0112-KDIL2-1.4011.571.2026.3.MKA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 10 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 17 i 28 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, emerytem, nieprowadzącym działalności gospodarczej. Wnioskodawca obecnie osiąga przychody wyłącznie z tytułu umowy najmu części nieruchomości pod infrastrukturę telekomunikacyjną, opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości niezabudowanej, położonej w miejscowości (…), składającej się z działki o numerze ewidencyjnym (…), o powierzchni 0.8524 ha, jako działki rolnej, nie mającej urządzonej księgi wieczystej. Nieruchomość została nabyta w 2015 r. w drodze umowy darowizny od rodziców. Od momentu nabycia stanowi majątek prywatny Wnioskodawcy. Na nieruchomości stanowiącej własność Wnioskodawcy posadowiona jest wieża telefonii komórkowej, wybudowana przez najemcę. Podmiot zainteresowany nabyciem gruntu (najemca) planuje nabycie wydzielonej geodezyjnie części działki, na której znajduje się infrastruktura telekomunikacyjna.

W związku z planowaną transakcją - zdarzenie przyszłe:

-     z obecnej nieruchomości zostanie wydzielona geodezyjnie działka obejmująca teren posadowienia wieży telefonii komórkowej,

-     wydzielona działka zostanie sprzedana na rzecz najemcy,

-     na pozostałej części nieruchomości zostanie ustanowiona odpłatna służebność przesyłu związana z infrastrukturą telekomunikacyjną.

Wnioskodawca:

-     nie prowadzi działalności gospodarczej,

-     w okresie ostatnich 5 lat nie prowadził działalności gospodarczej,

-     nie jest ani nie był w przeszłości zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT,

-     nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości w sposób zorganizowany lub powtarzalny,

-     nieruchomość stanowi majątek prywatny Wnioskodawcy,

-     sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat od jej nabycia,

-     sprzedaż będzie miała charakter incydentalny i jednorazowy.

Ponadto uzupełnił Pan wniosek o następujące informacje:

Wynagrodzenie z tytułu służebności przesyłu będzie wypłacone na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego - art. 305¹. Służebność dopiero będzie ustanowiona, gdy dojdzie do sprzedaży działki wydzielonej geodezyjnie.

Do momentu planowanej sprzedaży działka będzie wykorzystywana wyłącznie na cele prywatne.

Działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Na moment sprzedaży dla działki nie będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy.

Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży.

Wnioskodawca nie posiada innych działek przeznaczonych do sprzedaży.

W związku z przygotowaniem działki do sprzedaży Wnioskodawca nie udzielał żadnych pełnomocnictw ani innych umocowań do działania w jego imieniu.

Pytania

1)  Czy sprzedaż wydzielonej części nieruchomości na rzecz najemcy będzie stanowiła źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2)  Czy planowana sprzedaż wydzielonej części nieruchomości będzie realizowana w ramach zarządu majątkiem prywatnym, czy w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT?

3)  Czy planowana sprzedaż działki będzie stanowić odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług, opodatkowane podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

4)  Czy wynagrodzenie otrzymane z tytułu ustanowienia służebności przesyłu na pozostałej części nieruchomości będzie korzystało ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o PIT?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na Pana pytania dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytań 1-3, planowana sprzedaż wydzielonej części nieruchomości nie będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej, lecz w ramach zwykłego wykonywania prawa własności i zarządu majątkiem prywatnym.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, emerytem, a nieruchomość stanowi składnik majątku prywatnego. Wnioskodawca nie zajmuje się profesjonalnym obrotem nieruchomościami, nie podejmował i nie podejmuje działań charakterystycznych dla przedsiębiorców zawodowo zajmujących się handlem nieruchomościami, takich jak uzbrojenie terenu, działania marketingowe, organizacja sprzedaży wielu nieruchomości czy nabywanie gruntów w celu dalszej odsprzedaży.

