0112-KDIL2-1.4011.352.2026.2.DJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 maja 2026 r. (wpływ 11 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka" lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka organizuje na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej konkurs pod nazwą „(…)”, skierowany do personelu A (dalej: „A”), świadczącego usługi na rzecz Spółki w Pionie B oraz w Pionie C.

Uczestnikami Konkursu są osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, zatrudnione przez A na podstawie umów zlecenia. Uczestnicy świadczą usługi na rzecz Spółki wyłącznie za pośrednictwem A. Pomiędzy Uczestnikami Konkursu a Spółką nie istnieje jakikolwiek bezpośredni stosunek prawny, w szczególności nie łączy ich ze Spółką stosunek pracy ani umowa cywilnoprawna. Spółka pozostaje w relacji umownej wyłącznie z A, która zapewnia obsadę personalną na podstawie zawartej ze Spółką umowy.

Konkurs organizowany jest na podstawie Regulaminu Konkursu, który określa nazwę Konkursu, organizatora, krąg Uczestników, dobrowolność udziału i tryb zgłoszenia, czas trwania Konkursu, kategorie konkursowe, zasady przyznawania nagród, sposób ustalania ich wysokości oraz tryb składania i rozpatrywania reklamacji.

Konkurs organizowany jest w okresie od (…) 2026 r. do (…) 2026 r. i obejmuje trzy kategorie konkursowe:

1. Najlepszy Doradca - obsługa,

2. Najlepszy Doradca - sprzedaż i obsługa,

3. Najlepszy Sprzedawca - sprzedaż produktów i utrzymanie Klienta.

W każdej kategorii Regulamin wskazuje stanowiska uprawnione do udziału.

Weryfikacja wyników oraz przyznawanie nagród odbywa się w dwumiesięcznych okresach rozliczeniowych. Cele indywidualne Uczestników (m.in. liczba zawartych umów sprzedażowych, liczba obsłużonych spraw, jakość i czas obsługi klienta) są każdorazowo ustalane przez Kierownika Biura i przekazywane Uczestnikom najpóźniej na dwa dni robocze przed rozpoczęciem danego okresu rozliczeniowego. Uczestnicy realizują również harmonogram wykonywania czynności.

Warunkiem dopuszczenia Uczestnika do oceny konkursowej jest łączne spełnienie dwóch kryteriów:

·      realizacja celów indywidualnych na poziomie co najmniej (…)%,

·      realizacja harmonogramu wykonywania czynności na poziomie co najmniej (…)%.

Spełnienie powyższych progów stanowi warunek dopuszczenia do dalszej oceny konkursowej i uruchomienia procedury ustalania wysokości Nagrody. Wysokość Nagrody jest zróżnicowana i ustalana na podstawie poziomu realizacji zadań w danej kategorii konkursowej w danym okresie rozliczeniowym.

Nagrody mają charakter pieniężny i są realizowane za pośrednictwem kart przedpłaconych.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie podania doprecyzowali Państwo, że Konkurs przeprowadzany jest w celu zwiększenia realizacji wskaźników sprzedażowych, jakościowych i ilościowych w Pionie B i Pionie C. Celem w zależności od kategorii Konkursowej jest zwiększenie sprzedaży produktów i poprawienie wyników sprzedaży, poprawa lub utrzymanie wysokiej jakości sprzedaży i obsługi, zwiększenie efektywności obsługi - skrócenie czasów realizacji zadań np. (…). Realizacja zadań wpływa na produktywność poszczególnych zespołów.

W ramach każdej kategorii Konkursowej przekazywane są do uczestników cele do realizacji, różne w zależności od kategorii, ale takie same dla wszystkich uczestników Konkursu w danej kategorii. Nagrody przyznawane są za realizację celów sprzedażowych - zawarcie jak największej liczby umów przy zachowaniu jak najwyższego poziomu jakości; za zrealizowanie jak największej liczby e-mail, połączeń na infolinii w jak najkrótszym czasie i przy zachowaniu jak najwyższej jakości itp.

