0112-KDIL2-1.4011.522.2026.1.TR

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”). Spółka posiada w Polsce siedzibę oraz obowiązek podatkowy od całości swoich dochodów. Wnioskodawca posiada ponad 90% udziałów Spółki.

Spółka rozlicza się zgodnie z zasadami Rozdziału 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554; dalej: „ustawa o CIT”), czyli ryczałtu od dochodów spółek. Ryczałt jest rozliczany przez Spółkę zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Wnioskodawca planuje w drugiej połowie 2026 r. przeprowadzkę na Cypr, gdzie według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy, od 2027 r. może nabyć tamtejszą rezydencję podatkową, zgodnie z artykułem 4 ust. 1 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r. (Dz.U. z 1993 r. Nr 117, poz. 523 z późn. zm.; dalej: „UPO”).

Zmiana „miejsca zamieszkania” w rozumieniu przepisów podatkowych będzie wynikała z tego, że Wnioskodawca będzie przebywał na terytorium Republiki Cypru dłużej niż 183 dni w roku 2027 oraz w latach następnych, a także że przeniesie tam centrum ośrodek interesów życiowych Wnioskodawcy, w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592; dalej: „ustawa o PIT”).

W 2027 r. Wnioskodawca wystąpi o certyfikat rezydencji podatkowej Republiki Cypru.

Po uzyskaniu potwierdzenia rezydencji podatkowej w Republice Cypru za pomocą otrzymanego certyfikatu rezydencji podatkowej, Spółka wypłaci Wnioskodawcy dywidendę.

Wnioskodawca powziął wątpliwość czy otrzymywane przez Wnioskodawcę od 2027 r. dywidendy będą opodatkowane w Polsce podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, Wnioskodawca zwraca się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z następującym pytaniem.

Pytanie

Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę od 2027 r. dywidendy będą rozliczone zgodnie art. 30a ust. 19 ustawy o PIT i w konsekwencji pomniejszone o część ryczałtu zapłaconego przez Spółkę?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, dywidendy otrzymywane przez Wnioskodawcę od 2027 r. będą rozliczone zgodnie art. 30a ust. 19 ustawy o PIT i w konsekwencji pomniejszone o część ryczałtu zapłaconego przez Spółkę.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT:

„Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a:

(...)

z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”.

Zgodnie z art. 30a ust. 2 ustawy o PIT:

„Przepisy ust. 1 pkt 1-5, 10a i 11a-11f stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Powyższe przepisy oznaczają, że stawka podatku dochodowego od osób fizycznych, w związku z wypłaceniem dywidendy wynosi 19% oraz że przy opodatkowaniu należy uwzględnić treść umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Zgodnie z artykułem 4 ust. 1 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 117, poz. 523 z późn. zm.; dalej: „UPO”):

„W rozumieniu niniejszej umowy określenie «osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie» oznacza każdą osobę, która zgodnie z ustawodawstwem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu lub miejsce, w którym faktycznie wykonywany jest zarząd, siedzibę prawną albo z uwagi na inne kryteria o podobnym charakterze. Jednakże określenie to nie obejmuje żadnej osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie w zakresie dochodu osiąganego tylko w tym Państwie lub z tytułu majątku położonego w tym Państwie”.

Zgodnie z artykułem 10 ust. 1 UPO:

„Dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie”.

Uzupełniająco, zgodnie z artykułem 10 ust. 2 UPO:

„Jednakże, dywidendy takie mogą być opodatkowane także w Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek tak ustalony nie może przekroczyć:

a)    0 procent kwoty dywidend brutto, jeżeli osobą uprawnioną jest spółka (inna niż spółka osobowa), która posiada bezpośrednio nie mniej niż 10 procent udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendy przez nieprzerwany 24 miesięczny okres;

b)    5 procent kwoty dywidend brutto we wszystkich pozostałych przypadkach.

Postanowienia niniejszego ustępu nie dotyczą opodatkowania spółki w odniesieniu do zysków, z których dywidendy są wypłacane”.

Zgodnie z przywołanymi powyżej przepisami UPO, w odniesieniu do Wnioskodawcy i planowanego zdarzenia przyszłego, zastosowanie będzie miał art. 10 ust. 2 lit. b w zw. z art. 4 ust. 1 UPO. Oznacza to, że podatek dochodowy od dywidend wypłacanych przez Spółkę do Wnioskodawcy posiadającego cypryjską rezydencję podatkową, udokumentowaną cypryjskim certyfikatem rezydencji podatkowej, nie może przekroczyć w Polsce 5% kwoty dywidend brutto.

