0112-KDIL2-1.4011.529.2026.2.TR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 24 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 8 sierpnia 2026 r. (wpływ 8 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Sprawa dotyczy interpretacji indywidualnej dotyczącej ulgi na powrót przy rozliczaniu PIT-37. Początkowo skonsultowała Pani swoją sytuację w urzędzie skarbowym, gdzie udzielono Pani informacji, że nie spełnia Pani warunków do jej zastosowania, ponieważ nigdy wcześniej nie miała Pani miejsca zamieszkania w Polsce. Jednak analizując artykuł na podatki.gov.pl dotyczący ulgi na powrót nie zgadza się Pani z tym twierdzeniem. Przedstawiając swoje argumenty w urzędzie skarbowym polecono Pani złożyć PIT-37 za 2025 r. początkowo bez ulgi (tak też Pani zrobiła), napisać do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej prośbę o interpretację indywidualną, i jeśli okaże się, że ulga Pani jednak przysługuje, wówczas złożyć korektę do wcześniej złożonego zeznania rocznego.

W związku z powyższym, bardzo poprosiła Pani o opinię. Oto Pani sytuacja (przedstawiona punkt po punkcie, zgodnie z punktami w wyżej wspomnianym artykule):

Do Polski przeniosła się Pani w maju 2024 r., od tego czasu pracuje Pani na umowę o pracę i rozlicza się Pani z podatków w Polsce.

Przed majem 2024 r. nigdy Pani nie mieszkała ani nigdy się nie rozliczała w Polsce. Przed przeprowadzką, w Polsce bywała Pani jedynie w odwiedzinach i w celach turystycznych.

Spójnik „lub” znajdujący się między punktami wskazuje na potrzebę spełnienia tylko jednego z tych dwóch punktów, dlatego tutaj połączyła Pani je w jeden. Jest Pani obywatelką Francji, zatem państwa należącego do UE. Dodatkowo, przed Pani przeprowadzką do Polski, studiowała Pani i rozliczała się z podatków jedynie we Francji. Jedynie w związku ze specyfiką Pani studiów przebywała Pani na wymianie studenckiej w Chorwacji oraz na stażu w Laosie, pozostając przy tym studentką francuskiego uniwersytetu oraz składając zeznania podatkowe we Francji.

Miejsce zamieszkania dla celów podatkowych może Pani udokumentować następującymi dokumentami:

a)  francuskie rozliczenia podatkowe z lat: 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 (dochód osiągała Pani we wszystkich tych latach poza rokiem 2021 – wówczas na zeznaniu podatkowym widnieje kwota dochodu 0 €. W związku ze studiami Pani praca nie miała charakteru stałego, i w roku 2021 po prostu nie podjęła Pani żadnej pracy);

b)  dokumenty potwierdzające studiowanie we Francji w latach akademickich 2020/2021, 2021/2022, 2022/2023, 2023/2024;

c)  dokumenty potwierdzające staż w Laosie od lutego 2023 r. do maja 2023 r.

Powyższe dokumenty sporządzono w języku francuskim.

Nigdy nie korzystała Pani z ulgi na powrót. Planuje Pani z niej skorzystać od roku 2025 (zatem od następnego roku po przeprowadzce), przez lata: 2026 i 2027 do 2028.;

W uzupełnieniu wniosku podała Pani, co następuje.

Do Polski przeprowadziła się Pani z zamiarem przeniesienia się na stałe. Pani narzeczony (w styczniu 2027 r. planują Państwo ślub) jest Polakiem. W przewidywalnej przyszłości planują Państwo swoje życie w Polsce. Głównym motywem przeprowadzki było wspólne zamieszkanie.

Do Polski przyjechali Państwo z Pani narzeczonym, Polakiem. Pani rodzice i rodzeństwo pozostali we Francji. Aktualnie najbliższą rodzinę tworzą Państwo z Pani narzeczonym.

