0112-KDIL2-1.4011.379.2026.1.JK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Posiada w Polsce centrum interesów osobistych i życiowych oraz przebywa na terytorium RP przez okres przekraczający 183 dni w roku podatkowym.

Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na podstawie art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT.

Zainteresowany jest jedynym udziałowcem (shareholder) oraz dyrektorem (director) spółki kapitałowej z siedzibą w Wielkiej Brytanii, zarejestrowanej jako private limited company (Ltd).

Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Wielkiej Brytanii.

Wnioskodawca zamierza zadeklarować i otrzymać od tej spółki dywidendę z tytułu udziału w zyskach. Dywidenda zostanie wypłacona na podstawie uchwały podjętej przez Wnioskodawcę jako jedynego udziałowca, w formie pieniężnej. W systemie podatkowym Wielkiej Brytanii dywidendy wypłacane przez spółki brytyjskie nie podlegają podatkowi u źródła (withholding tax) – ani dla rezydentów, ani dla nierezydentów. Natomiast osoby fizyczne będące rezydentami podatkowymi UK deklarują dywidendy w zeznaniu Self Assessment (formularz SA100) i opłacają od nich brytyjski podatek dochodowy (income tax) według stawek 8,75%, 33,75% lub 39,35% w zależności od wysokości dochodu. Osoby niebędące rezydentami UK co do zasady nie podlegają opodatkowaniu od dywidend w Wielkiej Brytanii.

W latach ubiegłych, Wnioskodawca działając w błędnym przekonaniu o swoim statusie podatkowym, deklarował otrzymane dywidendy w brytyjskim zeznaniu Self Assessment i opłacał od nich brytyjski income tax według stawek właściwych dla rezydentów UK. Podatek ten został faktycznie zapłacony do HM Revenue and Customs (HMRC) i jest udokumentowany w formularzach SA302 (Tax Calculation) wydanych przez HMRC za poszczególne lata podatkowe.

Wnioskodawca zamierza prawidłowo rozliczyć dywidendy z ww. spółki brytyjskiej w Polsce poprzez zadeklarowanie przychodu z dywidend zagranicznych w zeznaniu PIT-38 z załącznikiem PIT/ZG, obliczenie zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19% od kwoty dywidendy zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, a następnie odliczenie od tego podatku kwoty podatku dochodowego faktycznie zapłaconego w Wielkiej Brytanii od tych dywidend, zgodnie z art. 30a ust. 9 ustawy o PIT. Odliczenie nie przekroczy kwoty polskiego podatku obliczonego przy zastosowaniu stawki 19%.

Między Polską a Wielką Brytanią obowiązuje Konwencja w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, podpisana w Londynie 20 lipca 2006 r. (Dz.U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840).

Art. 10 Konwencji dopuszcza opodatkowanie dywidend w państwie źródła. Art. 22 ust. 2 lit. a) Konwencji przewiduje metodę proporcjonalnego odliczenia (credit method) jako metodę eliminacji podwójnego opodatkowania.

Pytanie

Czy na podstawie art. 30a ust. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 22 ust. 2 lit. a) Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (Dz.U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840), Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 19%, należnego w Polsce od dywidend otrzymanych od spółki brytyjskiej, kwoty podatku dochodowego (income tax) faktycznie zapłaconego od tych dywidend w Wielkiej Brytanii w ramach systemu Self Assessment, przy czym odliczenie to nie przekroczy kwoty podatku obliczonego od tych przychodów przy zastosowaniu stawki 19%?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia od zryczałtowanego 19% podatku dochodowego należnego w Polsce od dywidend otrzymanych od spółki brytyjskiej, kwoty podatku dochodowego (income tax) faktycznie zapłaconego w Wielkiej Brytanii od tych dywidend w ramach systemu Self Assessment, do wysokości nieprzekraczającej kwoty polskiego podatku obliczonego od tych przychodów przy zastosowaniu stawki 19%.

Swoje stanowisko Wnioskodawca opiera na następujących przesłankach: Art. 30a ust. 9 ustawy o PIT posługuje się sformułowaniem „podatek zapłacony za granicą”, nie „podatek należny na podstawie umowy” ani „podatek pobrany zgodnie z konwencją”. Literalna wykładnia tego przepisu prowadzi do wniosku, że odliczeniu podlega podatek faktycznie zapłacony, niezależnie od oceny prawidłowości tego zobowiązania z punktu widzenia prawa obcego państwa. Przepis ma brzmienie bezwarunkowe – w każdym wypadku pozwala odliczyć od zryczałtowanego podatku kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, a jedynym ograniczeniem jest stawka 19%.

Stanowisko to potwierdza orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego, który wskazał, że art. 30a ust. 9 ustawy o PIT nie zawiera bezpośredniego odniesienia do umów o unikaniu podwójnego opodatkowania jako warunku odliczenia. NSA podkreślił, że można odliczyć faktycznie zapłacony podatek bez ograniczania go do stawek wynikających z umowy między państwami. Niezależnie od powyższego, art. 22 ust. 2 lit. a) Konwencji między Polską a Wielką Brytanią (Dz.U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840) przewiduje metodę proporcjonalnego odliczenia, zgodnie z którą Polska zezwoli na potracenie od podatku należnego w Polsce kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Wielkiej Brytanii. Art. 10 Konwencji nie wyklucza opodatkowania dywidend w państwie źródła – przyznaje państwu źródła prawo do opodatkowania dywidend. Art. 30a ust. 9 ustawy o PIT nie zawiera zastrzeżenia, że odliczeniu podlega wyłącznie podatek zapłacony „zgodnie z umową” lub „w prawidłowej wysokości”. Przepis odnosi się do stanu faktycznego – podatku zapłaconego za granicą – a nie do oceny, czy zagraniczny organ podatkowy miał prawo ten podatek pobrać.

