0112-KDIL2-1.4011.307.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 13 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 30 kwietnia 2026 r. (wpływ 6 maja 2026 r.) oraz pismem z 28 maja 2026 r. (wpływ 2 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani współwłaścicielką domu jednorodzinnego wraz z dwoma synami, każde z Państwa posiada 1/3 udziału. W 2023 r. poniosła Pani wydatki na cele termomodernizacyjne w nieruchomości:

-        wymiana okien – (…) zł (przelew z Pani konta);

-        zaliczka na wymianę drzwi – (…) zł (gotówka);

-        faktura końcowa za drzwi (…) zł (przelew z Pani konta).

Faktury zostały wystawione na wszystkie trzy osoby będące współwłaścicielami.

Zeznania roczne PIT za 2023 i 2024 rok zostały już złożone i w żadnym z nich nie uwzględniono ulgi termomodernizacyjnej.

Jeden z Pani synów zamierza odliczyć swoją część, Pani zamierza odliczyć swój udział, a drugi syn rezygnuje z ulgi.

W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na pytania.

Od kiedy jest Pani współwłaścicielką domu jednorodzinnego, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Współwłaścicielką domu, o którym mowa we wniosku jest Pani od (...) listopada 2011 r., tj. od dnia nabycia spadku po zmarłym mężu.

Czy wydatki, które Pani zamierza odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2025 r. poz. 1419)?

Odpowiedź: Tak, realizowała Pani przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

Na czym polegał związek każdego poniesionego wydatku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie?

Odpowiedź: Wymieniła Pani okna i drzwi, aby ograniczyć stratę ciepła.

W którym konkretnie roku poniosła Pani wydatki, o których mowa we wniosku, czy tylko w 2023 r. czy również w 2024 r?

Odpowiedź: W 2023 r.

Czy faktury, które Pani posiada potwierdzają poniesienie przez Panią wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne budynku, a więc zawierają w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty?

Odpowiedź: Tak.

Czy ww. faktury zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego)?

Odpowiedź: Tak.

Czego konkretnie dotyczą wystawione faktury (proszę wskazać jaki wydatek/wydatki poniesione przez Panią dokumentują te faktury, w jaki sposób wydatki zostały opisane na dowodzie zakupu (czy jest to np. tylko wymiana/montaż okien i drzwi, czy również ich zakup)?

Odpowiedź: Był to zakup okien i drzwi z montażem.

Kto faktycznie poniósł ciężar ekonomiczny w związku z prowadzoną inwestycją, o której mowa we wniosku, tj. środki pieniężne przeznaczone na wydatki, o których mowa we wniosku pochodziły wyłącznie z Pani majątku osobistego, czy zarówno z Pani majątku osobistego jak i z majątku każdego z Pani synów?

Odpowiedź: Wydatki faktycznie zostały sfinansowane po połowie przez Panią i jednego z synów. Drugi syn nie dokładał się finansowo do wymiany.

Czy przedsięwzięcie termomodernizacyjne, o którym mowa we wniosku zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek?

Odpowiedź: Przedsięwzięcie, tj. wymiana okien i drzwi zostało już zakończone (w 2023 r.). Drzwi zewnętrzne wymieniono wszystkie, a okna tylko te które były nieszczelne.

Czy kwota odliczenia w odniesieniu do realizowanego przedsięwzięcia, o którym mowa we wniosku w budynku, którego jest Pani współwłaścicielką, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Panią przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach)?

Odpowiedź: Nie przekroczy.

Czy w roku 2023 r. w którym poniosła Pani wydatki związane z ulgą, uzyskała Pani dochód opodatkowany według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: Tak.

Czy wydatki poniesione przez Panią w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna?

Odpowiedź: Wydatki, o których mowa we wniosku nie zostały odliczone wcześniej w żadnych ulgach podatkowych.

Czy wydatki, które poniosła Pani na przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie? Jeżeli tak, to należało wskazać, czy sfinansowana (dofinansowana) zostanie całość wydatków czy tylko część?

Odpowiedź: Nie.

Pytania (sformułowane we wniosku i jego uzupełnieniu)

1)    Czy w opisanej sytuacji może Pani odliczyć w PIT-37 za 2023 r., a właściwie w korekcie tej deklaracji wydatki odpowiadające Pani udziałowi we współwłasności nieruchomości (1/3 łącznej kwoty faktur, tj. (…) zł)?

