0112-KDIL2-1.4011.558.2026.3.TR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 29 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 15 lipca 2026 r. (wpływ 23 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych

Wspólnie z mężem (w Państwa małżeństwie obowiązuje ustrój majątkowej wspólności ustawowej) są Państwo właścicielami m.in. nieruchomości rolnej z zabudowaniami, składającej się z 5 działek. Tytułem prawnym do tej nieruchomości jest umowa małżeńska majątkowa zawarta w dniu 11 grudnia 1996 r.

Zamierzają Państwo sprzedać ekspektatywę części nieruchomości, o powierzchni nieprzekraczającej 5 000 m², wraz z zabudowaniami i dojazdem, która ma powstać z wydzielenia części jednej z Państwa działek o numerze (...). Działka ta opisana jest w rejestrze gruntów jako grunty orne zabudowane. Cała nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W dziale III księgi wieczystej prowadzonej dla tej nieruchomości przez Sąd Rejonowy zawarty był wpis prawa osobistego – służebność mieszkania i prawo użytkowania na rzecz Pani rodziców, które wygasło z chwilą ich śmierci w 2017 r. i 2020 r. Budynki posadowione na tej działce (budynek mieszkalny, garaż, stodoła, chlew) zostały zbudowane w latach przed II wojną światową. Grunty wchodzące w skład tej działki były użytkowane rolniczo, z tego tytułu występowała Pani do ARiMR o dopłaty bezpośrednie do produkcji rolnej. Ostatni wniosek o dopłaty składała Pani w 2025 r. Do roku 2014 w budynkach tych zamieszkiwali Pani rodzice (przytoczony wpis prawa osobistego w księdze wieczystej), od roku 2020 do chwili obecnej użytkuje je Pani syn na mocy umowy użyczenia.

Przy nabyciu omawianej nieruchomości (tak gruntu, jak i budynków) nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W trakcie posiadania przedmiotowych budynków nie ponosiła Pani wydatków na ich ulepszenie, wykonane były jedynie, w roku 2012, niezbędne remonty, których wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej tych obiektów – od tych wydatków także nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Z tego tytułu jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Prowadzona przez Panią JDG nie ma żadnego związku z omawianą nieruchomością. Ponadto posiada Pani dodatkowe źródło przychodów – działy specjalne produkcji rolnej (uprawa w szklarniach ogrzewanych – rośliny ozdobne oraz uprawa w tunelach foliowych ogrzewanych – rośliny ozdobne). Działy specjalne produkcji rolnej rozlicza Pani zgodnie z decyzją urzędu skarbowego, dochód jest ustalany przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu. Także prowadzone przez Panią działy specjalne produkcji rolnej nie mają żadnego związku z tą nieruchomością. Prowadzone są w sąsiednim powiecie.

Potencjalny nabywca sam zgłosił się do Państwa z propozycją kupna. Nie ogłaszała się Pani w żadnych środkach masowego przekazu, nie korzystała Pani z usług profesjonalnego podmiotu zajmującego się obrotem nieruchomościami. Nie dokonywała Pani podziału nieruchomości na kolejne działki (jedynie dla celów tej konkretnej sprzedaży trzeba będzie wydzielić z przedmiotowej działki nr (...) podlegającą transakcji ekspektatywę – potencjalny nabywca nie dysponuje środkami finansowymi na zakup całej działki). Nie występowała Pani o warunki zabudowy, nie dokonywała Pani ulepszeń nieruchomości, takich jak np. uzbrojenie terenu, ogrodzenie itp.

W uzupełnieniu wniosku podała Pani, co następuje.

Przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość zabudowana (budynek mieszkalny murowany – jest trwale związany z gruntem, chlew murowany – jest trwale związany z gruntem, chlewik murowany – jest trwale związany z gruntem, garaż murowany – jest trwale związany z gruntem, stodoła drewniana – nie jest związana z gruntem plus grunt o powierzchni 0,50 ha) wydzielona z istniejącej działki zabudowanej nr (...).

Nie jest Pani w stanie podać dokładnej daty zamierzonej sprzedaży, jak zapewne wiadomo do kancelarii notarialnej nie wchodzi się jak do sklepu spożywczego, czynność taka wymaga ustalenia terminu z notariuszem. Pewne jest to, że transakcja będzie miała miejsce w roku 2026.

