0112-KDIL2-1.4011.450.2026.2.KF

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 28 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zwolnienia z opodatkowania wojskowej renty inwalidzkiej otrzymywanej z Brazylii. Uzupełniła go Pani pismem z 16 czerwca 2026 r. (wpływ 19 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani emerytowaną funkcjonariuszką brazylijskiej Policji Wojskowej (port. (…)). Na mocy oficjalnego orzeczenia wojskowej komisji lekarskiej, została Pani uznana za osobę całkowicie i trwale niezdolną do pełnienia służby (incapacidade definitiva para asatividades policiais militares) z powodu ciężkiej choroby (…). W związku z tą niezdolnością, została Pani przeniesiona w stan spoczynku (reformamilitar). Podstawą prawną przeniesienia w stan spoczynku są przepisy brazylijskiego prawa wojskowego wskazane bezpośrednio w orzeczeniu: art. 90 ust. 4 ustawy nr 6417/73 oraz art. 170 lit. b ustawy nr 1943/54. Przepisy te regulują status funkcjonariuszy zwolnionych ze służby ze względu na definitywną utratę zdrowia.

Z tego tytułu otrzymuje Pani z Brazylii świadczenie o charakterze wojskowej renty inwalidzkiej. Zgodnie z brazylijską ustawą nr 7.713/88, świadczenie to jest wolne od podatku dochodowego jako renta z tytułu inwalidztwa wojskowego. Do wniosku załączyła Pani tłumaczenie przysięgłe orzeczenia lekarskiego potwierdzające powyższy stan faktyczny.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Przedstawione we wniosku wątpliwości oraz zapytanie dotyczą wyłącznie roku podatkowego 2025 (rozliczenia za rok podatkowy 2025).

Na początku 2025 roku przeprowadziła się Pani do Polski na stałe, przenosząc tutaj swoje centrum interesów życiowych.

Nie posiada Pani jeszcze obywatelstwa polskiego. Posiada Pani zezwolenie na pobyt stały na podstawie Karty Polaka, jako osoba polskiego pochodzenia (jest Pani potomkiem obywateli polskich).

Wskazaną we wniosku wojskową rentę inwalidzką otrzymuje Pani w ramach publicznego systemu, będącego częścią systemu ubezpieczeń społecznych jednostki terytorialnej Brazylii. Świadczenie to jest realizowane ze środków publicznych w ramach specjalnego, odrębnego i zamkniętego systemu ochrony społecznej i emerytalnego dla służb mundurowych za pośrednictwem oficjalnego funduszu państwowego stanu (…), jakim jest Fundusz Wojskowy.

Wyżej wymieniona renta inwalidzka jest wypłacana przez jednostkę terytorialną Brazylii bezpośrednio z utworzonego przez nią funduszu publicznego, tj. z Funduszu Wojskowego (wskazanego w dokumencie jako (…)), z tytułu zawodowej służby operacyjnej świadczonej przez Panią na rzecz tej jednostki terytorialnej. Świadczenie wynika bezpośrednio z tytułu Pani wcześniejszej służby jako żołnierz/funkcjonariusz formacji wojskowej stanu (…).

Renta nie została przyznana w związku z bezpośrednim udziałem w konfliktach zbrojnych ani działaniami wojennymi w rozumieniu stricte bojowym. Pragnie Pani jednak stanowczo i jednoznacznie podkreślić, że Pani inwalidztwo (…) zostało nabyte w bezpośrednim i ścisłym związku przyczynowo-skutkowym z pełnieniem zawodowej służby operacyjnej w formacji mundurowej, co skutkowało przejściem na emeryturę inwalidzką w 2015 r.

Choroba ta oraz wynikająca z niej trwała niezdolność do służby zostały wywołane bezpośrednio przez ekstremalny, specyficzny, długotrwały stres oraz rygorystyczne i obciążające warunki pracy w strukturach wojskowych podczas wykonywania obowiązków służbowych związanych z zapewnianiem bezpieczeństwa publicznego. W prawie brazylijskim świadczenie to ma charakter renty inwalidzkiej ze służby (nabytej w związku z wykonywaniem obowiązków służbowych). To świadczenie nie wynika ze zwykłego stanu chorobowego, lecz stanowi bezpośredni skutek rygorów i obciążeń związanych z realizacją zadań państwowych.

W obliczu powyższego, wnosi Pani o uznanie przedstawionej sytuacji faktycznej za równoważną z sytuacją przewidzianą w art. 21 ust. 1 pkt 74 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT) i w konsekwencji o zastosowanie zwolnienia z opodatkowania tego świadczenia na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej za rok 2025.

Pytanie

Czy świadczenie otrzymywane przez Panią z Brazylii, przyznane z tytułu całkowitej i trwałej niezdolności do służby w Policji Wojskowej (na podstawie orzeczenia o inwalidztwie), podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 74 ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, odpowiedź na pytanie jest twierdząca. Świadczenie otrzymywane z Brazylii powinno korzystać z całkowitego zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 74 ustawy o PIT.

Świadczenie to jest zagraniczną rentą inwalidzką przyznaną inwalidzie wojskowemu. Z załączonego orzeczenia lekarskiego wynika jednoznacznie, że zostało ono przyznane z powodu „całkowitej i trwałej niezdolności do służby w Policji Wojskowej”. Skoro charakter tego świadczenia jest tożsamy z polską rentą inwalidzką wojskową, a Pani status jako inwalidy wojskowego został potwierdzony przez uprawniony organ, to spełnione są wszystkie przesłanki do zastosowania przedmiotowego zwolnienia podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Zgodnie zaś z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu.

