0112-KDIL2-1.4011.418.2026.2.JK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatku poniesionego na zakup i montaż magazynu ciepła oraz nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 maja 2026 r. (wpływ 20 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2025 roku Wnioskodawczyni dokonała zakupu i montażu zestawu grzewczego w swoim budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest właścicielką. Budynek jest oddany do użytkowania. Inwestycja miała na celu termomodernizację budynku i objęła:

§  Zakup kotła C.O. (...) o mocy 25kW;

§  Zakup zasobnika C.W.U. (pełniącego funkcję magazynu ciepła);

§  Usługę montażu powyższych urządzeń;

Kocioł posiada deklarację zgodności WE oraz certyfikat potwierdzający spełnienie wymagań ekoprojektu (Ecodesign) określonych w Rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189, co jest zgodne z wymogami katalogu wydatków dla ulgi termomodernizacyjnej (poz. 10 wykazu). Choć urządzenie technicznie dopuszcza spalanie różnych paliw stałych, zostało nabyte w celu spalania biomasy (peletu) w celu redukcji emisji. Wydatki zostały udokumentowane trzema odrębnymi fakturami VAT wystawionymi na nazwisko Wnioskodawczyni. Inwestycja zostanie zakończona w okresie 3 lat od daty poniesienia pierwszego wydatku.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że:

§   budynek, o którym mowa we wniosku, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane;

§   w momencie złożenia przez Wnioskodawczynię zeznania podatkowego za rok 2025, budynek będzie /był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane;

§  budynek został rozbudowany do stanu aktualnego w roku 1981. Budynek od momentu zakończenia rozbudowy jest użytkowany nieprzerwanie do celów mieszkalnych jako dom jednorodzinny. Od wskazanej daty budynek służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych właścicieli i nie zmieniał swojego przeznaczenia na cele inne niż mieszkalne (np. gospodarcze czy usługowe);

§    fakt ciągłego użytkowania budynku na cele mieszkalne potwierdzają rachunki za media;

§   w terminie złożenia zeznania podatkowego za 2025 r. budynek umożliwiał i będzie umożliwiał zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych, ponieważ posiada kompletną strukturę budowlaną, jest wyposażony w niezbędne instalacje (grzewczą, wodno-kanalizacyjną, elektryczną) oraz spełnia warunki techniczne pozwalające na stały pobyt ludzi;

§   wszystkie faktury wymienione we wniosku zostały wystawione przez podatników podatku od towarów i usług, którzy w dacie wystawienia dokumentów nie korzystali ze zwolnienia z tego podatku i posiadali status podatnika VAT czynnego;

§   kwota odliczenia, z której Wnioskodawczyni zamierza skorzystać, nie przekroczy limitu 53 000 zł. Jest to jej pierwsze przedsięwzięcie termomodernizacyjne podlegające odliczeniu, a łączna wartość faktur objętych wnioskiem mieści się w ustawowym limicie

§   w roku, w którym Wnioskodawczyni poniosła wydatki, uzyskiwała dochód opodatkowany według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę;

§   wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Polegało ono na wymianie starego, niskosprawnego źródła ciepła na nowoczesny kocioł na pellet spełniający wymogi ekoprojektu. Działanie to doprowadziło do zmniejszenia zużycia energii dostarczanej na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego oraz poprawy sprawności układu grzewczego, co w pełni wpisuje się w definicję art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów;

§   związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polega na całkowitej wymianie źródła ciepła i poprawie sprawności całego układu grzewczego. Przedsięwzięcie to Wnioskodawczyni przyporządkowuje do kategorii wymienionej w art. 2 pkt 2 lit. a oraz c ustawy. Zakup i montaż kotła na pellet (wraz z osprzętem) – jest to główne działanie termomodernizacyjne. Stary kocioł (tzw. „kopciuch”) charakteryzował się niską sprawnością energetyczną i dużymi stratami ciepła. Nowy kocioł na pellet (spełniający wymogi ekoprojektu) posiada znacznie wyższą sprawność. Dzięki precyzyjnemu sterowaniu procesem spalania, budynek zużywa znacznie mniej paliwa, aby utrzymać tę samą temperaturę wewnątrz. W wyniku tych prac nastąpi całkowita rezygnacja z dotychczasowego, mało wydajnego paliwa (np. węgla/drewna spalanych w starym piecu) na rzecz certyfikowanego pelletu;