Podział geodezyjny nieruchomości ma charakter wyłącznie techniczny i wynika z wymogów transakcyjnych nabywcy infrastruktury telekomunikacyjnej. Czynność ta nie jest przejawem profesjonalnej działalności handlowej. Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w utrwalonym orzecznictwie sądów administracyjnych oraz praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. W wyroku z 17 kwietnia 2019 r., sygn. I FSK 578/17, Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że sam podział nieruchomości oraz przygotowanie gruntu do sprzedaży nie przesądza jeszcze o prowadzeniu działalności gospodarczej, a „dokonanie podziału nieruchomości w celu jej stopniowej sprzedaży mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym".

Przechodząc na grunt niniejszej sprawy, nie można stwierdzić, że Wnioskodawca podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami. Dokonanie podziału nieruchomości, w celu wydzielenia części działki zajętej przez infrastrukturę komórkową, w celu jej sprzedaży - mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Podobnie w wyroku NSA z 24 marca 2023 r., sygn. I FSK 74/20, sąd podkreślił, że dla uznania działań za działalność gospodarczą konieczne jest stwierdzenie profesjonalnego, zorganizowanego i ciągłego charakteru aktywności podatnika, porównywalnego do działań przedsiębiorcy zawodowo zajmującego się obrotem nieruchomościami.

Również w wyroku NSA z 5 marca 2019 r., sygn. I FSK 385/17, wskazano, że nawet wcześniejsze oddawanie nieruchomości do używania innym podmiotom nie oznacza automatycznie prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, jeżeli brak jest profesjonalnej aktywności handlowej.

Ponadto w wyroku NSA z 4 lipca 2023 r., sygn. I FSK 427/23, sąd wskazał, że nawet sprzedaż większej liczby działek nie przesądza automatycznie o prowadzeniu działalności gospodarczej, jeżeli podatnik działa wyłącznie w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Analogiczne stanowisko prezentują organy podatkowe. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.67.2025.4.MC, organ potwierdził, że sprzedaż działek powstałych z podziału nieruchomości należącej do majątku prywatnego, przy braku profesjonalnych działań handlowych, nie stanowi działalności gospodarczej. Podobnie w interpretacji Dyrektora KIS z 29 stycznia 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.1134.2025.3.WL, wskazano, że sam podział nieruchomości i sprzedaż wydzielonych działek nie oznacza jeszcze wykonywania działalności gospodarczej, jeżeli czynności mają charakter incydentalny i dotyczą majątku prywatnego podatnika.

Planowana sprzedaż działki nie będzie podlegała opodatkowaniu ani podatkiem od towarów i usług (zwany dalej: „podatkiem VAT”), ani podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zwany dalej: „podatkiem PIT”).

Wnioskodawca nie będzie występować w roli podatnika podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej UPTU). Sprzedaż nieruchomości lub udziału w nieruchomości stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 UPTU. Przy czym, nie każda czynność będąca dostawą towarów w rozumieniu UPTU, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby czynność podlegała opodatkowaniu tymże podatkiem, niezbędnym jest, aby została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT. Na podstawie art. 15 ust 1 UPTU, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl ust. 2 niniejszego artykułu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

W konsekwencji planowana sprzedaż wydzielonej części nieruchomości nie będzie podlegać podatkowi od towarów i usług. Mogłaby podlegać opodatkowaniu wyłącznie na zasadach określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, tj. wyłącznie w przypadku sprzedaży dokonanej przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. W przypadku gdy sprzedaż nastąpi po upływie wskazanego terminu, przychód z tego tytułu nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co będzie miało miejsce w niniejszej sprawie z uwagi na upływ czasu od nabycia działki.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania 4, wynagrodzenie uzyskane z tytułu ustanowienia służebności przesyłu będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o PIT.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, przykładowo w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 lutego 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.876.2023.2.AKU, w której organ potwierdził, że wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie służebność przesyłu zostanie ustanowiona w związku z infrastrukturą telekomunikacyjną posadowioną na nieruchomości Wnioskodawcy, a zatem spełnione zostaną przesłanki zastosowania wskazanego zwolnienia podatkowego. W konsekwencji otrzymane wynagrodzenie będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-     odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-     zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy, zgodnie z tym przepisem:

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działki, o której mowa we wniosku.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan współwłaścicielem nieruchomości niezabudowanej stanowiącej działkę rolną. Prawo do tej nieruchomości otrzymał Pan w darowiźnie w 2015 r. Na nieruchomości tej posadowiona jest wieża telefonii komórkowej, wybudowana przez najemcę. Najemca planuje nabycie wydzielonej geodezyjnie części działki, na której znajduje się infrastruktura telekomunikacyjna. W związku z planowaną transakcją z obecnej nieruchomości zostanie wydzielona geodezyjnie działka obejmująca teren posadowienia wieży telefonii komórkowej. Wydzielona działka zostanie sprzedana na rzecz najemcy, na pozostałej części nieruchomości zostanie ustanowiona odpłatna służebność przesyłu związana z infrastrukturą telekomunikacyjną.

Dodatkowo wskazał Pan, że nie prowadzi Pan działalności gospodarczej i w okresie ostatnich 5 lat nie prowadził działalności gospodarczej. Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości w sposób zorganizowany lub powtarzalny. Nieruchomość stanowi Pana majątek prywatny. Sprzedaż nieruchomości będzie miała charakter incydentalny i jednorazowy. Działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Na moment sprzedaży dla działki nie będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy. Nie ponosił Pan żadnych nakładów związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży. Nie posiada Pan innych działek przeznaczonych do sprzedaży. W związku z przygotowaniem działki do sprzedaży nie udzielał Pan żadnych pełnomocnictw ani innych umocowań do działania w Pana imieniu.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższej nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie odpłatne zbycie przez Pana udziału w nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy zbycie nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie", należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795).

W szczególności art. 155 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Zatem, pojęcie „nabycie" należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości następuje z chwilą uzyskania prawa własności, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie, której doszło do przysporzenia majątkowego. Tym samym, poprzez „nabycie" należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Przyjąć zatem należy, że planowana przez Pana sprzedaż udziału w działce wydzielonej z działki, w której udział nabył Pan umową darowizny z 2015 r., nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż ta nastąpi bowiem po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Wobec powyższego Pana stanowisko, że sprzedaż wydzielonej części nieruchomości nie będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej oraz nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości, czy otrzymane wynagrodzenie z tytułu ustanowienia służebności przesyłu na pozostałej części nieruchomości, będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyjaśniam co następuje.

Stosownie do wyżej zacytowanego art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest pojęcie przychodu. Ten z kolei jest definiowany przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odrębnym źródłem przychodów wymienionym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 „inne źródła”.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że katalog przychodów z innych źródeł ma otwarty charakter – nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe, które można przypisać do tego źródła.

Nie oznacza to jednak, że wszystkie świadczenia uzyskiwane przez podatnika podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystają ze zwolnienia od podatku.

Korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.

Zgodnie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 305¹ Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 305² § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

Służebność przesyłu jest ustanawiana na rzecz przedsiębiorcy za odpowiednim wynagrodzeniem należnym od przedsiębiorcy na rzecz właściciela nieruchomości obciążonej. Wymaga to zawarcia stosownej umowy przez zainteresowane strony albo wydania konstytutywnego orzeczenia sądu (postanowienia) zapadającego na wniosek strony występującej z roszczeniem o ustanowienie służebności przesyłu.

W opisie wniosku wskazał Pan, że wynagrodzenie z tytułu służebności przesyłu będzie wypłacone na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego - art. 305¹.

Wobec powyższego stwierdzam, że wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu będzie stanowić dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Jednakże przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Zatem Pana stanowisko, że wynagrodzenie uzyskane z tytułu ustanowienia służebności przesyłu będzie korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie ze wskazaniem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Pan jest wnioskodawcą w niniejszej sprawie. Tym samym wystąpił Pan o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako jeden ze współwłaścicieli nieruchomości. Dlatego niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania w niej zawarte tylko w odniesieniu do Pana osoby. Nie wywiera ona skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.

W odniesieniu do powołanych przez Pana we wniosku interpretacji indywidualnych, stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do powołanych przez Pana wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego, wskazuję, że stanowisko przyjęte w tych orzeczeniach nie może stanowić samodzielnej podstawy prawnej mojego stanowiska. Powyższe wynika przede wszystkim z przeszkód natury formalnoprawnej. Zgodnie bowiem z art. 153 ustawy – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.