0112-KDIL2-1.4011.386.2026.2.KF

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 9 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 maja 2026 r. (wpływ 22 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Nie jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług. Z podatku dochodowego od osób fizycznych rozlicza się Pan wg skali podatkowej. Jest Pan właścicielem wolnostojącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego o powierzchni użytkowej ok. 150 m².

W 2025 r. poniósł Pan wydatki na termomodernizację udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług. W 2025 r. zmienił Pan źródło zasilania budynku w co i cwu z pieca na paliwo stałe (węgiel ekogroszek) na paliwo gazowe. Piec na paliwo stałe został zezłomowany. Wydatki na piec gazowy kondensacyjny z zamknięta komorą spalania i przyłącze gazowe nie są przedmiotem wniosku.

W zakresie wnioskowanych wydatków korzysta Pan z dofinansowania w ramach programu „(…)”. Poniesione w 2025 r. wydatki:

-     modernizacja i wykonanie nowej instalacji co i cwu (poz. 8 i 9 dot. materiałów oraz poz. 7 dot. usługi z wykazu rozporządzenia Ministra Rozwoju i Inwestycji). Wydatki w treści faktury udokumentowane są cyt. „Modernizacja instalacji centralnego ogrzewania” i „Modernizacja instalacji co i cwu – etap II”;

-     wydatki na stolarkę okienną i drzwiową – brama garażowa (poz. 14 dot. materiałów oraz poz. 6 dot. usługi z wykazu rozporządzenia Ministra Rozwoju i Inwestycji). Wydatek w treści faktury udokumentowany jest cyt. „Brama (...) z montażem w budynku mieszkalnym”. Brama garażowa zamontowana jest w bryle budynku jednorodzinnego. Certyfikaty dotyczące współczynnika przenikania ciepła bramy garażowej zostały przedłożone Panu przez wykonawcę.

Faktury wystawione są na Pana i jednocześnie właściciela budynku jednorodzinnego mieszkalnego.

Podejmował Pan próby uzyskania informacji telefonicznej u konsultantów w KIP, gdzie nie uzyskał Pan jednoznacznej interpretacji z sugestią zwrócenia się o interpretację indywidualną.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W celu doprecyzowania okoliczności sprawy udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

1)  Czy wydatki, które chce Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Odp.: Wydatki, które zamierza Pan odliczyć zostały poniesione w związku z pkt a, połączone z wymianą źródła energii z kotła na paliwa stałe (węgiel ekogroszek) na paliwo gazowe (gaz ziemny).

2)  Na czym polega związek ww. wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie (proszę opisać odrębnie do każdego z wydatków)?

Odp.: Remont instalacji co i cwu, polegający na wymianie starych kaloryferów żeliwnych i rur stalowych na kaloryfery i rury miedziane o małej pojemności czynnika grzejnego, nowym śladem, co skutkuje zmniejszeniem zapotrzebowania na energię cieplną. Wymiana bramy garażowej z drewnianej na spełniającą wymogi przenikalności cieplnej współczynnikiem 1,3 w garażu ogrzewanym zlokalizowanym w bryle budynku mieszkalnego wyposażonego w instalację co, co skutkuje zmniejszonym zapotrzebowaniem na energię cieplną.

3)  Czy faktury, o których mowa we wniosku, zostały wystawione przez podatników podatku od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatników VAT czynnych)?

Odp.: Faktury zostały wystawione przez podatników podatku od towarów i usług, sprawdzone na stronie MF. Na fakturach są wyodrębnione wartości netto, podatek VAT i wartość brutto. Faktury posiadają NIP-y wystawców.

4)  Czy poza fakturą posiada Pan inne dokumenty (np. specyfikację do faktury), z których wynika jakie konkretnie wydatki na materiały/usługi zostały poniesione w związku z modernizacją i wykonaniem nowej instalacji co i cwu? Jeśli tak, jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione/opisane na tych dokumentach (proszę wskazać rodzaj usługi/materiałów, sposób ich zastosowania oraz jakie dokumenty potwierdzają te informacje)?

Odp.: Posiada Pan tylko faktury, wartość robót została ustalona ryczałtowo po oględzinach przez wykonawcę. Roboty wykonywała ta sama firma, co wymieniała źródło energii. Kosztorysy przed i po wykonawcze podnosiłyby wartość robót. Może Pan przesłać zdjęcia z zakresu wykonanych prac.

5)  Czy przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku, zostało/zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiony został pierwszy wydatek na ten cel?

Odp.: Przedsięwzięcie, na które złożono wniosek zostało rozpoczęte w 2025 r. i zakończone w 2026 r. Pierwszy wydatek poniesiono w 2025 r.