Regulamin jest jednakowy dla Uczestników w każdej kategorii Konkursu. W jednej kategorii Konkursu wszyscy Uczestnicy otrzymują jednakowe cele. Cele różnią się jedynie w zależności od kategorii.

Nagrody przysługują wszystkim Uczestnikom spełniającym określone warunki w danej kategorii Konkursu.

Nagrodę otrzyma większa liczba Uczestników Konkursu, którzy zrealizowali wyznaczony poziom zadania w danym czasie. Po spełnieniu tych kryteriów oraz warunków brzegowych Uczestnik może domagać się nagrody. Organizowany Konkurs posiada elementy rywalizacji, które objawiają się w różnych poziomach nagród - w zależności od poziomu zrealizowania celów Konkursowych przez danego Uczestnika.

Przyznane w Konkursie nagrody są zróżnicowane kwotowo, a ich wysokość jest uzależniona od poziomu zrealizowania zadania przez Uczestnika np. od liczby sprzedanych umów produktowych. Przy wyższej sprzedaży/realizacji zadania Uczestnik otrzyma wyższą nagrodę. Zawsze istnieje próg np. sprzedanych umów/zrealizowanych interakcji poniżej, którego zadanie konkursowe uważa się za niezrealizowane.

Przykład: Nagroda bazowa w danej kategorii Konkursu wynosi (…) złotych na dany okres konkursowy - dwa miesiące. Zadaniem Uczestników jest sprzedaż jak największej liczby umów produktowych, oczekiwany próg sprzedaży dla otrzymania pełnej nagrody w kwocie (…) złotych wynosi (…) umów, aby zakwalifikować się do grona laureatów Konkursu wymagane jest sprzedanie minimum (…) umów. Jeden z Uczestników sprzedał (…) umów - otrzyma zatem nagrodę w wysokości (…) zł, drugi Uczestnik sprzedał (…) umów - otrzyma zatem nagrodę w wysokości (…) zł. Trzeci Uczestnik sprzedał tylko (…) umów - niestety nie otrzyma on żadnej nagrody, ponieważ nie osiągnął minimalnego progu Konkursowego, który wynosił (…) umowy.

W danej kategorii Konkursu przed Uczestnikami może być postawionych kilka różnych zadań jednocześnie. Każde zadanie ma wtedy przydzieloną swoją wagę, a nagroda jest przyznawana za sumę tych wag w wysokości zależnej od poziomu realizacji.

Na realizację zadań Konkursowych Uczestnik ma określony czas - dwa miesiące kalendarzowe. Po tym czasie ogłaszane są wyniki Konkursu. Uczestnicy, którzy zrealizowali zadania na wyższym poziomie np. sprzedali więcej umów, najkrócej realizowali interakcję obsługową, odpisali najwięcej maili otrzymują nagrodę wyższą od nagrody bazowej (maks. (…)% tej kwoty), Uczestnicy, którzy zrealizowali zadania na niższym poziomie niż bazowy otrzymają niższe nagrody (minimum (…)% tej kwoty). Uczestnicy, którzy zadania konkursowe zrealizowali poniżej określonego progu nagrody nie otrzymają. Uczestnik w trakcie trwania Konkursu może śledzić swoje postępy w Konkursie.

Tym samym, mając na uwadze treść niniejszej odpowiedzi, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w zakresie objętym wnioskiem.