W świetle powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu prawo do odliczenia podatku faktycznie zapłaconego w Wielkiej Brytanii od dywidend, do wysokości 19% polskiego podatku od tych przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Jak wynika z cytowanego przepisu, źródłem nieograniczonego obowiązku podatkowego jest miejsce zamieszkania podatnika w Polsce. Treść tego obowiązku odnosi się natomiast do całości dochodów (przychodów) uzyskiwanych przez tego podatnika, tj. zarówno dochodów (przychodów) uzyskiwanych w Polsce, jak i zagranicznych.

Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 powołanej ustawy:

Przepis ten wyraża tzw. zasadę powszechności opodatkowania w ramach obowiązku podatkowego. Regułą jest, że każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu, wyjątkiem zaś jest sytuacja, gdy dochód opodatkowaniu nie podlega.

Na mocy art. 9 ust. 1a ustawy:

W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych w oparciu o system przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów. Ustawa przewiduje:

·         tzw. opodatkowanie na zasadach ogólnych, w przypadku którego mają zastosowanie ogólne reguły ustalania podstawy opodatkowania wynikające z art. 9 ust. 1a-2 ustawy oraz stawki podatku określone w skali podatkowej (art. 27 ust. 1 ustawy);

·         szczególne tryby opodatkowania dotyczące wyodrębnionych kategorii przychodów.

Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród nich w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy ustawodawca wymienił kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Przepis dotyczy przy tym zarówno dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych utworzonych na gruncie prawa polskiego, jak i utworzonych na gruncie prawa innych państw.

Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegają opodatkowaniu na zasadach szczególnych, określonych w art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30a ust. 7 ustawy:

I tak, stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 omawianej ustawy:

Na mocy art. 30a ust. 2 ustawy:

Tak więc, co do zasady, zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest pobierany przez płatnika, co wynika z treści art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy.

Jeżeli jednak podatek ten nie został pobrany przez płatnika, to – zgodnie z regulacją art. 45 ust. 3b ustawy – podatnik wykazuje należny podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29-30a w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a.

Jednocześnie, stosownie do art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30a ust. 11 ustawy:

Zgodnie z omawianą ustawą Pana przychody z dywidend podlegają opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy. W przypadku dywidend z zagranicznych spółek ocena skutków podatkowych powinna uwzględniać odpowiednią umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania podpisaną między Polską a krajem, w którym ma siedzibę spółka wypłacająca dywidendę.

W przypadku dywidendy ze spółki brytyjskiej będzie to podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840 ze zm.; dalej: Konwencja polsko-brytyjska), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz przez Zjednoczone Królestwo dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 poz. 1369, dalej: Konwencja MLI).

Ratyfikowana umowa międzynarodowa ma pierwszeństwo stosowania przed przepisami ustawy, a więc może modyfikować sposób opodatkowania wynikający z przepisów krajowych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania:

Stosownie do art. 10 ust. 2 ww. Umowy:

Stosownie do ustępu 4 art. 10 omawianej Konwencji:

Dywidenda uzyskana przez polskiego rezydenta podatkowego z Wielkiej Brytanii – zgodnie z przepisami Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Wielką Brytanią, które są nadrzędne w stosunku do wewnętrznych przepisów podatkowych danego państwa – podlega opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i w Wielkiej Brytanii, jednakże kwota podatku w Wielkiej Brytanii nie może przekroczyć 10% kwoty dywidendy brutto.

Wątpliwości Pana dotyczą czy od uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej dywidend może odliczyć od podatku należnego od tych dywidend w Polsce kwotę równą podatkowi faktycznie zapłaconemu za granicą do wysokości 19%, w myśl art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rozwijając kwestię wysokości odliczenia, o którym mowa w zacytowanym wcześniej art. 30a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy podkreślić, że w tym przepisie ustawodawca wskazał, iż odliczeniu podlega kwota równa podatkowi zapłaconemu za granicą.

Przepisy prawa podatkowego, w tym te dotyczące odliczeń zakładają, że podatnicy prawidłowo realizują swoje zobowiązania podatkowe. Zatem w sytuacji, gdy umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (która ma pierwszeństwo przed wewnętrznym prawem podatkowym danego państwa) wskazuje jako stawkę opodatkowania 10% kwoty dywidendy brutto uznaje się, że taka kwota powinna zostać uiszczona.

W sytuacji, gdy rezydent polski zapłacił za granicą więcej podatku niż wynika z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania to odliczyć może tylko taką wysokość podatku, jaka wynika z umowy i jest prawidłowa, czyli 10%.

W przypadku, gdy polski rezydent podatkowy zapłaci za granicą podatek w wyższej wysokości niż przewidują to przepisy właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania to o ewentualny zwrot nadpłaty należy ubiegać się za granicą i zgodnie z tamtejszymi przepisami.

Przychody z tytułu dywidend podlegają w Polsce opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem. Od zryczałtowanego podatku obliczonego w Polsce odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, ale tylko do wysokości stawki podatku od dywidendy przewidzianej we właściwej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania, czyli w odniesieniu do Wielkiej Brytanii 10% kwoty dywidendy brutto.

Zatem od uzyskanych przez Pana poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej dywidend ze spółki brytyjskiej, dokonując rozliczenia dochodów w PIT-38 może Pan odliczyć kwotę równą podatkowi faktycznie zapłaconemu za granicą, ale tylko do wysokości stawki podatku od dywidendy przewidzianej we właściwej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania. W konsekwencji Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych przez Pana w przedmiotowym wniosku wyroków sądu, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się zawężają. Zatem, wskazane we wniosku wyroki sądu nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.