Wskazała Pani, że na początku 2025 r. przeprowadziła się Pani do Polski na stałe, przenosząc tutaj swoje centrum interesów życiowych. W 2025 r. posiadała Pani zatem miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, tj. nieograniczony obowiązek podatkowy. Jest Pani emerytowaną funkcjonariuszką brazylijskiej Policji Wojskowej. Otrzymuje Pani z Brazylii świadczenie o charakterze wojskowej renty inwalidzkiej.

W tym miejsce należy zauważyć, że 6 listopada 2025 r. weszła w życie Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Federacyjną Republiką Brazylii w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania wraz z Protokołem do tej Umowy, podpisane w Nowym Jorku 20 września 2022 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1604). Ma ona jednak zastosowanie do przychodów osiągniętych od 1 stycznia 2026 r. Tym samym jej regulacje nie znajdą zastosowania do wypłacanego Pani w 2025 r. świadczenia z Brazylii. Zatem podlega ono opodatkowaniu na zasadach ogólnych określonych wyłącznie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wynikającą z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 12 ust. 7 ww. ustawy:

Powyższe oznacza, że zagraniczne renty inwalidzkie, co do zasady, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto na podstawie przywołanego przez Panią art. 21 ust. 1 pkt 74 lit. a ww. ustawy:

W świetle powyższego należy przyjąć, że ustawodawca nie pomija rent inwalidzkich w zwolnieniach, jeżeli uznaje zasadność ich zwolnienia w sytuacjach, które w jego ocenie zasługują na szczególną ochronę. Jednocześnie skoro ustawodawca wyraźnie określa w jakich przypadkach renty inwalidzkie wolne są od podatku, to należy wyciągnąć wniosek, że jest to zabieg celowy, prowadzący do uznania, że tylko w niektórych, enumeratywnie wymienionych przypadkach, renty inwalidzkie objęte są zwolnieniem od podatku.

Należy przy tym zauważyć, że wiele pojęć z katalogu zwolnień przedmiotowych nie zostało zdefiniowanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie może to jednak oznaczać dowolności w ich rozumieniu i stosowania wykładni rozszerzającej. Przepisy dotyczące zwolnień przedmiotowych powinny być interpretowane ściśle, zgodnie z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym wypadku stosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.

W świetle ww. przepisów ze zwolnienia mogą korzystać wyłącznie:

-     renty przyznane na podstawie odrębnych przepisów o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i wojskowych oraz

-     renty inwalidzkie z tytułu inwalidztwa wojennego.

Stosownie do art. 1 ustawy o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i wojskowych oraz ich rodzin z dnia 29 maja 1974 r. (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 195):

Pojęcie inwalidy wojennego zostało uregulowane w art. 6 tej ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 8 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 30 ust. 1 cytowanej ustawy:

Mając na uwadze, że rentę inwalidzką otrzymuje Pani w związku z pełnieniem służby jako funkcjonariusz brazylijskiej Policji Wojskowej i inwalidztwo powstało w związku z pełnieniem tej służby, to nie sposób uznać, że otrzymywane przez Panią świadczenie korzysta z któregokolwiek z ww. zwolnień przedmiotowych.

Nie otrzymuje Pani bowiem renty jako inwalida wojenny czy wojskowy w rozumieniu przepisów o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i wojskowych. Przyznana Pani inwalidzka renta wojskowa z tytułu inwalidztwa związanego z pełnioną służbą w brazylijskiej Policji Wojskowej nie jest również rentą z tytułu inwalidztwa wojennego, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 74 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że czym innym jest renta inwalidzka wojskowa a czym innym renta inwalidzka wojenna. Są to dwa odrębne świadczenia, które różnią się przede wszystkim podstawą przyznania, wysokością świadczeń oraz instytucjami, które je wypłacają.

Renta inwalidzka wojskowa przysługuje żołnierzom, których inwalidztwo (niezdolność do pracy) powstało wskutek wypadku pozostającego w związku ze służbą wojskową lub choroby powstałej w czasie jej pełnienia. Renta inwalidzka wojenna przysługuje natomiast osobom, które stały się inwalidami w wyniku działań wojennych lub represji (np. żołnierzom walczącym na froncie, uczestnikom ruchu oporu, osobom więzionym w obozach).

Jak wyjaśniła Pani w uzupełnieniu wniosku, otrzymywana przez Panią renta nie została przyznana w związku z bezpośrednim udziałem w konfliktach zbrojnych ani działaniami wojennymi w rozumieniu stricte bojowym. W prawie brazylijskim świadczenie to ma charakter renty inwalidzkiej ze służby (nabytej w związku z wykonywaniem obowiązków służbowych).

Wbrew Pani stanowisku polskie przepisy – w szczególności wskazany przez Panią art. 21 ust. 1 pkt 74 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie zwalniają z opodatkowania wojskowych rent inwalidzkich przyznanych funkcjonariuszom w związku z inwalidztwem nabytym podczas służby.

Podsumowując, otrzymywana przez Panią w 2025 r. wojskowa renta inwalidzka z Brazylii podlega opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych. Świadczenie to nie korzysta bowiem ze zwolnienia z opodatkowania, w szczególności nie znajduje do niego zastosowania zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 74 lit. a ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.