Zgodnie z art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT:

„Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

(...)

70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”.

A zatem, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka wypłacając wynagrodzenie z tytułu dywidendy jak i zaliczki na poczet dywidendy wspólnikowi będącemu cypryjskim rezydentem podatkowym, w sytuacji korzystania ze stawki podatku dochodowego przewidzianej w art. 10 ust. 2 lit. b UPO, zgodnie z przepisami pomniejszy wysokość 5% podatku od dywidendy zgodnie z treścią art. 30a ust. 19 ustawy o PIT.

Tym samym wartość zobowiązania PIT podlegającego pobraniu oraz wpłacie w wysokości 5% wartości dywidendy albo zaliczki na poczet dywidendy będzie mogła zostać jeszcze pomniejszona zgodnie z art. 30a ust. 19 ustawy o PIT o 70% kwoty wskazanej w tym przepisie.

W konsekwencji, jeżeli kwota obliczonego w ten sposób podatku od dywidend będzie mniejsza niż kwota przysługującego zgodnie z art. 30a ust. 19 ustawy o PIT odliczenia, Spółka będzie mogła tego podatku nie pobrać i nie wpłacić.

Stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone m.in. w:

·         piśmie z dnia 18 października 2024 r., wydanym przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak 0112-KDIL2-1.4011.664.2024.1.KF;

·         piśmie z dnia 30 maja 2023 r., wydanym przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak 0113-KDIPT2-3.4011.261.2023.1.JŚ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich wskazany został art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Jednocześnie według art. 5a pkt 31 ww. ustawy:

Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet zysku. Niemniej wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy (czyli m.in. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej) jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotową dywidendę otrzyma Pan będąc już rezydentem podatkowym Cypru.

W omawianej sprawie zastosowanie będą zatem miały postanowienia umowy zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r. (Dz.U. z 1993 r. nr 117 poz. 523), zmienionej Protokołem podpisanym w Nikozji 22 marca 2012 r., oraz zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę i Cypr 7 czerwca 2017 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 1369 ze zm.; dalej: „Konwencja MLI”):

Zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 ww. umowy polsko-cypryjskiej:

Na podstawie art. 10 ww. umowy polsko-cypryjskiej:

Z obowiązywaniem umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania wiążą się dla podatników korzyści, takie jak m.in. redukcja stawki podatku u źródła. Z przywilejów wynikających z umowy mogą korzystać wyłącznie podmioty uprawnione. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, oparte na Konwencji Modelowej OECD, dotyczą osób, które mają miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym lub obu państwach będących stronami danej umowy. Oznacza to, że z przywilejów wynikających z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania korzystają zasadniczo osoby fizyczne, osoby prawne oraz inne jednostki organizacyjne (tj. „osoby” w rozumieniu art. 3 ust. 1 lit. a Konwencji Modelowej), podlegające nieograniczonemu obowiązkowi w jednym z państw będących stronami danej umowy bilateralnej (tj. „mające miejsce zamieszkania lub siedzibę” w rozumieniu art. 4 Konwencji Modelowej). Rezydencja podatkowa powinna być potwierdzona certyfikatem rezydencji wystawianym przez właściwy organ podatkowy.

Z treści natomiast art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym wynika, że:

Jednocześnie, w myśl art. 30a ust. 2 ww. ustawy:

Ponadto, jak wskazano w uzasadnieniu do projektu ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r., poz. 2122), wprowadzającej estoński CIT, cyt.:

Z kolei w myśl interesującego Pana art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 41 ust. 4ab ww. ustawy:

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105, druk 1532) wskazano, że:

Z kolei, w Objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano na gruncie ustawy CIT, że:

W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy objęte są dywidendy, a także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.

Zatem, w przypadku wypłaty dywidendy Panu – udziałowcowi polskiej spółki z o.o. – będącemu nierezydentem, w sprawie zastosowanie znajdzie polsko-cypryjska umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska i stawka podatku, o której mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie stawką wynikającą z tej umowy. Warunkiem zastosowania takiej stawki będzie jednakże konieczność udokumentowania miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Reasumując, na gruncie opisanego zdarzenia dywidendy otrzymywane od 2027 r. przez Pana – rezydenta podatkowego Cypru – winny być opodatkowane według stawki podatku uwzględniającej postanowienia polsko-cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz z zastosowaniem pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.