§    zasobnik ciepłej wody użytkowej jest połączony z „kotłem grzewczym”. Zakupione materiały i elementy instalacyjne (wymienione na fakturach) są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania nowego kotła na pellet. Elementy takie jak pompa obiegowa, zawory mieszające, naczynie przeponowe oraz sterownik są technicznie połączone z kotłem. Bez nich niemożliwy byłby odbiór ciepła z urządzenia i jego bezpieczna dystrybucja do instalacji grzewczej. Nowoczesny kocioł na pellet wymaga precyzyjnego osprzętu (np. zaworu trójdrożnego) do ochrony powrotu przed korozją niskotemperaturową. Brak tych elementów doprowadziłby do szybkiego zniszczenia kotła i utraty gwarancji producenta. Zastosowany osprzęt zabezpieczający jest wymagany przez normy techniczne, aby zapobiec awariom (np. nadmiernemu wzrostowi ciśnienia w układzie). W związku z powyższym, zamontowanie zasobnika ciepłej wody było konieczne nie tylko dla sprawnego działania systemu, ale przede wszystkim dla osiągnięcia zakładanej poprawy efektywności energetycznej całego budynku.

Pytanie

Czy w świetle przepisów obowiązujących w 2025 roku, wydatki poniesione na zakup kotła spełniającego normy Ecodesign, zasobnika C.W.U. pełniącego rolę magazynu ciepła oraz usługi ich montażu, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, ma Pani prawo do odliczenia pełnej kwoty wynikającej z trzech faktur (kocioł, zasobnik, montaż). Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju, katalog wydatków obejmuje kotły na biomasę spełniające wymogi Ekoprojektu. Posiadany przez Panią kocioł (...) takie wymogi spełnia (zgodność z dyrektywą 2009/125/WE). Ponadto, od 1 stycznia 2025 r. do katalogu wydatków kwalifikowanych dodano wprost „magazyny ciepła”, co pokrywa się z funkcją zasobnika C.W.U. współpracującego z kotłem. Skoro ustawa pozwala na odliczenie źródła ciepła na biomasę oraz magazynu ciepła, to usługa ich montażu (jako niezbędny element instalacji) również stanowi wydatek kwalifikowany. Fakt technicznej wielopaliwowości urządzenia nie powinien wykluczać ulgi, o ile kocioł posiada wymagany certyfikat dla biomasy, a intencją podatnika jest realizacja celów proekologicznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 725 , 834 , 1222 , 1847 i 1881).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2024 r. poz. 1446 , 1473 , 1572 , 1635 i 1940 ).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128 ze zm.) – w brzmieniu od 1 stycznia 2025 r.:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W przypadku poniesienia wydatku w 2025 roku odliczeniu mogą podlegać wyłącznie takie wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Dodatkowo podkreślić trzeba, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 84 Konstytucji RP oraz art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a możliwość skorzystania z ulgi podatkowej to przywilej, z którego podatnik chcąc skorzystać, musi spełnić ściśle określone przez ustawodawcę warunki. W konsekwencji, korzystanie z ulgi w podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.

Rozpatrując możliwość skorzystania przez Panią z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków na zakup i zamontowanie kotła posiadającego deklarację zgodności WE oraz certyfikatu potwierdzającego spełnienie wymagań ekoprojektu (Ecodesign) określonych w Rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 ale dopuszczającego spalanie różnych paliw stałych należy zauważyć, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu, znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju zostały uwzględnione wydatki na kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający (…).

Zatem, należy uznać, że wydatków poniesionych na zakup i montaż kotła, który Pani posiada nie można zaliczyć do wydatków związanych z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym. Z uwagi na spełnienie warunków do ulgi może Pani natomiast skorzystać z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na zakup i montaż zasobnika cwu pełniącego rolę magazynu ciepła prowadzącego do poprawy efektywności energetycznej całego budynku. Wydatki te wymienione są bowiem w punktach 13a części 1 i części 2 katalogu wydatków podlegających odliczeniu, znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo informuję, iż pytanie przedstawione przez Panią we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pani zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z uzupełnienia wniosku, nieobjęte pytaniem (elementy niezbędne do funkcjonowania kotła np. zawory), nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.