Kiedy była Pani dzieckiem, najbardziej była Pani związana z Pani rodzicami i rodzeństwem. Zamieszkiwała Pani wówczas we Francji i tam miała Pani bliższe relacje rodzinne. Relacje te polegały na codziennym życiu rodzinnym, spędzaniu wspólnych chwil, wychowywaniu, troszczeniu się o siebie itd. Sytuacja zaczęła się zmieniać kiedy Pani wyprowadziła się z domu rodzinnego, poszła na studia (we Francji, z wymianą studencką w Chorwacji i ze stażem w Laosie), poznała swoje narzeczonego (w październiku 2020 roku). Jednak może Pani powiedzieć, że do przeprowadzki do Polski najbliższą relację wciąż miała Pani z Pani rodzicami we Francji. Od przeprowadzki (maj 2024) najbliższe relacje rodzinne utrzymuje Pani w Polsce, z Pani narzeczonym, a także z jego rodziną. Relacje z Pani narzeczonym, poza codziennym życiem, wspólnymi wyjazdami, troską o siebie nawzajem, polegają także na wspólnym planowaniu przyszłości i rodziny.

Przed przyjazdem do Polski bliższą więź czuła Pani z Francją. Po przyjeździe do Polski bliższą więź czuje Pani z Polską.

W Polsce mieszka Pani razem z narzeczonym w mieszkaniu. Mieszkanie jest własnością narzeczonego. W mieszkaniu tym jestem zameldowana, oczywiście zgodnie z wolą Pani narzeczonego. Wspólnie opłacają Państwo rachunki (rachunki są wystawiane na nazwisko narzeczonego). Przed przeprowadzką do Polski mieszkała Pani we Francji zarówno w domu (dom rodzinny, własność Pani rodziców), jak i w mieszkaniu (wynajem). Mieszkała Pani także w Chorwacji na studiach, wynajmując, a także w Laosie w mieszkaniu w obrębie ambasady Francji (zakwaterowanie udostępnione przez ambasadę i zapewnione w związku z podjęciem stażu w Wientian).

Po przyjeździe do Polski zdecydowanie największą aktywność podejmuje Pani w Polsce – stara się Pani brać udział w zbiórkach charytatywnych, wspierać organizacje pożytku publicznego, brać udział w wydarzeniach kulturalnych, koncertach, odwiedzać muzea, spotykać ludzi. Jeśli chodzi o aktywność gospodarczą to jedynie świadczy Pani pracę na podstawie umowy o pracę, po przeprowadzce do Polski tylko w Polsce. Nie prowadzi Pani, ani nie prowadziła do tej pory w żadnym państwie działalności gospodarczej. Zakupy natomiast robi Pani w miejscu zamieszkania, w Polsce, stara się Pani wspierać polskich producentów i wybierać produkty od polskich rolników. Interesuje się Pani polską polityką, ma Pani swoją opinię, śledzi Pani wiadomości. Po przeprowadzce aktywność w wyżej wspomnianych aspektach wykazuje Pani w zdecydowanej większości w Polsce. Przed przeprowadzką podobne działania podejmowała Pani w innych krajach, w których w danym momencie Pani przebywała (Francja, Chorwacja, Laos).

Po przeprowadzce Pani hobby, zainteresowania i wypoczynek realizuje Pani w Polsce. Wyjątkiem są wyjazdy na wakacje za granicą lub odwiedzanie rodziny we Francji. Przed przeprowadzką hobby, zainteresowania i wypoczynek realizowała Pani w państwach, w których w danym momencie Pani przebywała (Francja, Chorwacja, Laos).

Po przeprowadzce największe zobowiązania ma Pani w Polsce – media za mieszkanie opłacają Państwo z narzeczonym wspólnie (choć dokumenty są wystawione na jego nazwisko), opłaca Pani ubezpieczenie samochodu w Polsce, a także odprowadza Pani składki emerytalne, zdrowotne, chorobowe i rentowe związane z Pani umową o pracę. Dodatkowo postanowiła Pani odprowadzać składki, a zarazem oszczędzać w PPK w celu zapewnienia sobie dodatkowych środków na emeryturze. Przed przyjazdem do Polski rachunki za media opłacała Pani jedynie podczas wynajmowania mieszkania we Francji. Odprowadzała Pani też stosowne składki związane z podejmowaną pracą.

We Francji opłacała Pani także ubezpieczenie samochodu. Wówczas największe zobowiązania miała Pani we Francji. Nigdy nie brała Pani kredytów/pożyczek, nie ma Pani i nigdy nie miała wynikających z nich zobowiązań.

Posiada Pani także, poza wspomnianymi wcześniej dokumentami potwierdzającymi studiowanie w A, dokumentami potwierdzającymi staż w Laosie, a także francuskimi rozliczeniami podatkowymi (doprecyzowała Pani, że – wspomniane dokumenty to zawiadomienie podatkowe/decyzja podatkowa wydawana przez odpowiednik polskiego Urzędu Skarbowego. Dokumenty zawierają informacje dotyczące kwoty przychodów we Francji w danym roku podatkowym, a także kwotę podatku, jaki z tego tytułu należy opłacić. W związku z dorywczym charakterem Pani pracy, a także w związku ze studiami, Pani przychód we Francji nie był wysoki, zatem dzięki nieprzekraczaniu limitu kwoty wolnej od podatku, kwota podatku na wspomnianych zawiadomieniach wynosi 0. Jak Pani wspomniała wcześniej, przychód wykazała Pani w każdym ze wspomnianych lat, poza rokiem 2021.

Posiada Pani także:

a)  certyfikat potwierdzający pracę od 17 listopada 2018 r. do 23 sierpnia 2020 r.;

b)  zaświadczenie o zakończeniu pracy (kontrakt od 17 grudnia 2021 r. do 27 maja 2022 r. – daty potwierdzone na dokumencie);

c)  pasek wynagrodzeń za pracę za maj 2022 r.;

d)  paski wynagrodzeń od 4 października 2023 r. do 29 maja 2024 r. (…);

e)  zaświadczenie o odbyciu wymiany studenckiej w Chorwacji od 1 października 2020 r. do 9 lipca 2021 r.;

f)   dokument poświadczający ubezpieczenie wynajmowanego przez Panią mieszkania w Nancy od 1 października 2021 r. do 30 września 2022 r. (ubezpieczenie nie jest wystawione na Pani imię, jest jednak adnotacja, iż ubezpieczenie jest wykupione dla Pani w adresie do doręczeń – poza adresatem jest dopisek „Dla Pani nazwiskiem”);

g)  dokument poświadczający ubezpieczenie Pani samochodu we Francji datowany na 8 września 2022 r.

Po przeprowadzce korzysta Pani ze służby zdrowia tylko w Polsce – zarówno publicznej, jak i prywatnej. Przed przeprowadzką korzystała Pani ze służby zdrowia we Francji, zarówno publicznej jak i prywatnej. Mieszkając we Francji pobierała Pani stypendia związane z Pani studiami. W Polsce Pani nie pobierała i nie pobiera żadnych świadczeń

Przed przyjazdem do Polski telefon miała Pani zarejestrowany we Francji. Po przeprowadzce wciąż korzysta Pani z tego samego, francuskiego numeru telefonu. Jest to rozwiązanie wygodniejsze, jako że Pani francuska rodzina, zwłaszcza ta dalsza, ma zapisany ten numer. W Polsce z kolei nie ma problemu z używaniem numeru francuskiego – może Pani telefonować, wysyłać wiadomości tekstowe, korzystać z internetu mobilnego. W związku z powyższym, nie widząc oczywistych korzyści w zmianie Pani numeru telefonu na polski, póki co pozostaje Pani przy numerze francuskim.

Przed przeprowadzką korzystała Pani z samochodu we Francji, tam też miała Pani go zarejestrowanego. Po przeprowadzce samochód ten Pani przerejestrowała – teraz ma Pani polską tablicę rejestracyjną, polskie dokumenty, a także opłaca Pani polskie ubezpieczenie tego samochodu.

Mówiąc o odwiedzinach miała Pani na myśli przyjazdy do narzeczonego i jego rodziny. Cele były rodzinne. Większość czasu spędziła Pani wówczas albo pod B (tam narzeczony studiował), albo pod C (tam mieszka rodzina narzeczonego). Resztę czasu zwiedzali Państwo Polskę (były to przyjazdy łączone, zatem odwiedziny łączyła Pani ze zwiedzaniem):

·      wiele miejsc w Polsce, a także kilka innych, mniejszych miejscowości. Poniżej podaje Pani daty, w których przebywała Pani w Polsce:

a)  od 14 lipca 2021 r. do 20 sierpnia 2021 r.;

b)  od 22 października 2021 r. do 2 listopada 2021 r.;

c)  od 18 grudnia 2021 r. do 2 stycznia 2022 r.;

d)  od 23 czerwca 2022 r. do 3 lipca 2022 r.;

e)  od 2 września 2022 r. do 10 września 2022 r.;

f)   od 6 lipca 2023 r. do 23 lipca 2023 r.

W maju 2024 r. przeprowadziła się Pani do Polski na stałe.

W Polsce jest Pani zameldowana na pobyt stały od 18 lipca 2024 r. do dzisiaj. Przez cały ten czas meldunek ma Pani w mieszkaniu, którego właścicielem jest Pani narzeczony.

W okresie zawarcia i trwania umowy o pracę z polskim pracodawcą nie ma Pani jednocześnie innych źródeł zarobkowania za granicą.

Od Pani przeprowadzki posiada Pani w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. Od roku 2024 podatki rozlicza Pani w Polsce (pierwsze zeznanie złożyła Pani za rok 2024).

Z ulgi planuje Pani skorzystać przy składaniu rozliczenia (a właściwie korekty tego rozliczenia, jak opisano w poprzednim wniosku) za rok 2025 – wówczas Pani jedynym dochodem był dochód ze stosunku pracy – umowy o pracę. W roku 2026 również taki dochód był Pani jedynym dochodem. Niedawno podpisała Pani umowę o pracę na czas nieokreślony z tym samym pracodawcą i planuje Pani zostać w swoim aktualnym miejscu pracy przez cały czas, w którym chciałaby Pani zastosować ulgę (do rozliczenia za rok 2028), uzyskując dochód ze stosunku pracy – umowy o pracę.

Poprosiła Pani o ocenę takiego scenariusza.

W roku podatkowym 2025 uzyskała Pani dochód (jako dochód bierze Pani pod uwagę rubrykę nr 87 w wypełnionym przez Panią PIT-37 za 2025 r.) niższy niż 85 528 zł. Bazując na aktualnej stawce na Pani umowie, kwoty tej Pani nie przekroczy także w następnych latach. W przewidywalnej przyszłości nie spodziewa się Pani podwyżki na tyle wysokiej, aby tę kwotę dochodów przekroczyć. Jeśli chodzi o przychód – (rubryka nr 85 w wypełnionym przez Panią PIT-37 za 2025 r.) – ten również był niższy niż 85 528 zł w roku podatkowym 2025 i Pani wstępne wyliczenia wykazują, że niższy będzie również w roku podatkowym 2026. Jednak analizując system podwyżek u Pani pracodawcy możliwe jest, iż w roku podatkowym 2028 przekroczy Pani wspomnianą kwotę przychodu. W przypadku przekroczenia kwoty limitu ulgi, planuje Pani skorzystać z całego limitu ulgi, a nadwyżkę rozliczyć na zasadach ogólnych.

Bardzo poprosiła Pani o ocenę wyżej opisanego scenariusza, tj. dochód (kwota wykazywana w rubryce nr 87 w PIT-37) niższy niż 85 528 zł w latach podatkowych 2025-2028, natomiast przychód (kwota wykazywana w rubryce nr 85 w PIT-37) niższy niż 85 528 zł w latach 2025-2027, jednak wyższy w roku podatkowym 2028. Zdaje Pani sobie sprawę, że w przypadku zastosowania ulgi na powrót, wartości we wspomnianych rubrykach ulegną zmianie.

Bardzo poprosiła Pani o rozpatrzenie powyższych informacji razem z informacjami zawartymi w oryginalnym wniosku. Pani stanowisko w sprawie nie uległo zmianie.

Pytanie

Czy, analizując Pani sytuację, może Pani skorzystać z ulgi na powrót przy rozliczaniu Pani podatku dochodowego, przy czym pierwsze rozliczenie będzie miało miejsce w rozliczeniu za rok podatkowy 2025 (zgodnie z informacjami uzyskanymi w urzędzie skarbowym, jeśli ulga będzie Pani przysługiwać, to złoży Pani korektę zeznania rocznego), do roku podatkowego 2028, włącznie?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, spełnia Pani warunki do zastosowania ulgi na powrót. Analizując punkt po punkcie artykuł https://www.podatki.gov.pl/ulgi-i-odliczenia/ulga-na-powrot-pit/ może Pani skorzystać z ulgi jeśli:

1)  w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski – po 31 grudnia 2021 r. – stała się Pani polskim rezydentem podatkowym;

2)  nie miała Pani miejsca zamieszkania w Polsce w okresie obejmującym:

a)  trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz

b)  okres od początku roku, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski;

3)  posiada Pani polskie obywatelstwo, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Polska państwa Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Szwajcarii lub

4)  miała Pani miejsce zamieszkania:

a)  w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do EOG, Szwajcarii, Australii, Chile, Izraelu, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Wielkiej Brytanii lub USA – nieprzerwanie co najmniej przez trzyletni okres lub

b)  na terytorium Polski przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających trzyletni okres,

5)  posiada Pani certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia;

6)  nie korzystała Pani jeszcze, w całości lub w części, z tego zwolnienia.

W poprzedniej części przedstawiła Pani swoją sytuację zgodnie z tymi punktami, Pani zdaniem spełnia Pani każdy z nich, a zatem może Pani skorzystać z ulgi na powrót.

Bardzo poprosiła Pani o opinię, czy może Pani skorzystać z ulgi na powrót. Jeśli natomiast nie, bardzo poprosiła Pani o wskazanie miejsca/przepisu, który Pani przeoczyła, a który uniemożliwia Pani korzystanie z tej ulgi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Wyjaśniam, że podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy:

Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:

Ww. przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105).

Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:

Zgodnie z uzasadnieniem do ww. ustawy wprowadzającej ulgę na powrót:

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne, aby przeniesienie miejsca zamieszkania miało miejsce po 31 grudnia 2021 r.

Przy tym, w świetle przepisów regulujących omawiane zwolnienie, znaczenie ma takie przeniesienie miejsca zamieszkania, w wyniku którego podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (zmiana rezydencji podatkowej). Wprost stanowi o tym art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w art. 3 i art. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie - podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 4a omawianej ustawy:

Zatem, ww. ulga, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy polega na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski po 31 grudnia 2021 r.

W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kolejnymi istotnymi kryteriami umożliwiającymi zastosowanie „ulgi na powrót” jest posiadanie m.in. polskiego obywatelstwa, Karty Polaka lub obywatelstwa innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej i niekorzystanie uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia. Ponadto stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 omawianej ustawy, wymagane jest posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Przy tym, zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od byłego pracodawcy.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

W rozpatrywanej sprawie wskazuję też na Objaśnienia podatkowe z 29 kwietnia 2021 r. wydane przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a tej ustawy. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności.

Zgodnie z Objaśnieniami istnienie w Polsce ośrodka interesów życiowych oznacza posiadanie ścisłych powiazań osobistych lub gospodarczych z Polską. Każda z tych przesłanek podlega samodzielnej ocenie, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że podatnik posiada ośrodek interesów życiowych w Polsce. Natomiast centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.

Z kolei w przypadku osób żyjących samodzielnie należy w szczególności uwzględnić, w którym państwie prowadzone jest samodzielne gospodarstwo domowe i w którym państwie podatnik uczestniczy w życiu towarzyskim, kulturalnym lub politycznym.

W przypadku centrum interesów gospodarczych – jak wynika z Objaśnień – w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z analizy sprawy wynika, że do Polski przyjechali Państwo z Pani narzeczonym, Polakiem i aktualnie najbliższą rodzinę tworzą Państwo z Pani narzeczonym, tj. przeniosła Pani swoje centrum interesów życiowych w maju 2024 r. Zatem, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony.

Miała Pani miejsce zamieszkania poza Polską do momentu przyjazdu do Polski, który nastąpił w maju 2024 r.

Zatem, zrealizowała Pani także wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) ww. ustawy. Spełniła Pani również warunek określony w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. b) ww. ustawy. Co równie istotne, spełniła Pani również wymóg z art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. ustawy.

Z przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika, że posiada Pan dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania poza Polską za wymagany okres (2021-2024).

Spełnił Pan zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak również Pani wskazała:

W konsekwencji, przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy w odniesieniu do ww. przychodów. Przedmiotowe zwolnienie od opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie, a więc również, jak w Pani przypadku, ze stosunku pracy – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Reasumując, stwierdzam, że na gruncie opisanego zdarzenia przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z tego przepisu, w czterech interesujących Panią, kolejno po sobie następujących latach podatkowych, tj.: 2025, 2026, 2027 oraz 2028 – w limitowanej tym przepisem wysokości, nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.