0112-KDIL2-1.4011.304.2026.1.TR
Skutki podatkowe jednorazowej wypłaty środków z OFE oraz subfunduszu ZUS.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowny
Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 17 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 czerwca 2026 r. (wpływ 8 czerwca 2026 r.) oraz pismem z 17 marca 2026 r. (wpływ 10 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W dniu 1 lipca 1989 r. zawarł Pan związek małżeński w Urzędzie Stanu Cywilnego. Podczas jego trwania Pana była żona przystąpiła do otwartego funduszu emerytalnego (...).
Z dniem 8 marca 1991 r. został Pan przyjęty do służby więziennej, w której po 15 latach pełnienia służby nabył Pan prawa emerytalne i od dnia 1 września 2012 r. została przyznana Panu emerytura decyzją Dyrektora Biura Emerytalnego Służby Więziennej.
W związku z pełnieniem służby w SW nie potrącano Panu składek ZUS oraz nie miał Pan założonego rachunku w otwartym funduszu emerytalnym.
Pana małżeństwo ustało w wyniku rozwodu poprzez wydanie wyroku przez Sąd Okręgowy w dniu 16 stycznia 2018 r.
Sąd Rejonowy wydał postanowienie w dniu 17 maja 2024 r. o dokonaniu podziału majątku wspólnego w równych częściach (po połowie) oraz zasądzając Panu również połowę jednostek rozrachunkowych w OFE zgromadzonych na rachunku przez byłą żonę oraz połowę składek zaewidencjonowanych na subkoncie w ZUS byłej żony.
W dniu 15 października 2024 r. wystąpił Pan do OFE o podział i wypłatę środków zgromadzonych na rachunku byłej żony, objętych małżeńską wspólnością majątkową na podstawie przedłożonego postanowienia Sądu o podziale majątku wspólnego. Jak również złożył Pan oświadczenie, że nie posiada Pan rachunku w otwartym funduszu emerytalnym.
W dniu 20 grudnia 2024 r. OFE powiadomiło Pana o otwarciu dla Pana rachunku na podstawie art. 128 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.
W dniu 14 marca 2025 r. wystąpił Pan z wnioskiem do OFE o jednorazowa wypłatę wszystkich środków z rachunku na podstawie art. 126 w związku z art. 129a ust. 1, pkt 1 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, dołączając decyzję o przyznaniu emerytury przez Dyrektora Biura Emerytalnego Służby Więziennej.
W marcu 2025 r. OFE przesłał Panu decyzję o podziale środków i o kwocie wypłaty transferowej oraz informację, że sposób dokonania powyższej wypłaty zostanie przekazany przez Fundusz do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych terminie 14 dni od dnia jej realizacji.
W dniu 24 marca 2025 r. otrzymał Pan przelew na kwotę (...) zł na Pana konto bankowe środków zgromadzonych na rachunku OFE.
Na pisemny wniosek ZUS w dniu 17 marca 2025 r. wysłał Pan wymagane dokumenty w sprawie podziału środków subkonta. ZUS dokonał podziału i wypłaty środków z subkonta na podstawie art. 40e ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych i art. 129a ustawy o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych.
Środki z ZUS w kwocie (...) zł wpłynęły na Pana rachunek bankowy w dniu 4 czerwca 2025 r.
W bieżącym roku otrzymał Pan PIT-11 z OFE oraz z ZUS wraz z informacją o obowiązku samodzielnego rozliczenia podatku dochodowego w związku z powstaniem przychodu z innych źródeł w roku 2025.
Pytanie
Czy otrzymane środki z tytułu jednorazowej wypłaty środków zaewidencjonowanych na rachunku OFE oraz na subkoncie ZUS z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków są wyłączone spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, uzyskane przez Pana przychody, tj. jednorazowa wypłata środków zaewidencjonowanych na rachunku OFE oraz na subkoncie ZUS z tytułu podziału majątku wspólnego są wyłączone spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na poparcie Pana stanowiska przywołał Pan interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 września 2025 r. sygn. akt 0115-KDIT1.4011.564.2025.1.AS w sprawie oceny skutków podatkowych wypłaty środków zgormadzonych na rachunku otwartego funduszu emerytalnego oraz środków zaewidencjonowanych na subkoncie ZUS w związku z podziałem majątku wspólnego małżonków.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 592):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określono źródła przychodów wyszczególniając m.in. inne źródła (pkt 9).
Stosownie do art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
Zgodnie z treścią art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
W myśl art. 45 ust. 4 pkt 1 przywołanej wyżej ustawy:
Przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1, a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników.
