0112-KDIL2-1.4011.337.2026.3.JK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2026 r. wpłynął – za pośrednictwem Urzędu Skarbowego – Pana wniosek z 20 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 14 kwietnia 2026 r. (wpływ 16 kwietnia 2026 r.) oraz pismem z 25 maja 2026 r. (data wpływu 28 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2025 roku Wnioskodawca poniósł, jako inwestor i współwłaściciel, następujące wydatki związane z termoizolacją budynku mieszkalnego jednorodzinnego znajdującego się pod adresem (…):

·      pompa ciepła: (…) zł;

·      instalacja fotowoltaiczna, magazyn energii - materiały wraz z usługą montażu: (…) zł;

·      system wentylacji mechanicznej (rekuperacja): (…) zł i (…) zł (łącznie (…) zł);

·      montaż stolarki okiennej 3 szybowej wraz z ciepłymi ramami, stolarka drzwiowa: (…) i (…) (łącznie (…)).

Wszystkie wskazane wydatki udokumentowane są fakturami. Budowa domu została ukończona, Wnioskodawca nie złożył jeszcze zawiadomienia o zakończeniu budowy.

W nawiązaniu do orzeczenia wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 2026 r. (sygn. II FSK 1187/22), którego treść wskazuje, że skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest uzależnione od uprzedniego formalnego zakończenia budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, Wnioskodawca prosi o indywidualną interpretację podatkową: czy w jego przypadku, podczas rozliczenia PIT za 2025 rok, może odliczyć część poniesionych wydatków, w ustawie określoną jako kwotę 53 000 zł, od podstawy opodatkowania?

Wnioskodawca nadmienia, że znaczna część jego dochodu w 2025 roku została przeznaczona na termoizolację oraz odnawialne źródła energii we wskazanym budynku.

W ramach odliczenia Wnioskodawca pragnie wskazać następujące wydatki składające się na łączną kwotę nie mniejszą niż ustawowe 53 000 zł:

·      pompa ciepła: (…) zł;

·      instalacja fotowoltaiczna, magazyn energii – materiały wraz z usługą montażu – (…) zł (50% inwestycji);

·      system wentylacji mechanicznej (rekuperacja): (…) zł;

·      stolarka okienna i drzwiowa: (…) zł.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że:

1.  Budynek, o którym mowa we wniosku, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny - stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

2.  W momencie złożenia przez Wnioskodawcę zeznania podatkowego za rok 2025, budynek będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

3.  Na moment złożenia zeznania podatkowego za rok 2025 Wnioskodawca jest współwłaścicielem opisanego budynku.

4.  W terminie złożenia zeznania podatkowego za 2025 r. budynek będzie przez Wnioskodawcę użytkowany celem zaspokajania jego potrzeb mieszkaniowych. Budynek spełnia podstawowe wymagania: do budynku doprowadzone są wszystkie media (posiada prąd, bieżącą wodę, ogrzewanie), budynek jest ocieplony, możliwe jest przygotowanie posiłku, załatwienie potrzeb fizjologicznych, posiada miejsce na odpady.

5.  Faktury, o których mowa we wniosku zostały wystawione na dane Wnioskodawcy.

6.  W małżeństwie Wnioskodawcy nie obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

7.  Faktury, o których mowa we wniosku, są wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego).

8.  Wydatki, których dotyczy wniosek zostały opisane bezpośredni na posiadanych przez Wnioskodawcę fakturach w następujący sposób:

·      X: Faktura numer (…):

Usługa montażu instalacji fotowoltaicznej

Usługa montażu magazynu energii do instalacji fotowoltaicznej

·      X:Faktura Zaliczkowa numer (…):

Usługa montażu pompy ciepła

·      Y: Faktura VAT nr (…):

Montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego. Umowa (…)

·      Y: Faktura VAT Zaliczkowa (…):

Montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego. Umowa (…)

·      Z:Faktura nr (…):

Usługa montażowa zgodnie z umową (montaż drzwi wejściowych)

·      Z:Faktura nr (…).

Usługa montażowa zgodnie z umową (montaż drzwi wejściowych i okien)

9. Pod pojęciem „stolarka drzwiowa” Wnioskodawca rozumie drzwi zewnętrzne oraz drzwi balkonowe:

·      drzwi zewnętrzne (2 sztuki): (…)

·      drzwi balkonowe (…) trzyszybowe z ciepłą ramką:(…).

10. „Pompa ciepła”, o której mowa we wniosku, jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń i przygotowania ciepłej wody użytkowej w budynku będącym przedmiotem wniosku.

