0112-KDIL1-3.4012.876.2025.2.ŁW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie wskazania, czy wniesienie ZCP do Fundacji rodzinnej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz stwierdzenia, czy Fundacja rodzinna będzie miała obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, jeśli środki trwałe nabyte w drodze darowizny ZCP będą wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: (…). Przedmiotem działalności przedsiębiorstwa jest działalność obiektów noclegowych, turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania (kod PKD 55.20.Z).

Wnioskodawczyni zamierza w przyszłości wnieść jako darowiznę do Fundacji rodzinnej, której będzie fundatorem oraz jednym z beneficjentów, zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej jako: „ZCP”), w skład której wejdzie działalność związana z najmem w postaci nieruchomości.

W skład ZCP wyodrębnionego z przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni wchodzą m.in.:

·      Lokal mieszkalny przy ul. X w Z;

·      Dwa lokale mieszkalne przy ul. Y w Z;

·      Dwa lokale niemieszkalne przy ul. Y w Z.

Wszystkie wskazane powyżej składniki pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przeznaczone są dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej oraz wykorzystywane są w tej działalności. Przy nabyciu wskazanego mienia, Wnioskodawczyni dokonała odliczenia podatku VAT naliczonego. Wnioskodawczyni posiada także zawarte umowy najmu z najemcami, których przedmiotem są Nieruchomości i uzyskuje z tego tytułu comiesięczny przychód. Działalność związana z najmem została przez Wnioskodawczynię wyodrębniona od pozostałej działalności. Mianowicie Wnioskodawczyni oddzielnie przypisuje do działalności związanej z najmem wskazanych lokali przychody i koszty, a prowadzona przez nią ewidencja zdarzeń gospodarczych pozwala na przyporządkowanie do działalności związanej z najmem także należności i zobowiązań.

Ponadto, Wnioskodawczyni dokonała wyodrębnienia działalności związanej z najmem ww. lokali oraz jest w stanie alokować do tej działalności składniki materialne i niematerialne. Chociaż działalność związana z najmem nie jest wyodrębniona w strukturze organizacyjnej prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności w sposób formalny, to jej wyodrębnienie ma charakter faktyczny.

W ocenie Wnioskodawczyni, biorąc pod uwagę relatywnie niewielką skalę prowadzonej przez nią działalności, nie ma potrzeby, aby działalność związana z najmem została wyodrębniona w strukturze jako oddział lub dział. Brak jest też konieczności, aby do działalności związanej z najmem zostali przypisani określeni pracownicy, ponieważ działalność w postaci najmu tego nie wymaga. Nie zmienia jednak to faktu, że faktycznie wyodrębnienie to ma miejsce.

W ocenie Wnioskodawczyni, faktyczne wyodrębnienie działalności związanej z najmem ww. lokali pozwala także prowadzić działalność w przedmiocie najmu nieruchomości samodzielnie, w oderwaniu od pozostałej działalności. Prowadzenie działalności związanej z najmem jest bowiem możliwe z wykorzystaniem składników majątkowych przynależących do tej działalności, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy.

Poza wniesieniem do Fundacji rodzinnej ZCP, Wnioskodawczyni planuje także wnieść do Fundacji rodzinnej inne nieruchomości stanowiące prywatny majątek Wnioskodawczyni, tj. dwa mieszkania i garaż w W.

Oprócz działalności w zakresie najmu krótkoterminowego, Wnioskodawczyni prowadzi również działalność za pośrednictwem spółek prawa handlowego – udziały w tych spółkach nie będą wniesione do Fundacji rodzinnej. Wnioskodawczyni posiada także inne składniki majątku wchodzące w skład jej przedsiębiorstwa, ale nie wchodzą one w skład ZCP i Wnioskodawczyni nie planuje na chwilę obecną wnoszenia ich do Fundacji rodzinnej.

