsce. Pani mąż od roku 2006 pracował i odprowadzał składki w Irlandii. Dzięki tej pracy nabył prawo do renty. Pani mąż zmarł w 2022 r. Po jego śmierci świadczenie rodzinne – renta rodzinna dla wdowy została przyznana Pani od (…) 2022 r. przez irlandzki urząd (Social Welfare Services Office College Road). Świadczenie to jest zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym w Irlandii. Świadczenie to jest przekazywane na Pani konto bankowe w Polsce. Bank w Polsce pobiera z tego tytułu zaliczki na podatek jako płatnik. Świadczenie zostało Pani przyznane jako renta składkowa dla wdowy po zmarłym mężu który świadczył pracę i odprowadzał składki na terenie Irlandii. Renta jest przyznana na stałe i wypłacana na Pani konto co cztery tygodnie. Uprawnienie do renty wdowiej oparte jest na historii ubezpieczenia społecznego Pani męża wynikającej z jego zatrudnienia w Irlandii i odprowadzania z tego tytułu składek na ubezpieczenie społeczne oraz podatków do chwili jego śmierci.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku znajdą więc zastosowanie postanowienia Umowy z dnia 13 listopada 1995 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1996 r. Nr 29 poz. 129).

Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. Umowy:

Przepis art. 18 ust. 2 ww. Umowy stanowi, że:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. Umowy:

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz przedstawiony powyżej stan prawny stwierdzam, że zgodnie z postanowieniami umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, otrzymywana przez Panią renta wdowia z Irlandii podlega opodatkowaniu w miejscu Pani zamieszkania, tj. w Polsce.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Na gruncie ustawodawstwa krajowego, świadczenia rodzinne wypłacane są na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1208 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych:

Natomiast instytucja renty rodzinnej przysługującej po śmierci członka rodziny została uregulowana w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1749 ze zm.). Świadczenie to może otrzymać uprawniony członek rodziny po śmierci bliskiej osoby, np. zmarłego małżonka, który w chwili śmierci miał ustalone prawo do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do pracy lub spełniał warunki wymagane do uzyskania jednego z tych świadczeń bądź też pobierał zasiłek przedemerytalny, świadczenie przedemerytalne lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne.

Należy również wskazać, że Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady Nr 883/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego (Dz. Urz. UE L Nr 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r.) rozróżnia emerytury i renty oraz świadczenia rodzinne jako odrębne świadczenia.

W świetle powyższego, odnosząc się do Pani wątpliwości i możliwości zastosowania zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyjaśnić należy, że renta wdowia, która jak Pani wskazuje:

-    jest świadczeniem z tytułu wdowieństwa otrzymywanym po zmarłym małżonku ze względu na jego pracę w Irlandii;

-    jest to świadczenie stałe i jest wypłacane co cztery tygodnie;

-    stanowi rentę składkową dla wdowy po zmarłym mężu, który świadczył pracę i odprowadzał składki na terenie Irlandii;

-    stanowi świadczenie oparte na historii ubezpieczenia społecznego Pani męża wynikającej z jego zatrudnienia w Irlandii i odprowadzania z tego tytułu składek na ubezpieczenie społeczne oraz podatków do chwili jego śmierci

nie może zostać uznana za świadczenie rodzinne otrzymywane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Uwzględniając powyższe stwierdzam, że przyznana Pani renta wdowia nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż z uwagi na jej charakter i warunki przyznania nie jest żadnym ze świadczeń wymienionych w tym przepisie.

Otrzymywaną przez Panią rentę wdowią z Irlandii uznać należy za rentę wypłacaną na podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w Irlandii i jako taka mieści się ona w dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym, w Polsce podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy. Powyższe oznacza, że opisana we wniosku renta wdowia z Irlandii podlega wykazaniu w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym ją Pani otrzymała.

Natomiast, w myśl art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle powyższego w przedmiotowej sprawie bank – jako płatnik, zobowiązany jest do poboru zaliczki na podatek dochodowy od ww. świadczenia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że powołane przez Panią we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.