11. Wydatki, które Wnioskodawca planuje odliczyć zostaną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

12. Związek każdego z wydatków, których dotyczy pytanie ma związek z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków w następujący sposób:

Zgodnie z ustawą o wspieraniu termomodernizacji, przedsięwzięcie termomodernizacyjne to m.in.: zmniejszenie zapotrzebowania na energię, zmniejszenie strat energii, instalacja źródeł energii odnawialnej (OZE) oraz poprawa efektywności systemów.

W przypadku Wnioskodawcy:

Instalacja fotowoltaiczna spełnia pkt 4 (OZE): produkuje energię elektryczną ze źródła odnawialnego, ogranicza zużycie energii z sieci (często z paliw kopalnych), zasila urządzenia grzewcze (pompę ciepła). Związek: instalacja OZE zmniejsza zapotrzebowanie na energię pierwotną.

Magazyn energii uzupełnia instalację OZE: zwiększa autokonsumpcję energii z PV, ogranicza straty energii (oddawanie do sieci i późniejsze pobieranie). Związek: poprawa efektywności wykorzystania energii (pośrednio zmniejszenie zapotrzebowania na energię zewnętrzną).

Pompa ciepła spełnia pkt 1 i 2: zastępuje źródła o niższej sprawności (np. kocioł gazowy/węglowy), wykorzystuje energię odnawialną z otoczenia, znacząco obniża zużycie energii końcowej. Związek: zmniejszenie zapotrzebowania na energię oraz wykorzystanie OZE.

Wentylacja mechaniczna z odzyskiem ciepła (rekuperacja) spełnia pkt 1 i 2: odzyskuje ciepło z powietrza wywiewanego oraz ogranicza straty wentylacyjne, które stanowią dużą część strat w budynku. Związek: zmniejszenie strat energii, zmniejszenie zapotrzebowania na ogrzewanie.

Drzwi balkonowe (…), ograniczają straty przez przegrody zewnętrzne. Związek: poprawa izolacyjności przegród, co przekłada się na mniejsze straty ciepła.

Drzwi panelowe (…) spełniają pkt 1 i 2: ograniczają straty przez przegrody zewnętrzne, przyczyniają się do poprawy efektywności energetycznej budynku. Związek: zmniejszenie strat energii.

Drzwi zewnętrzne (…) spełniają pkt 1 i 2: poprawiają izolacyjność termiczną budynku, redukują infiltrację powietrza. Związek: ograniczenie strat ciepła i zmniejszenie zapotrzebowania na energię.

13. Przedsięwzięcie, o którym mowa we wniosku zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiony zostanie pierwszy wydatek na ten cel.

14. Kwota odliczenia z której Wnioskodawca zamierza skorzystać nie przekroczy 53 000 zł (uwzględniając zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez niego przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach).

15. W roku w którym Wnioskodawca poniósł wydatki związane z ulgą, uzyskał dochód opodatkowany według skali podatkowej.

16. Wydatki, których dotyczy pytanie:

·         nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej;

·         nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;

·         nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

·         nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna);

·         nie zostały zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.

Faktura zaliczkowa na zakup usługi montażu pompy ciepła obejmuje 100% kwoty zakupu usługi. Faktury końcowej Wnioskodawca nie otrzymał ponieważ całość ujęta została w fakturze zaliczkowej.

Pytanie

Czy w przypadku Wnioskodawcy, podczas rozliczenia PIT za 2025 rok, może odliczyć część poniesionych wydatków, w ustawie określoną jako kwotę 53 000 zł, od podstawy opodatkowania?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, poniesione wydatki, przekraczające wskazaną w ustawie kwotę 53 000 zł, kwalifikują się do odliczenia od podstawy opodatkowania. Uzyskany przez Wnioskodawcę dochód w 2025 w przeważającej części przeznaczony był na pokrycie wydatków związanych z odnawialnymi źródłami energii oraz termoizolacją w wybudowanym przez niego domu jednorodzinnym. Przepisy prawa, a w szczególności możliwość odliczenia tych wydatków od podstawy opodatkowania, były silnym argumentem przemawiającym za dokonaniem tych inwestycji, na które Wnioskodawca nie mógłby sobie pozwolić w innym przypadku. Sytuacja Wnioskodawcy nie jest odosobniona, co potwierdza orzeczenie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 2026 r. (sygn. II FSK 1187/22), którego treść wskazuje, że skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest uzależnione od uprzedniego formalnego zakończenia budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca doprecyzował własne stanowisko wskazując, że działając jako podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, poniesione przez niego wydatki na wyposażenie budynku mieszkalnego jednorodzinnego w instalację fotowoltaiczną, magazyn energii, pompę ciepła, system wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła oraz stolarkę o podwyższonych parametrach izolacyjnych pozostają w bezpośrednim związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie z powołanym przepisem, przedsięwzięciem termomodernizacyjnym są działania, których celem jest w szczególności zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i przygotowania cieplej wody użytkowej, ograniczenie strat energii w budynku oraz wykorzystanie odnawialnych źródeł energii.