Celem założenia Fundacji rodzinnej Wnioskodawczyni jest:

a)  zapewnienie wielopokoleniowej sukcesji majątku Wnioskodawczyni w części przynoszącej dochód pasywny,

b)  wsparcie z dochodów Fundacji beneficjentów – osoby najbliższe dla Wnioskodawczyni,

c)  udzielanie pomocy beneficjentom w razie zaistnienia szczególnej potrzeby,

d)  wsparcie w dofinansowaniu leczenia beneficjentów,

e)  dokonywanie inwestycji w nieruchomości,

f)   aktywne zarządzanie aktywami celem pomnażania majątku i dochodu pasywnego Fundacji,

g)  utrzymywanie więzi rodzinnych,

h)  gromadzenie rodzinnego majątku,

i)    zwiększenie kapitału na terytorium Polski, który umożliwi pomnażanie majątku przez kolejne pokolenia,

j)    zwiększenie potencjału inwestycyjnego na terytorium Polski,

k)  uniknięcie problemów z sukcesją majątku na wypadek śmierci fundatora,

l)    racjonalne kontynuowanie działalności zarówno poprzez Fundację rodzinną, jak i poprzez działalność prowadzoną przez Wnioskodawczynię osobiście, co ma na celu zabezpieczyć kolejne pokolenia i zapewnić źródło finansowania w przyszłości.

Zasadniczą funkcją przyszłej Fundacji rodzinnej Wnioskodawczyni jest wydzielenie do odrębnego podmiotu części majątku przynoszącego pasywny dochód w celu jego reinwestycji i utrzymywania najbliższych. Pozostały majątek Wnioskodawczyni (udziały w spółkach oraz majątek przedsiębiorstwa nie wyodrębniony jako ZCP) pozostanie Jej własnością, z którego czerpać będzie Ona dochody. Przekazanie ZCP na rzecz Fundacji rodzinnej ma umożliwić jego pomnażanie, a więc także czerpanie z niego korzyści, które będzie można przeznaczyć na pokrycie kosztów utrzymania osób wskazanych przez Wnioskodawczynię.

Po nabyciu ZCP i pozostałych składników majątku, Fundacja rodzinna będzie prowadzić działalność w zakresie najmu krótkoterminowego lokali oraz najmu pozostałych składników majątku Fundacji. Przeważającym przedmiotem działalności Fundacji będzie działalność obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania (kod PKD 55.20.Z) uw.

Doprecyzowanie opisu sprawy

W uzupełnieniu wniosku, na poszczególne pytania Organu wskazała Pani odpowiednio:

1.  Czy jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

2.  Jakie konkretnie składniki materialne i niematerialne będą przedmiotem wniesienia do Fundacji rodzinnej (proszę je wymienić)?

3.  Czy przedmiotem wniesienia będą wszystkie składniki materialne i niematerialne związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą polegającą na najmie nieruchomości? W szczególności proszę wskazać, czy przedmiotem przekazania na rzecz Fundacji rodzinnej będą również zobowiązania, należności, środki pieniężne, składniki niematerialne itp.? Jeżeli nie, to proszę wskazać jakie składniki nie będą przedmiotem przekazania oraz co jest powodem wyłączenia tych składników z przekazania?

4.  Czy zespół wszystkich składników materialnych i niematerialnych przyporządkowanych do Pani działalności gospodarczej w zakresie najmu nieruchomości, mających być przedmiotem wniesienia do Fundacji rodzinnej, będzie – przed dokonaniem tej transakcji – wyodrębniony na płaszczyźnie:

a)  organizacyjnej, tj. czy będzie stanowił wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania?

b) finansowej, tj. czy będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie prowadzonej przez Panią ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego?

c) funkcjonalnej, tj. czy będzie stanowił potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze?

5.  Czy ww. działalność na dzień zbycia będzie zdolna do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie wymagała zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych albo podjęcia dodatkowych działań przez Fundację rodzinną w celu kontynuowania działalności?

6.  Czy na dzień przekazania składników majątkowych Fundacja rodzinna będzie miała faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności w zakresie najmu nieruchomości, wyłącznie na podstawie składników majątkowych będących przedmiotem przekazania, czy też będzie musiała podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub prawne w celu prowadzenia/kontynuowania tej działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe? Jeśli Fundacja będzie musiała takie działania podjąć, to proszę je w sposób niebudzący wątpliwości wskazać i opisać.

7.  Czy Fundacja rodzinna w oparciu o nabyty majątek, będzie kontynuowała działalność w takim samym zakresie, w jakim dotychczas prowadziła Pani tę działalność?

8.  Czy Fundacja rodzinna będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

9.  Jakich dokładnie środków trwałych dotyczy pytanie oznaczone we wniosku nr 2?

10.  Kiedy nabyła Pani ww. składniki?

11.  Czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych składników?

12.  Czy zaliczyła Pani ww. składniki do środków trwałych w swoim przedsiębiorstwie?

13.  Czy wykorzystywała Pani ww. składniki wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

14.  Czy mające być przedmiotem przekazania składniki, przy nabyciu których dokonała Pani odliczenia podatku VAT naliczonego, Fundacja rodzinna będzie wykorzystywać wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, niekorzystających ze zwolnienia?

Pytania

1.  Czy wniesienie przez Wnioskodawczynię ZCP do Fundacji rodzinnej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2.  Czy Fundacja rodzinna będzie miała obowiązek korekty naliczonego podatku od towarów i usług, jeśli środki trwałe nabyte w drodze darowizny ZCP będą wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie:

1.  Wniesienie przez Panią ZCP do Fundacji rodzinnej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2.  Fundacja rodzinna nie będzie miała obowiązku korekty naliczonego podatku od towarów i usług, jeśli środki trwałe nabyte w drodze darowizn ZCP będą wykorzystywane przez Fundację rodzinną wyłącznie do działalności opodatkowanej.

Uzasadnienie Pani stanowiska:

Ad pytanie nr 1.

Pani zdaniem, wniesienie w przyszłości przez Panią darowizny w postaci ZCP do Fundacji rodzinnej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pani zdaniem, użyte w tym przepisie pojęcie „zbycie” jest pojęciem szerszym niż sprzedaż i obejmuje każde rozporządzenie przedmiotem skutkujące przeniesieniem własności, tj. prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W szczególności, pod pojęciem „zbycie” rozumie się każdą zamianę, darowiznę czy każdą inną czynność skutkującą przeniesieniem własności części przedsiębiorstwa.

Zbycie w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, obejmuje więc także darowiznę przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części do fundacji rodzinnej.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa uważa się: organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Na gruncie powyższych przepisów oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, przesłankami uznania danego zespołu składników za ZCP jest, aby:

a)  istniał zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz aby zespół tych składników przeznaczony był do realizacji określonych zadań gospodarczych (tj. zespół składników był wyodrębniony funkcjonalnie);

b)  zespół tych składników był wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie;

c)  zespół tych składników był wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie;

d)  zespół tych składników mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Z uwagi na fakt, że oddzielnie przypisuje Pani do działalności związanej z najmem przychody i koszty, a prowadzona przez Panią ewidencja zdarzeń gospodarczych pozwala na przyporządkowanie do działalności związanej z najmem także należności i zobowiązań, w Pani ocenie, działalność związana z najmem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ponadto, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, dokonała Pani wyodrębnienia działalności związanej z najmem oraz jest w stanie alokować do tej działalności składniki materialne i niematerialne. Chociaż działalność związana z najmem nie jest wyodrębniona w strukturze organizacyjnej prowadzonej przez Panią działalności w sposób formalny, to jej wyodrębnienie ma charakter faktyczny. W Pani ocenie, biorąc pod uwagę relatywnie niewielką skalę prowadzonej przez Panią działalności, nie ma potrzeby, aby działalność związana z najmem została wyodrębniona w strukturze jako oddział lub dział. Brak jest też konieczności, aby do działalności związanej z najmem zostali przypisani określeni pracownicy, ponieważ działalność w postaci najmu tego nie wymaga. Nie zmienia jednak to faktu, że faktycznie wyodrębnienie to ma miejsce.

W Pani ocenie, faktyczne wyodrębnienie działalności związanej z najmem pozwala także prowadzić działalność w przedmiocie najmu nieruchomości samodzielnie, w oderwaniu od pozostałej działalności. Prowadzenie działalności związanej z najmem jest bowiem możliwe z wykorzystaniem składników majątkowych przynależących do tej działalności, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy.

W Pani ocenie, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Działalność związana z najmem spełnia wskazane powyżej przesłanki i w związku z tym stanowi ZCP w rozumieniu ustawy o VAT. Wynika to z faktu, że Działalność związana z najmem stanowi zespół wyodrębnionych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo składników w ramach prowadzonego przez Panią przedsiębiorstwa, który ma zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

W związku z tym, w Pani ocenie, wniesienie w przyszłości przez Panią darowizny w postaci Działalności związanej z najmem do Fundacji rodzinnej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad pytanie nr 2.

Pani zdaniem, zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Jak stanowi art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Przepisy art. 91 ust. 3-8 ustawy regulują zasady dokonywania korekty, o której mowa w ust. 1.

I tak, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z powyższych przepisów wynika, że korekta podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy, dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z czynnościami, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługiwało, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko czynnościom opodatkowanym oraz gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony lub nieodliczony w całości.

W sytuacji Fundacji rodzinnej, na moment wniesienia przez Panią ZCP do Fundacji rodzinnej, składniki majątku podlegające wniesieniu do Fundacji stanowić będą zorganizowany kompleks praw, obowiązków zdolny do realizacji zadań gospodarczych przypisanych ZCP i umożliwiający prowadzenie działalności gospodarczej związanej z najmem nieruchomości. W oparciu o nabyte przez Fundację rodzinną składniki, Fundacja rodzinna będzie kontynuowała dokładnie w takim samym zakresie działalność dotychczas prowadzoną przez Panią w zakresie najmu.

Kontynuowanie działalności gospodarczej przy zbyciu ZCP, w Pani ocenie, należy rozumieć jako sytuację, w której nabywca w związku z dokonanym nabyciem nadal prowadzi tą działalność.

Z założenia fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów, dodatkowo przepisy ustawy o fundacji rodzinnej precyzują zakres prowadzenia przez nią działalności gospodarczej wymieniając szereg czynności jakie fundacja rodzinna może wykonywać w ramach swojej działalności, wśród których znajduje się najem, dzierżawa lub udostępnienia mienia do korzystania na innej podstawie.

Powyższe oznacza, że z uwagi na fakt, że Fundacja rodzinna po wniesieniu przez Panią ZCP będzie kontynuowała identyczną jak Pani działalność gospodarczą, nie zmieniając przeznaczenia nabytego ZCP (a działalność ta będzie prowadzona w zakresie wskazanym w art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej), to w takiej sytuacji Fundacja rodzinna nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego w zakresie nieruchomości, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy w związku z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na przepisy dotyczące działalności fundacji rodzinnej, która uregulowana została w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326), zwanej dalej ustawą o fundacji rodzinnej.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:

Według art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:

Stosownie do art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej:

Z cytowanych przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że fundacja rodzinna tworzona jest w celu gromadzenia majątku rodzinnego przedsiębiorstwa, zarządzania nim oraz zabezpieczenia potrzeb finansowych beneficjentów tej fundacji. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji, dodatkowo przepisy ustawy o fundacji rodzinnej określają również zakres, w jakim fundacja może prowadzić działalność gospodarczą.

Zatem, w sytuacji wykonywania czynności wpisujących się w definicje dostawy towarów czy świadczenia usług – w rozumieniu art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług – w tym również w zakresie zbywania mienia, gdy fundacja będzie dokonywała tych czynności w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na cel czy rezultat tej działalności, będzie uznana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Należy zauważyć, że powyższa regulacja stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, na podstawie którego:

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego:

Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55¹ Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy) jest więc to, że stanowi on „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.

Potwierdza to art. 55² Kodeksu cywilnego, na mocy którego:

Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

‒    zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

‒    faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził, że:

TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych, umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Natomiast w wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że:

W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

Mając na uwadze powyższe orzeczenia TSUE należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub też jego zorganizowanej części decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik zobowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pani przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: (…). Przedmiotem działalności przedsiębiorstwa jest działalność obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania (kod PKD 55.20.Z). Jest Pani zarejestrowanym, czynnym podatkiem podatku od towarów i usług. Zamierza Pani w przyszłości wnieść jako darowiznę do Fundacji rodzinnej, której będzie fundatorem oraz jednym z beneficjentów, zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w skład której wejdzie działalność związana z najmem w postaci nieruchomości.

Przedmiotem wniesienia do Fundacji rodzinnej będą następujące składniki:

a)  nieruchomość w postaci lokalu mieszkalnego położona w Z, przy ul. Y o powierzchni 50,98 m²,

b)  nieruchomość w postaci lokalu mieszkalnego położona w Z, przy ul. Y o powierzchni 25,90 m²,

c)  nieruchomość w postaci lokalu mieszkalnego położona w Z, przy ul. X o powierzchni 64,91 m²,

d)  nieruchomość w postaci lokalu niemieszkalnego położona w Z, przy ul. Y o powierzchni 40,48 m²,

e)  nieruchomość w postaci lokalu niemieszkalnego położona w Z, przy ul. Y o powierzchni 52,53 m²,

f)   prawa i obowiązki wynikające z umów najmu,

g)  prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych w celu właściwej realizacji umów najmu, np. umów na dostawy mediów do nieruchomości, usługi odbioru odpadów, usługi dozoru nieruchomości i inne,

h)  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności związanej z najmem, w tym dokumenty związane z umowami najmu, dokumentację podatkowo-księgową itp.,

i)    narzędzia i sprzęt funkcjonalnie związany z działalnością związaną z najmem,

j)    zobowiązania i należności przypisane do działalności związanej z najmem,

k)  strona internetowa umożliwiająca prowadzenie rezerwacji pobytu w lokalach.

Przedmiotem wniesienia będą wszystkie składniki materialne i niematerialne związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą związaną z najmem wskazanych nieruchomości. W szczególności, wśród składników materialnych i niematerialnych, które mają zostać przekazane do Fundacji rodzinnej znajdą się także zobowiązania i należności.

Działalność związana z najmem wskazanych nieruchomości została przez Panią wyodrębniona od pozostałej działalności. Mianowicie oddzielnie przypisuje Pani do działalności związanej z najmem wskazanych lokali przychody i koszty, a prowadzona przez Panią ewidencja zdarzeń gospodarczych pozwala na przyporządkowanie do działalności związanej z najmem także należności i zobowiązań.

Dokonała Pani wyodrębnienia działalności związanej z najmem ww. lokali oraz jest w stanie alokować do tej działalności składniki materialne i niematerialne. Chociaż działalność związana z najmem nie jest wyodrębniona w strukturze organizacyjnej prowadzonej przez Panią działalności w sposób formalny, to jej wyodrębnienie ma charakter faktyczny. W Pani ocenie, biorąc pod uwagę relatywnie niewielką skalę prowadzonej przez Panią działalności, nie ma potrzeby, aby działalność związana z najmem została wyodrębniona w strukturze jako oddział. Brak jest też konieczności, aby do działalności związanej z najmem zostali przypisani określeni pracownicy, ponieważ działalność w postaci najmu nie wymaga pracowników. Powyższe nie zmienia jednak faktu, że faktycznie wyodrębnienie we wskazanych obszarach ma miejsce.

Faktyczne wyodrębnienie działalności związanej z najmem ww. lokali pozwala prowadzić działalność w przedmiocie najmu nieruchomości samodzielnie, w oderwaniu od pozostałej działalności. Prowadzenie działalności związanej z najmem jest możliwe z wykorzystaniem składników majątkowych przynależących do tej działalności, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy (tj. Fundacji rodzinnej).

Na dzień przekazania składników majątkowych Fundacja rodzinna będzie miała faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności w zakresie najmu nieruchomości, wyłącznie na podstawie składników majątkowych, będących przedmiotem przekazania.

Fundacja w oparciu o nabyty majątek będzie kontynuowała działalność w takim samym zakresie, w jakim dotychczas prowadziła ją Pani.

Fundacja rodzinna będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Oprócz działalności w zakresie najmu krótkoterminowego, prowadzi Pani również działalność za pośrednictwem spółek prawa handlowego – udziały w tych spółkach nie będą wniesione do Fundacji rodzinnej. Posiada Pani także inne składniki majątku wchodzące w skład jej przedsiębiorstwa, ale nie wchodzą one w skład ZCP i nie planuje Pani na chwilę obecną wnoszenia ich do Fundacji rodzinnej.

Zasadniczą funkcją przyszłej Fundacji rodzinnej jest wydzielenie do odrębnego podmiotu części majątku przynoszącego pasywny dochód w celu jego reinwestycji i utrzymywania najbliższych. Pozostały Pani majątek (udziały w spółkach oraz majątek przedsiębiorstwa nie wyodrębniony jako ZCP) pozostanie Pani własnością, z którego czerpać będzie Pani dochody.

Po nabyciu ZCP i pozostałych składników majątku, Fundacja rodzinna będzie prowadzić działalność w zakresie najmu krótkoterminowego lokali oraz najmu pozostałych składników majątku Fundacji. Przeważającym przedmiotem działalności Fundacji będzie działalność obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania.

Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy wniesienie przez Panią ZCP do Fundacji rodzinnej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na wstępie należy zauważyć, że zgodnie z powołanym wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów rozumiana w świetle art. 7 ust. 1 ustawy jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl wskazanego wyżej art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zatem, w świetle powyższych regulacji – co do zasady – dostawa nieruchomości stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W wyjątkowych okolicznościach dostawa nieruchomości może zostać uznana za czynność niepodlegającą opodatkowaniu, tj. w przypadku spełnienia przesłanek kwalifikacji nieruchomości będących przedmiotem dostawy jako przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z kolei okolicznością determinującą możliwość wyłączenia, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, stosowania przepisów ustawy do czynności sprzedaży określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest takie ich zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej. Zespół składników materialnych i niematerialnych obejmować powinien elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Przedstawione we wniosku okoliczności sprawy wskazują, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych mających być przedmiotem wniesienia do Fundacji rodzinnej cechować się będzie wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania.

Choć nie występuje formalne wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa związanej z najmem w Pani przedsiębiorstwie, na przykład w postaci oddziału, wydziału czy działu, to może ona funkcjonować jako niezależny podmiot, zdolny do realizacji określonych funkcji w ramach Fundacji rodzinnej. Dokonała Pani wyodrębnienia działalności związanej z najmem ww. lokali oraz jest Pani w stanie alokować do tej działalności składniki materialne i niematerialne. W uzupełnieniu wniosku potwierdziła Pani, że pomimo braku formalnego wyodrębnienia organizacyjnego działalności związanej z najmem, to faktyczne jej wyodrębnienie ma miejsce. Jednak ze względu na niewielką skalę prowadzonej działalności nie ma potrzeby, aby była ona wyodrębniona organizacyjnie.

Zgodnie z definicją ZCP, konieczne do uznania przedmiotu sprzedaży za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest istnienie jego wyodrębnienia organizacyjnego. Nie jest jednak konieczne, aby wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako odrębnego zakładu, wydziału lub działu zostało dokonane w sposób formalny.

Powyższe potwierdza Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z 21 czerwca 2012 r. o sygn. akt III SA/Wa 2836/11 wskazując, iż: „(...) Wyodrębnienie organizacyjne nie musi mieć sformalizowanego charakteru, ani też nie może być uznawane za decydujące dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. (...)”.

Należy więc uznać, że pomimo braku formalnego wyodrębnienia organizacyjnego, działalność związana z najmem będzie faktycznie wyodrębniona organizacyjnie, tj. będzie posiadała swoje miejsce w strukturach Pani działalności. Z kolei jeśli dany oddział/dział posiada swoje miejsce w strukturach przedsiębiorstwa, może być traktowany jako odpowiednio wyodrębniony, nawet bez formalnych działań w tym zakresie. Wystarczające jest wówczas wyodrębnienie faktyczne, co potwierdza przywołany wyrok oraz przepisy, a który to warunek Pani spełni.

Tym samym planowane wniesienie do Fundacji rodzinnej zespołu składników materialnych i niematerialnych będzie spełniać przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego przewidzianego dla uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z przedstawionymi przez Panią informacjami, spełniona będzie również przesłanka wyodrębnienia finansowego działalności związanej z najmem. Wskazała Pani, że oddzielnie przypisuje Pani do działalności związanej z najmem wskazanych lokali przychody i koszty, a prowadzona przez Panią ewidencja zdarzeń gospodarczych pozwala na przyporządkowanie do tej działalności także należności i zobowiązań.

Należy również zauważyć, że spełniony będzie warunek wyodrębnienia funkcjonalnego działalności związanej z najmem lokali. Z opisu sprawy wynika, że na dzień przekazania składników majątkowych Fundacja rodzinna będzie miała faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynowania działalności w zakresie najmu nieruchomości, wyłącznie na podstawie składników majątkowych, będących przedmiotem przekazania. Fundacja w oparciu o nabyty majątek będzie kontynuowała działalność w takim samym zakresie, w jakim dotychczas prowadziła ją Pani. Przedmiotem wniesienia będą wszystkie składniki materialne i niematerialne związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą związaną z najmem wskazanych nieruchomości. W szczególności, wśród składników materialnych i niematerialnych, które mają zostać przekazane do Fundacji rodzinnej znajdą się także zobowiązania i należności.

W tym miejscu wskazać należy, że nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla transakcji dotyczących zbycia przedsiębiorstwa czy ZCP, ważne, aby nabywca mógł kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne będące przedmiotem transakcji – co będzie miało miejsce w opisanym przypadku.

W związku z tym należy uznać, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na działalność w zakresie najmu nieruchomości stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym czynność jej wniesienia do Fundacji rodzinnej będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Podsumowując stwierdzić należy, że wniesienie przez Panią ZCP do Fundacji rodzinnej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Ma Pani także wątpliwości, czy Fundacja rodzinna będzie miała obowiązek korekty naliczonego podatku od towarów i usług, jeśli środki trwałe nabyte w drodze darowizny ZCP będą wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Przepisy art. 91 ust. 2-8 ustawy regulują zasady dokonywania korekty, o której mowa w ust. 1.

Stosownie do art. 91 ust. 9 ustawy:

Z przepisu art. 91 ust. 9 ustawy wynika, że w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, obowiązki związane z korektą przechodzą na nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Innymi słowy, korekty wieloletnie przewidziane w ww. przepisie są kontynuowane przez nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (stan w zakresie korekt wieloletnich jest w pewnym sensie „przejmowany” przez nabywcę).

Należy jednak zauważyć, iż przepis art. 91 ust. 9 ustawy w żadnym razie nie powoduje, że automatyczną konsekwencją nabycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest obowiązek dokonania przez nabywcę korekty podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że Fundacja rodzinna w oparciu o nabyty majątek będzie kontynuowała działalność w takim samym zakresie, w jakim dotychczas prowadziła ją Pani, tj. działalności w zakresie najmu krótkoterminowego lokali.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, ma miejsce wówczas, gdy cały majątek zorganizowanej części przedsiębiorstwa przechodzi na własność nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. Wynika to również z treści przepisu art. 91 ust. 9 ustawy, który stanowi, że – w przypadku transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa. Aksjomat racjonalności ustawodawcy oraz kategoryczność sformułowania tego przepisu nakazuje przyjąć, że z transakcją zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ustawy mamy do czynienia tylko wówczas, gdy nabywca kontynuuje działalność gospodarczą przy użyciu nabytej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Kontynuowanie działalności gospodarczej przy zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozumieć jako sytuację, w której nabywca w związku z dokonanym nabyciem nadal prowadzi przedsiębiorstwo w tym zakresie. Przy czym nie chodzi tu o prowadzenie jakiejkolwiek działalności z wykorzystaniem składników nabytego przedsiębiorstwa, a o prowadzenie nabytej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z założenia fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów. Dodatkowo przepisy ustawy o fundacji rodzinnej precyzują zakres prowadzenia przez nią działalności gospodarczej wymieniając szereg czynności jakie fundacja rodzinna może wykonywać w ramach swojej działalności, wśród których znajduje się najem, dzierżawa lub udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie.

Odnosząc się do korekty podatku naliczonego wskazać należy, że analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że skoro przedmiotem darowizny będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, a Fundacja rodzinna, jako czynny podatnik VAT, będzie kontynuowała identyczną jak Pani działalność gospodarczą, nie zmieniając przeznaczenia nabytego majątku przedsiębiorstwa, to w takiej sytuacji Fundacja rodzinna nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy w związku z art. 91 ust. 9 ustawy.

Podsumowując należy stwierdzić, że Fundacja rodzinna nie będzie miała obowiązku korekty naliczonego podatku od towarów i usług, jeśli środki trwałe nabyte w drodze darowizny ZCP będą wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.