Pytanie

Czy przekazanie przez Spółkę w ramach Konkursu Uczestnikowi Nagrody będzie stanowiło przychód z tytułu wygranej w konkursie opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, w związku z czym na Spółce będzie spoczywał obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% Nagrody?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Nagrody przekazywane Uczestnikom Konkursu stanowią wygrane w konkursie w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Konkurs posiada cechy konstytutywne konkursu: regulamin, element rywalizacji, selektywność nagradzania oraz wyłanianie najlepszych Uczestników. Nagrody nie mają charakteru roszczeniowego ani nie stanowią elementu wynagrodzenia. W konsekwencji Nagrody podlegają opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, a na Spółce spoczywa obowiązek poboru podatku jako płatniku, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w sprawie:

1. Podstawa prawna opodatkowania nagród konkursowych

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, podmiot dokonujący wypłaty lub stawiający do dyspozycji podatnika nagrodę z tytułu wygranej w konkursie jest obowiązany jako płatnik do poboru należnego zryczałtowanego podatku dochodowego.

Dla ustalenia właściwego sposobu opodatkowania kluczowe znaczenie ma zatem rozstrzygnięcie, czy opisane przedsięwzięcie spełnia przesłanki uznania go za konkurs w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

2. Konkursowy charakter przedsięwzięcia

Ustawa o PIT nie zawiera definicji legalnej pojęcia „konkurs”. W konsekwencji, przy jego interpretacji należy odwołać się do wykładni językowej oraz do utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych i orzecznictwa sądów administracyjnych.

W powszechnym rozumieniu konkurs to przedsięwzięcie:

• oparte na regulaminie,

• zawierające element rywalizacji i współzawodnictwa,

• prowadzące do porównania wyników uczestników,

• skutkujące wyłonieniem najlepszych uczestników, którym przyznawane są nagrody.

Opisany przez Wnioskodawcę Konkurs „(…)” spełnia wszystkie powyższe cechy. Jest on organizowany na podstawie Regulaminu Konkursu, który w sposób jasny i z góry określa jego nazwę, organizatora, uczestników, czas trwania, kategorie konkursowe, zasady rywalizacji, sposób ustalania nagród oraz tryb reklamacyjny.

3. Charakter Konkursu - element rywalizacji i selektywności

Organizowane przez Spółkę przedsięwzięcie spełnia wszystkie przesłanki uznania go za konkurs w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności posiada realny element rywalizacji oraz selektywność nagradzania.

W przeciwieństwie do przedsięwzięć analizowanych w interpretacjach, w których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmówił uznania akcji za konkurs (m.in. interpretacja nr 0115-KDIT1.4011.342.2023.1.AS), Konkurs nie przewiduje automatycznego przyznania Nagrody wszystkim uczestnikom spełniającym określone warunki, lecz prowadzi do porównania wyników i wyłonienia Uczestników osiągających najwyższe wyniki w danej kategorii konkursowej.

Spełnienie minimalnych progów realizacji celów ((…)%) nie skutkuje nabyciem prawa do Nagrody, lecz stanowi wyłącznie warunek dopuszczenia Uczestnika do dalszej oceny konkursowej.

4. Brak automatyzmu i brak roszczeniowego charakteru Nagrody

Nagroda nie przysługuje Uczestnikom z mocy samego faktu realizacji celów ani z tytułu świadczenia pracy lub usług. Jej przyznanie oraz wysokość są uzależnione od osiągnięcia najlepszych wyników na tle pozostałych Uczestników w danej kategorii i okresie rozliczeniowym.

Tym samym Konkurs zasadniczo różni się od systemów premiowych oraz sprzedaży premiowej, w których - jak wskazuje Dyrektor KIS w interpretacjach odmownych - spełnienie określonych warunków skutkuje automatycznym i roszczeniowym nabyciem prawa do świadczenia.

Nagroda:

• nie ma charakteru stałego ani gwarantowanego,

• nie stanowi elementu wynagrodzenia,

• nie jest należna każdemu Uczestnikowi.

5. Status Uczestników - brak stosunku prawnego ze Spółką

Uczestnikami Konkursu są osoby świadczące usługi na rzecz Spółki za pośrednictwem A, przy czym Spółka nie jest wobec nich ani pracodawcą, ani zleceniodawcą.

W przeciwieństwie do stanów faktycznych, w których Dyrektor KIS kwalifikował nagrody jako przychód ze stosunku pracy lub działalności wykonywanej osobiście (np. interpretacja nr 0113-KDIPT2-3.4011.778.2021.2.SJ), w niniejszej sprawie brak jest jakiegokolwiek stosunku prawnego, z którego wynikałoby roszczenie Uczestnika wobec Spółki o wypłatę Nagrody.

Nagroda nie wynika z umów łączących Uczestników z A i stanowi odrębne, jednorazowe przysporzenie, którego źródłem jest wyłącznie wygrana w Konkursie.

6. Cykliczny charakter Konkursu a brak cech programu motywacyjnego

Konkurs organizowany jest w określonych, dwumiesięcznych okresach rozliczeniowych, a w każdym z nich dochodzi do odrębnej weryfikacji wyników oraz wyłonienia nagrodzonych Uczestników.

W konsekwencji Konkurs nie ma charakteru stałego programu motywacyjnego ani długoterminowego systemu wynagradzania, co odróżnia go od przedsięwzięć, w których Dyrektor KIS kwestionował możliwość zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT z uwagi na brak klasycznych cech konkursu.

Każdy okres rozliczeniowy stanowi samodzielną edycję Konkursu, z odrębną oceną wyników i możliwością wygranej.

7. Forma Nagrody

Nagroda przyznawana jest w formie pieniężnej, realizowanej za pośrednictwem kart przedpłaconych. Forma Nagrody nie wpływa na jej kwalifikację podatkową, co znajduje potwierdzenie w interpretacjach Dyrektora KIS, w których jednoznacznie wskazano, że karty przedpłacone stanowią ekwiwalent pieniądza i mogą być przedmiotem nagrody konkursowej opodatkowanej 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

8. Skutki podatkowe i obowiązki płatnika

Mając na uwadze konkursowy charakter przedsięwzięcia, brak roszczeniowości Nagrody oraz brak stosunku prawnego łączącego Uczestników ze Spółką, należy uznać, że Nagroda stanowi wygraną w konkursie w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

W konsekwencji:

·      Nagroda podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym,

·      na Spółce spoczywa obowiązek poboru podatku jako płatniku, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 11 ust. 2a cytowanej ustawy:

Na mocy art. 11 ust. 2b cytowanej ustawy:

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

W myśl art. 20 ust. 1 tej ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada też na podmioty wypłacające świadczenia obowiązki płatnika oraz obowiązki informacyjne.

Obowiązek informacyjny został uregulowany w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

W przypadku konkursów (o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2) na podmiocie wydającym nagrody ciążą obowiązki płatnika określone w art. 41 ust. 4 tej ustawy. Przepis ten stanowi, że:

Z kolei stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

Biorąc pod uwagę treść art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast art. 42 ust. 1a ww. ustawy stanowi, że:

Stosownie do powołanego art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Jak stanowi art. 30 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30 ust. 8 ww. ustawy:

Państwa wątpliwość budzi kwestia, czy przekazanie przez Spółkę w ramach Konkursu Uczestnikowi Nagrody będzie stanowiło przychód z tytułu wygranej w konkursie i będzie podlegało opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy w związku z tym na Spółce będzie spoczywał obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% Nagrody.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”. Wobec czego – w celu ich określenia – uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej.

W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że wobec braku w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych legalnej definicji określenia „konkurs”, dokonując wykładni tego pojęcia, należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia (np. wyrok z 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12). Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że: „(…) zasadniczo definicja pojęcia „konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji. W wersji internetowej Wielkiego Słownika Języka Polskiego (projekt pod red. P. Żmigrodzkiego) pod hasłem „konkurs” czytamy, że jest to – „przedsięwzięcie artystyczne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o pierwszeństwo wyróżniane nagrodami”. W definicji tej jako kluczowy, statuujący definicję „konkursu” pojawia się element „rywalizacji”. Bez „rywalizacji” bowiem nie możemy dookreślić pojęcia „konkurs”.

Według definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (pod red. M. Szymczaka, PWN, Warszawa 2002 r.), konkurs to „impreza, przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnionych nagrodami”. Natomiast definicja zawarta w Uniwersalnym Słowniku Języka Polskiego (pod red. S. Dubisza, PWN Warszawa 2003 r.) określa konkurs jako „przedsięwzięcie najczęściej o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp. zwykle wyróżnianych nagrodami”. Według Słownika Wyrazów Obcych (wyd. Europa) konkurs to „impreza, która ma na celu wyłonienie przez specjalistyczne jury osoby lub grupy najlepszej w danej dziedzinie, np. artystycznej, naukowej, przebiegająca często wieloetapowo; najczęściej wygrana lub zajęcie jednego z wyższych miejsc w konkursie jest związane z określoną w warunkach wstępnych nagrodą pieniężną, rzeczową lub przyznaniem prawa do realizacji czegoś”. Natomiast z Domowego Popularnego Słownika Języka Polskiego (pod red. B. Dunaja, wyd. Cykada) wynika, iż konkurs to „zorganizowana impreza o określonym regulaminie, której celem jest wyłonienie w drodze eliminacji kogoś lub czegoś najlepszego w danej dziedzinie, zwykle połączona z przyznaniem nagród”. Natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach itp.

Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym – jak element współzawodnictwa – jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Skoro - jak sami Państwo wskazali we wniosku i jego uzupełnieniu - w odniesieniu do opisanego przedsięwzięcia, m.in., że:

-     Konkurs przeprowadzany jest w celu zwiększenia realizacji wskaźników sprzedażowych, jakościowych i ilościowych w Pionie B i Pionie C;

-     Celem w zależności od kategorii Konkursowej jest zwiększenie sprzedaży produktów i poprawienie wyników sprzedaży, poprawa lub utrzymanie wysokiej jakości sprzedaży i obsługi, zwiększenie efektywności obsługi - skrócenie czasów realizacji zadań np. (…);

-     Realizacja zadań wpływa na produktywność poszczególnych zespołów;

-     Nagrody przyznawane są za realizację celów sprzedażowych - zawarcie jak największej liczby umów przy zachowaniu jak najwyższego poziomu jakości; za zrealizowanie jak największej liczby e-mail, połączeń na infolinii w jak najkrótszym czasie i przy zachowaniu jak najwyższej jakości itp.;

-     Nagrody przysługują wszystkim Uczestnikom spełniającym określone warunki w danej kategorii Konkursu;

-     Nagrodę otrzyma większa liczba Uczestników Konkursu, którzy zrealizowali wyznaczony poziom zadania w danym czasie. Po spełnieniu tych kryteriów oraz warunków brzegowych Uczestnik może domagać się nagrody;

-     Przyznane w Konkursie nagrody są zróżnicowane kwotowo, a ich wysokość jest uzależniona od poziomu zrealizowania zadania przez uczestnika, np. od liczby sprzedanych umów produktowych. Przy wyższej sprzedaży/realizacji zadania Uczestnik otrzyma wyższą nagrodę. Zawsze istnieje próg np. sprzedanych umów/zrealizowanych interakcji poniżej, którego zadanie konkursowe uważa się za niezrealizowane;

-     Na realizację zadań Konkursowych Uczestnik ma określony czas - dwa miesiące kalendarzowe. Po tym czasie ogłaszane są wyniki Konkursu. Uczestnicy, którzy zrealizowali zadania na wyższym poziomie, np. sprzedali więcej umów, najkrócej realizowali interakcję obsługową, odpisali najwięcej maili otrzymują nagrodę wyższą od nagrody bazowej (maks. (…)% tej kwoty), Uczestnicy, którzy zrealizowali zadania na niższym poziomie niż bazowy otrzymają niższe nagrody (minimum (…)% tej kwoty). Uczestnicy, którzy zadania konkursowe zrealizowali poniżej określonego progu nagrody nie otrzymają;

-     Wysokość Nagrody jest zróżnicowana i ustalana na podstawie poziomu realizacji zadań w danej kategorii konkursowej w danym okresie rozliczeniowym;

– to trudno doszukiwać się w takim działaniu pierwiastka rywalizacji i współzawodnictwa – jak przy typowych konkursach z nagrodami. Trudno określić jakie uczestnicy „konkursu” powinni podjąć działania, które z samej natury konkursu powinny zawierać w sobie element rywalizacji. Bez „rywalizacji” nie możemy bowiem dookreślić pojęcia „konkurs”. W Słowniku Języka Polskiego pod zwrotem „rywalizować” wskazuje się, że oznacza to: „ubiegać się o pierwszeństwo, o wygraną, o zdobycie czegoś; współzawodniczyć; konkurować z kimś” (zob. Słownik Języka Polskiego, M. Szymczak (red.), Warszawa 1989 r., tom III, s. 155.). Organizowane przez Państwa przedsięwzięcie nie przewiduje obiektywnych kryteriów dla wyłonienia najlepszego uczestnika. Wynik w organizowanym przez Państwa przedsięwzięciu nie ma ścisłego związku z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji.

Analiza „charakteru” organizowanego przez Państwa przedsięwzięcia prowadzi do wniosku, że przedsięwzięcie to jest w istocie działaniem motywacyjnym skierowanym do uczestników w celu przede wszystkim zwiększenia sprzedaży produktów z oferty Spółki, poprawy lub utrzymania jakości sprzedaży i obsługi czy zwiększenia efektywności obsługi. Motywem działania dla uczestników jest natomiast możliwość uzyskania dodatkowej gratyfikacji z tego tytułu, tj. dodatkowego wynagrodzenia w postaci nagrody pieniężnej (karty przedpłaconej). Nie jest to jednak nagroda w konkursie, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przyznawanie uczestnikom nagród – w opisanych przez Państwa warunkach – stanowi w istocie dodatkowe wynagrodzenie, nagrodę np. za zwiększenie sprzedaży czy szybszą sprzedaż z oferty Spółki. Organizowany przez Państwa program ukierunkowany jest w głównej mierze na zmotywowanie uczestników do zwiększenia sprzedaży asortymentu Spółki, skuteczności oraz szybkości sprzedaży i obsługi. Sami Państwo wskazali, że celem konkursu (w zależności od kategorii Konkursowej) jest zwiększenie sprzedaży produktów i poprawienie wyników sprzedaży, poprawa lub utrzymanie wysokiej jakości sprzedaży i obsługi, zwiększenie efektywności obsługi - skrócenie czasów realizacji zadań np. (…). Narzędziem do osiągnięcia tego celu jest nagradzanie uczestników w postaci przekazywanych kart płatniczych.

Owszem, uczestnicy dążą do osiągnięcia jak najlepszych rezultatów, ale wiąże się to z tym, by spełnić zamierzony przez Państwa cel – zwiększenie sprzedaży, poprawę lub utrzymanie wysokiej jakości sprzedaży i obsługi, czy skrócenie czasów realizacji zadań – by w ten sposób zrealizować zamierzoną przez Państwa strategię biznesową. Motywem działania dla uczestników jest natomiast możliwość uzyskania dodatkowej gratyfikacji, tj. dodatkowego quasi wynagrodzenia w postaci nagrody (kart przedpłaconych). Nie jest to jednak wygrana w konkursie, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która dodatkowo opodatkowana jest niższym – zryczałtowanym 10% podatkiem. Redakcja art. 30 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym wskazuje, że czynności i zdarzenia wymienione w tym przepisie, opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym, mają w zasadzie charakter jednorazowy i incydentalny (a nie regularny), a celem przepisu jest ułatwienie poboru podatku płatnikowi.

