0112-KDIL2-1.4011.339.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 19 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 5 maja 2026 r. (wpływ 8 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani rezydentem Polski. Pobiera Pani emeryturę w Polsce wypłacaną przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych (...)., Wydział (...) w wysokości (…) zł w roku 2025r.

Oprócz tej emerytury z Polski otrzymuje Pani rentę wdowią z Niemiec. Otrzymała Pani prawo do „dużej renty wdowiej” po zmarłym mężu.

Pani mąż A.B. zmarł w dniu (…) kwietnia 2007 r., a Pani ukończyła 45 rok życia. Renta przysługuje Pani z upływem miesiąca, w którym nastąpiła śmierć, ponieważ w miesiącu śmierci renta została ubezpieczonemu - zmarłemu mężowi - wypłacona na podstawie par. 99 ust. 2 (…) (Kodeks socjalny księga VI). Renta jest wypłacana na podstawie decyzji rentowej z dnia (...) lipca 2007 r., wydanej przez Deutsche Rentenversicherung Rheinland (Niemieckie Ubezpieczenie Rentowe (...)), Nr ubezpieczenia (…).

Jest Pani objęta obowiązkowym ustawowym ubezpieczeniem zdrowotnym i jest Pani zobowiązana do zapłaty z rent składki na ubezpieczenie zdrowotne, która pokrywana jest przez Panią i przez Deutsche Rentenversicherung Rheinland po połowie.

Ponadto, jest Pani zobowiązana do zapłaty dodatkowej składki na ubezpieczenie zdrowotne, które jest finansowane wyłączenie przez Panią.

Składki Deutsche Rentenversicherung Rheinland odprowadza do ubezpieczenia zdrowotnego. W związku z czym jest Pani objęta obowiązkowym ustawowym ubezpieczeniem pielęgnacyjnym i jest Pani zobowiązana do zapłaty z renty składki na ubezpieczenie pielęgnacyjne, które finansowane jest wyłączenie przez Panią. Składka ta jest odprowadzana przez Deutsche Rentenversicherung Rheinland do społecznego ubezpieczenia pielęgnacyjnego.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że wniosek dotyczy ostatnich 5 lat, roku 2025. Posiada Pani obywatelstwo polskie. W każdym roku podatkowym, którego dotyczy wniosek przebywała Pani na terytorium Polski dłużej niż 183 dni. W okresie, którego dotyczy wniosek posiadała Pani i nadal Pani posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce.

Otrzymywana przez Panią renta wdowia z Niemiec - zgodnie z przepisami obowiązującymi w Niemczech - stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych.

Pytania

1)  W związku z faktem, że duża renta wdowia niemiecka jest wypłacana z Deutsche Rentenversicherung, tj. z obowiązkowego systemu ubezpieczeń emerytalno-rentowych Niemiec, czy zachodzi konieczność odprowadzania podatku dochodowego od niemieckiej emerytury na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej?

2)  Czy niemiecka duża renta wdowia powinna zostać wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym składanym w Polsce?

3)  Czy jest Pani zobowiązana do rozliczania podatku od dużej renty wdowiej wypłacanej przez Republikę Federalną Niemiec w polskim urzędzie skarbowym?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem - w odniesieniu do pytania 1 - na podstawie art. 18 ust. 2 Umowy między Rzeczpospolitą Polską, a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, renta wypłacana przez Deutsche Rentenversicherung, tj. z obowiązkowego systemu ubezpieczeń emerytalno-rentowych Niemiec podlega opodatkowaniu wyłącznie na terytorium Republiki Federalnej Niemiec.

W konsekwencji, opisane świadczenie będące dużą rentą wdowią nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Rzeczypospolitej Polskiej.

Z kolei w zakresie pytania 2 zaprezentowała Pani stanowisko, że na mocy art. 18 ust. 2 Umowy między Rzeczpospolitą Polską, a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku nie jest Pani zobowiązana do wykazywania dużej renty wdowiej z Niemiec w rocznym zeznaniu podatkowym składanym w polskim urzędzie skarbowym, ani do zapłaty z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Odnosząc się do pytania 3 wskazała Pani, że na podstawie art. 18 ust. 2 Umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku w Polsce jest Pani zobowiązana wyłącznie do rozliczenia podatku od dochodu, który uzyskuje Pani jedynie z tytułu polskiej emerytury z pominięciem dużej renty wdowiej otrzymywanej z Niemiec.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast art. 3 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że:

Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że w okresie, którego dotyczy wniosek miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Poza emeryturą z Polski otrzymuje Pani również dużą rentę wdowią po zmarłym (…) kwietnia 2007 r. mężu. Świadczenie to jest wypłacane przez Deutsche Rentenversicherung Rheinland. Renta wdowia z Niemiec – zgodnie z przepisami obowiązującymi w Niemczech – stanowi płatność z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych.

W związku z powyższym, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz.U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90).

Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. umowy:

Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie rent uzyskiwanych z Niemiec, przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania, tj. w Polsce. Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy renta jest wypłacana z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych, bowiem wówczas w świetle art. 18 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej:

Tym samym, duża renta wdowia po zmarłym mężu, wypłacana Pani z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec przez Deutsche Rentenversicherung – zgodnie z art. 18 ust. 2 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku – nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Świadczenie to podlega opodatkowaniu wyłącznie w Niemczech.

W konsekwencji:

·      nie jest Pani zobowiązana do odprowadzania podatku dochodowego od dużej renty wdowiej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

·      duża renta wdowia otrzymywana z Niemiec nie powinna być wykazywana w rocznym zeznaniu podatkowym składanym w Polsce;

·      nie jest Pani zobowiązana do rozliczania ani odprowadzania podatku od tego świadczenia w polskim urzędzie skarbowym.

W Polsce obowiązkowi podatkowemu podlegają wyłącznie dochody osiągane przez Panią z polskiej emerytury.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.