Nie dokonywała Pani i nie będzie w najbliższej przyszłości dokonywała innych sprzedaży nieruchomości.

Przedmiot sprzedaży nie był nigdy wykorzystywany w działalności gospodarczej.

Przywołana przez Panią umowa małżeńska majątkowa (zawarta w formie aktu notarialnego) z dnia 11 grudnia 1996 r. dotyczyła „rozszerzenia przez małżonków majątkowej wspólności ustawowej na wszelkie ich majątki nabyte przed małżeństwem i w czasie jego trwania z jakiegokolwiek tytułu” – cytat z aktu notarialnego.

Własność przedmiotu sprzedaży nabyła Pani w dniu 20 lutego 1990 roku na mocy umowy przekazania gospodarstwa rolnego (zawartej w formie aktu notarialnego) przez Pani rodziców w trybie ustawy z dnia 14 grudnia 1982 roku o ubezpieczeniu społecznym rolników.

Pytanie w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych

Czy omawiana transakcja będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych?

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani pytanie podatkowe w ten sposób, że wyjaśniła Pani, iż przedmiotową transakcją będzie zbycie nieruchomości zabudowanej (budynek mieszkalny murowany – jest trwale związany z gruntem, chlew murowany – jest trwale związany z gruntem, chlewik murowany – jest trwale związany z gruntem, garaż murowany – jest trwale związany z gruntem, stodoła drewniana – nie jest związana z gruntem plus grunt o powierzchni 0,50 ha wydzielone z istniejącej działki zabudowanej nr (...))?

Pani stanowisko w sprawie w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych, po przeformułowaniu

W Pani ocenie, transakcja sprzedaży przedmiotowej nieruchomości będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie to nie następuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i będzie miało miejsce po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) omawianej ustawy:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 236 ze zm.).

Stosownie do art. 31 § 1 tej ustawy, który stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 33 tej ustawy:

Z kolei art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:

W myśl zaś art. 47 § 1 ww. ustawy:

Na podstawie powyższego przepisu stwierdzam, że małżonkowie – poprzez zawarcie stosownej umowy – mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach  o wspólności ustawowej. Umowy takie w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny. Ponadto, w doktrynie prawa rodzinnego podkreśla się, że w przypadku majątku osobistego małżonek pozostaje w stosunku do niego podmiotem wyłącznie uprawnionym, co oznacza, że jego uprawnienia do dysponowania przedmiotami wchodzącymi w skład majątku osobistego nie podlegają co do zasady żadnym ograniczeniom, w tym wynikającym z przepisów prawa rodzinnego, takim jak konieczność uzyskania zgody współmałżonka co do możliwości rozporządzania konkretnym składnikiem majątku osobistego. Możliwe jest więc swobodne dokonywanie pomiędzy małżonkami czynności rozporządzających prowadzących do przeniesienia określonego przedmiotu majątkowego  z majątku osobistego do majątku wspólnego.

W tym miejscu wskazuję na jednolicie ukształtowaną linię orzeczniczą, zgodnie z którą włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości lub praw majątkowych stanowiących majątek odrębny jednego małżonka na zasadach i w sposób określony przez ustawę Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie jest nabyciem tej nieruchomości lub prawa majątkowego przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przykładowo, pogląd taki wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 13 maja 2016 r.  sygn. akt II FSK 1110/14, stwierdzając, że:

Włączenie do majątku wspólnego nieruchomości wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego jednego z małżonków w drodze umowy rozszerzającej wspólność majątkową nie stanowi nabycia tego prawa w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia przez tego małżonka, który nieruchomość włączył do majątku wspólnego. W konsekwencji, od tej daty należy liczyć upływ 5-letniego terminu, o którym mowa  w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, również w odniesieniu do małżonka, który nabył prawo własności nieruchomości poprzez umowę rozszerzającą ustawową wspólność majątkową.

Jak Pani wskazała:

Mając na uwadze powyższe, na gruncie opisanego zdarzenia pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od daty nabycia nieruchomości przez Panią.

Skoro nieruchomość została nabyta przez Panią 20 lutego 1990 r., to pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem roku 1995 r.

Zatem, planowana w roku 2026 r. sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym  od osób fizycznych.

W konsekwencji, transakcja ta będzie dla Pani podatkowo neutralna i nie wystąpi u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z rzeczonego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest zagadnienie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast zagadnienie dotyczące podatku od towarów i usług jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.