Zatem błędnie ocenili Państwo charakter organizowanego przez Państwa przedsięwzięcia nazwanego „konkursem” i charakter udzielanych w jego ramach świadczeń w kontekście tego przepisu, a w efekcie – nieprawidłowo ocenili swoje obowiązki w związku z wypłacaniem uczestnikom wygranych. Jeszcze raz podkreślić należy, że samo nazwanie organizowanego przez Państwa przedsięwzięcia konkursem, czy też nawet spełnienie pozostałych warunków formalnych, jak np. stworzenie regulaminu i przyznanie wygranych – nie spowoduje zmiany kwalifikacji otrzymywanych przez uczestników świadczeń.

Przyznawanie uczestnikom nagród o charakterze pieniężnym realizowanych za pośrednictwem kart przedpłaconych – w opisanych przez Państwa warunkach – stanowi w istocie dodatkowe wynagrodzenie, premię za zwiększenie sprzedaży/skrócenie czasu realizacji zadań. To nic innego jak przyjęty sposób na stymulowanie i kształtowanie zachowań uczestników zgodnie z przyjętymi celami. Organizowane przez Państwa przedsięwzięcia ukierunkowane są w głównej mierze na zmotywowanie uczestników do zwiększenia sprzedaży produktów, zwiększenia efektywności obsługi czy skrócenia czasów realizacji zadań.

Motywowanie – jako element zarządzania – polega na takim wykorzystywaniu mechanizmów motywacji, by zapewniały m.in. zaangażowanie osób na rzecz sukcesu organizacji. Polega na wpływaniu na postawy i zachowania za pośrednictwem określonych bodźców. Działania motywacyjne to zaplanowane motywowanie odbiorców przedsięwzięcia do zrealizowania założonego celu (np. wzrost sprzedaży danego produktu, usługi, poprawienie jakości sprzedaży czy obsługi) poprzez oferowanie w zamian pożądanych korzyści – co ma miejsce w niniejszej sprawie.

Niewątpliwie więc działaniami takimi są organizowane przez Państwa przedsięwzięcia, których celem jest m.in. zwiększenie sprzedaży produktów, poprawa lub utrzymanie wysokiej jakości sprzedaży, zwiększenie efektywności obsługi. Nagrody przekazywane w ramach organizowanego przez Państwa programu stanowią więc dla uczestników dodatkową gratyfikację (nagrodę) za realizację wyznaczonych celów. W opisanym stanie faktycznym sprawy mamy zatem do czynienia z programem motywacyjnym, nie zaś z konkursem.

Nagrody, które są przekazywane w ramach programu motywacyjnego osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, należy przyporządkować do przychodów z innych źródeł, a w konsekwencji na Państwu ciąży obowiązek wynikający z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przepisu tego wynika, że obowiązek informacyjny ciąży na podmiocie, który dokonuje wypłaty należności bądź świadczeń. Zatem podmiotem, na którym ciążą obowiązki informacyjne jest podmiot, który dokonuje wypłaty/wydania nagrody.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny sprawy stwierdzić należy, że są Państwo zobowiązani do wystawienia informacji PIT-11, w której wykażą Państwo nagrody wypłacone osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, organizowane przez Państwa przedsięwzięcie stanowi program motywacyjny. W związku z przekazaniem przez Państwa – w ramach programu motywacyjnego – Nagród osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej na Państwu ciąży obowiązek informacyjny - są Państwo zobowiązani do wystawienia informacji PIT-11, w której wykażą Państwo wartość Nagród przekazanych tym osobom jako przychody z innych źródeł.

W konsekwencji, Państwa stanowisko, zgodnie z którym: Nagrody przekazywane Uczestnikom Konkursu stanowią wygrane w konkursie w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. (…) Nagrody podlegają opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, a na Spółce spoczywa obowiązek poboru podatku jako płatniku, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT – uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw, osadzonych w określonych stanach faktycznych (zdarzeniach przyszłych) i są wiążące tylko w tych sprawach.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.