6)  Czy kwota odliczenia – z której zamierza Pan skorzystać – nie przekroczy 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Pana przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach)?

Odp.: Kwota odliczenia na przekroczy kwoty 53 000,00 zł.

7)  Czy opisane we wniosku wydatki, które zamierza Pan odliczyć:

a)  zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej;

Odp.: Część wydatków w wartości 40% i 45% wartości netto zostały dofinansowane ze środków (…) w ramach programu „(…)”.

b)  zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie;

Odp.: W innej formie nie zostały zwrócone.

c)  zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;

Odp.: Nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

d)  zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

Odp.: Nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

e)  zostały uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż ulga termomodernizacyjna)?

Odp.: Nie zostały uwzględnione w innych ulgach niż wymieniona w pkt 7 lit. a.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Pana stanowisko, że posiada Pan prawo do odliczenia wydatków poniesionych w 2025 r. na modernizację i wykonanie nowej instalacji co i cwu oraz wydatki na stolarkę okienną i drzwiową – brama garażowa, jako wydatki na termomodernizację jest prawidłowe?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w rozporządzeniu Ministra Rozwoju i Inwestycji są wydatki na materiały budowlane i urządzenia oraz usługi. Natomiast z treści wystawionych faktur (jak i wykonanych robót) wynika, że zawierają zarówno wydatki na materiały budowlane, jak i usługi związane bezpośrednio z wydatkami na materiały budowlane. Właśnie ten „rozdźwięk” na materiały i usługi budził obawy konsultantów do zajęcia jednoznacznego stanowiska w sprawie.

Pana zdaniem, ma Pan prawo do odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej opisanych w niniejszym wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.

Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Artykuł 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Ważne jest również to, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z przepisem art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419):

Z podanych przez Pana informacji wynika m.in., że jest Pan właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. W 2025 r. ponosił Pan wydatki na termomodernizację. Poniesione wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Przedmiotem Pana wątpliwości jest ustalenie, czy może Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej poniesione w 2025 r. wydatki na modernizację i wykonanie nowej instalacji co i cwu oraz wydatki na zakup i montaż bramy garażowej.

Ustosunkowując się do przedmiotu Pana pytania, podkreślam że katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128). Katalog ten bardzo precyzyjnie określa, co podlega odliczeniu w ramach tej ulgi.

I tak, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej – zgodnie z załącznikiem do ww. rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych – podlegają m.in. wydatki ponoszone na:

Zgodnie z przytoczonym przepisem art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej jest udokumentowanie poniesionych wydatków fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia skorzystanie z omawianej ulgi. Aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi posiadać fakturę VAT, z której będzie wynikać m.in. rodzaj i cena poniesionego wydatku dotyczącego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Tymczasem na fakturze, którą Pan posiada (w odniesieniu do instalacji co i cwu) widnieje – jak Pan wskazał we wniosku „Modernizacja instalacji centralnego ogrzewania” i „Modernizacja instalacji co i cwu – etap II”. Zatem nie sposób przyjąć, że taka faktura dokumentuje wydatki, o których mowa w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Posiadana faktura jest fakturą ogólną, która może dokumentować różne wydatki, w tym również wykraczające poza te uprawniające do ulgi. Nie posiada Pan również innych dokumentów (np. specyfikacji do faktury), z których wynika jakie konkretnie wydatki na materiały/usługi zostały poniesione w związku z modernizacją i wykonaniem nowej instalacji co i cwu. Wobec powyższego nie przysługuje Panu prawo do odliczenia wydatków związanych z instalacją co i cwu udokumentowanych tak skonstruowaną fakturą VAT.

Odliczenia takiego może Pan natomiast dokonać w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup i montaż bramy garażowej, zamontowanej w bryle budynku – z posiadanej faktury wynika bowiem jakie konkretnie wydatki (wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych) Pan poniósł i czego one dotyczyły.

Wobec powyższego wydatki poniesione przez Pana na zakup i montaż bramy garażowej podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Pamiętać jednak należy, że odliczeniu stosownie do art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlega część wydatków poniesionych na zakup i montaż bramy garażowej, pokryta z dofinansowania, które otrzymał Pan ze środków (…) w ramach programu „(…)”.

Podsumowując, w zeznaniu podatkowym składanym za 2025 r. może Pan odliczyć od dochodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatki poniesione w 2025 r. na zakup i montaż bramy garażowej, ale jedynie w części, w której wydatki te nie zostały sfinansowane w ramach programu „(…)”. W rzeczonym rozliczeniu nie może Pan natomiast skorzystać z omawianej ulgi w odniesieniu do wydatków poniesionych na modernizację i wykonanie nowej instalacji co i cwu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.