W przypadku Wnioskodawcy:

-     instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii umożliwia wytwarzanie i efektywne wykorzystanie energii elektrycznej ze źródła odnawialnego, co prowadzi do ograniczenia zużycia energii zewnętrznej,

·      pompa ciepła stanowi wysokosprawne źródło ogrzewania wykorzystujące energię odnawialną, skutkujące obniżeniem zapotrzebowania na energię końcową,

·      system wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła ogranicza straty energii poprzez odzysk ciepła z powietrza wywiewanego,

·      zastosowana stolarka (drzwi balkonowe typu (…), drzwi zewnętrzne) o niskich współczynnikach przenikania ciepła przyczynia się do zmniejszenia strat energii przez przegrody budowlane.

Powyższe elementy tworzą spójny system poprawy efektywności energetycznej budynku, prowadzący zarówno do ograniczenia strat energii, jak i zmniejszenia zapotrzebowania na energię oraz zwiększenia udziału energii ze źródeł odnawialnych. W konsekwencji poniesione wydatki spełniają przesłanki uznania ich za wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w przepisach podatkowych dotyczących ulgi termomodernizacyjnej, i tym samym stanowią podstawę do ich odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zwłaszcza, że poniesione wydatki w żaden sposób nie zostały Wnioskodawcy zwrócone. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uznaje odliczenie wskazanych wydatków za w pełni zasadne i zgodne z obowiązującymi przepisami prawa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 725 , 834 , 1222 , 1847 i 1881).

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

W myśl art. 3 pkt 2a ww. ustawy:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2024 r. poz. 1446 , 1473 , 1572 , 1635 i 1940).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128). Są to:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

-     będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

-     który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz

-     posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Z analizy opisu Pana sprawy wynika, że jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Budowa została zakończona, ale nie złożył Pan jeszcze zawiadomienia o jej zakończeniu. W momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za rok 2025, budynek będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. W ww. terminie budynek będzie przez Pana użytkowany celem zaspokajania jego potrzeb mieszkaniowych. Budynek spełnia podstawowe wymagania: do budynku doprowadzone są wszystkie media (posiada prąd, bieżącą wodę, ogrzewanie), budynek jest ocieplony, możliwe jest przygotowanie posiłku, załatwienie potrzeb fizjologicznych, posiada miejsce na odpady. W 2025 r. poniósł Pan m.in. wydatki na pompę ciepła, instalację fotowoltaiczną, magazyn energii, system wentylacji mechanicznej (rekuperacja); montaż stolarki okiennej 3 szybowej wraz z ciepłymi ramami, montaż stolarki drzwiowej. Wszystkie wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Na potwierdzenie wydatków posiada Pan faktury wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Każda faktura została wystawiona na Pana dane.

Pana wątpliwości budzi kwestia, czy może Pan odliczyć część poniesionych wydatków, w ustawie określoną jako kwotę 53 000 zł, od podstawy opodatkowania. Uważa Pan, że poniesione wydatki, przekraczające wskazaną w ustawie kwotę 53 000 zł, kwalifikują się do odliczenia od podstawy opodatkowania.

W tym miejscu wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.

Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane.

Zatem wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.

W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.

Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.

Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego).

Odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają wydatki m.in. na:

·      pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 1 pkt 11 wykazu wydatków);

·      ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania (ust. 1 pkt 13 wykazu wydatków);

·      magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania (ust. 1 pkt 13a wykazu wydatków);

·      stolarkę okienną i drzwiową, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne (ust. 1 pkt 14 wykazu wydatków),

·      materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu (ust. 1 pkt 15 wykazu wydatków);

·      montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych (ust. 2 pkt 6 wykazu wydatków),

·      montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 2 pkt 10 wykazu wydatków);

·      montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego (ust. 2 pkt 12 wykazu wydatków);

·      montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania (ust. 2 pkt 13 wykazu wydatków);

·      montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania (ust. 2 pkt 13a wykazu wydatków).

Skoro zatem materiały i usługi które Pan zakupił na potrzeby termomodernizacji budynku zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały wykorzystane na potrzeby budynku stanowiącego – na moment złożenia zeznania podatkowego za rok 2025 – budynek jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo Budowlane, to w odniesieniu do części wydatków – nieprzekraczających kwoty limitu wynoszącego 53 000 zł – poniesionych na ich zakup przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Pana stanowisko uznano jednak za nieprawidłowe ze względu na Pana wskazanie, iż: „w mojej ocenie poniesione wydatki, przekraczające wskazaną w ustawie kwotę 53 000 zł, kwalifikują się do odliczenia od podstawy opodatkowania”.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.