2)    Czy może Pani odliczyć faktycznie poniesioną kwotę, tj. 1/2 wartości faktur?

3)    Czy może Pani odliczyć całość poniesionych wydatków, zamiast tylko swojego udziału przy założeniu, że pozostali współwłaściciele rezygnują z odliczenia?

Pani stanowisko w sprawie (zaprezentowane we wniosku i jego uzupełnieniu)

Pani zdaniem, dopuszczalne jest aby z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej skorzystał tylko jeden ze współwłaścicieli budynku i odliczył całość poniesionych wydatków do wysokości limitu określonego w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy pozostali współwłaściciele nie korzystają z ulgi.

W Pani ocenie, fakt, że faktury dokumentujące wydatki są wystawione na wszystkich współwłaścicieli nie powinien wykluczyć możliwości dokonania odliczenia przez jednego z nich, o ile pozostali współwłaściciele nie dokonują odliczenia tych wydatków.

Pani zdaniem, jeśli pozostali współwłaściciele rezygnują z odliczenia mogłaby Pani odliczyć całość wydatków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

W myśl art. 3 pkt 2a ww. ustawy:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128), w brzmieniu obowiązującym w 2023 r.:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Stosowanie do treści art. 26h ust. 10 ww. ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

-        będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

-        który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz

-        posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Z analizy Pani sprawy wynika, że jest Pani współwłaścicielką domu jednorodzinnego od (...) listopada 2011 r. W 2023 r. poniosła Pani wspólnie z synem wydatki na cele termomodernizacyjne w budynku mieszkalnym. Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, tj. zostały poniesione aby ograniczyć utratę ciepła w budynku mieszkalnym. Posiada Pani faktury potwierdzające poniesienie m.in. przez Panią wydatków na prowadzone przedsięwzięcie termomodernizacyjne budynku, tj. na zakup okien i drzwi z montażem. Wydatki faktycznie zostały sfinansowane po połowie przez Panią i jednego z Pani synów. Faktury zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W zacytowanym załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych ujęto stolarkę okienną i drzwiową, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne a także usługi ich wymiany. Zatem, w odniesieniu do poniesionych przez Panią wydatków może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2023 r.

Pani wątpliwość budzi to w jakiej wysokości przysługuje Pani prawo do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków, poniesionych na zakup okien i drzwi z montażem.

Jak wynika z zacytowanych wyżej przepisów jednym z koniecznych warunków uprawniających do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest poniesienie wydatków (kosztów) na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego przez właściciela lub współwłaściciela jednorodzinnego budynku mieszkalnego. Ponadto, zgodnie z przepisem art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zatem odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają jedynie wydatki poniesione przez właściciela/współwłaściciela budynku i udokumentowane fakturami VAT.

Odliczenia może dokonać podatnik, który poniósł ciężar ekonomiczny w związku z wydatkowaniem własnych środków pieniężnych na prowadzone przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

Z uwagi zatem na fakt, że poniosła Pani – w związku z prowadzoną inwestycją – wydatki dotyczące zakupu okien i drzwi z montażem, sfinansowane po połowie przez Panią i jednego z Pani synów, przysługuje Pani prawo do odliczenia, w ramach ulgi termomodernizacyjnej w korekcie deklaracji składnej za rok 2023 r. wartości wydatków jaką faktycznie Pani poniosła w ramach ww. przedsięwzięcia, tj. 1/2 wartości wystawionych faktur.

Mając na względzie to co wywiedziono wcześniej Pani stanowisko zgodnie z którym: (…) jeśli pozostali współwłaściciele rezygnują z odliczenia mogłabym odliczyć całość wydatków uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tutejszy Organ wskazuje również, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie możliwość skorzystania przez Panią z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wskazanego we wniosku przedsięwzięcia.

Z uwagi na fakt, iż wydatki związane z ww. przedsięwzięciem ponosiła Pani wspólnie z synem na Pani spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania dowodowego, że środki finansowe przeznaczone na ww. inwestycję termomodernizacyjną pochodziły z Pani środków własnych.

Wydając interpretacje indywidualne nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym, do czego w ramach postępowania interpretacyjnego nie jestem uprawniony.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób, tj. dla Pani syna.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.