Zgodnie z art. 126 ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1113 ze zm.):
Jeżeli małżeństwo członka otwartego funduszu uległo rozwiązaniu przez rozwód lub zostało unieważnione, środki zgromadzone na rachunku członka funduszu, przypadające byłemu współmałżonkowi w wyniku podziału majątku wspólnego małżonków, są przekazywane w ramach wypłaty transferowej na rachunek byłego współmałżonka w otwartym funduszu.
Natomiast na podstawie art. 128 ww. ustawy:
1. Jeżeli były współmałżonek uprawniony nie posiada rachunku w otwartym funduszu i, w terminie 2 miesięcy od dnia przedstawienia dowodu, o którym mowa w art. 127, nie wskaże rachunku w jakimkolwiek otwartym funduszu, otwarty fundusz, do którego należy drugi z byłych współmałżonków, niezwłocznie otworzy rachunek na nazwisko byłego współmałżonka uprawnionego i przekaże na ten rachunek, w ramach wypłaty transferowej, przypadające mu środki zgromadzone na rachunku jego byłego współmałżonka. Z chwilą otwarcia rachunku były współmałżonek uprawniony uzyskuje członkostwo w funduszu. Fundusz niezwłocznie potwierdza na piśmie warunki członkostwa uprawnionego współmałżonka.
2. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, otwarty fundusz informuje byłego współmałżonka uprawnionego o prawie, o którym mowa w art. 82 ust. 1.
Osoby, którym na podstawie wskazanego powyżej przepisu otwarty fundusz emerytalny otworzył rachunek oraz przelał środki zgromadzone przez byłego współmałżonka, mają prawo do jednorazowej wypłaty wszystkich środków zgromadzonych na rachunku, w terminie 14 dni od daty złożenia wniosku, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 129a ww. ustawy.
Na podstawie art. 40e ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 350 ze zm.):
Zwaloryzowane kwoty składek, środków, odsetek za zwłokę i opłaty prolongacyjnej, zewidencjonowane na subkoncie, podlegają podziałowi w razie rozwodu, unieważnienia małżeństwa albo w przypadku śmierci osoby, dla której Zakład prowadzi subkonto, na zasadach określonych w przepisach o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, dotyczących podziału środków zgromadzonych na rachunku w otwartym funduszu emerytalnym w razie rozwodu, unieważnienia małżeństwa albo śmierci.
Stosownie do art. 40e ust. 2 tej ustawy:
Część składek zewidencjonowanych na subkoncie, która w wyniku podziału przypada małżonkowi, z zastrzeżeniem ust. 3, jest ewidencjonowana na subkoncie tego małżonka. Jeżeli dla małżonka nie jest prowadzone subkonto - Zakład zakłada subkonto.
Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.
Niemniej wypłata środków zgromadzonych na rachunku w otwartym funduszu emerytalnym, na podstawie art. 129a ustawy o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, nie stanowi przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków oraz nie jest wyłączona z zakresu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Analizując czynności, które mają miejsce w wyniku podziału majątku wspólnego w związku z ustaniem wspólności majątkowej na skutek rozwodu trzeba zauważyć, że najpierw dochodzi do wypłaty transferowej na rzecz byłego małżonka dokonywanej przez OFE i do podziału środków dokonywanego przez ZUS. To te czynności – wypłata transferowa na rzecz byłego małżonka dokonywana przez OFE, jak i podział środków dokonywany przez ZUS – podlegają wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Kolejną czynnością jest natomiast jednorazowa wypłata wszystkich środków zgromadzonych na rachunku OFE i jednorazowa wypłata składek zewidencjonowanych na subkoncie. Te czynności nie podlegają już wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji otrzymane przez Pana wypłaty środków zewidencjonowanych na rachunku Otwartego Funduszu Emerytalnego oraz subkoncie Zakładu Ubezpieczeń Społecznych nie podlegają wyłączeniu spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z wypłatą tych środków powstał po Pana stronie przychód z innych źródeł określony w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten podlega opodatkowaniu na podstawie przywołanego powyżej art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Odnosząc się do przywołanej we wniosku interpretacji indywidualnej, stanowisko w niej przyjęte nie może stanowić samodzielnej podstawy prawnej stanowiska organu (interpretacja indywidualna nie stanowi źródła prawa powszechnie obowiązującego). Poza tym organ interpretacyjny nie ma obowiązku powielać interpretacji wcześniej wydanej, jeżeli uznał, iż była ona nieprawidłowa. Zgodnie bowiem z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów