0112-KDIL1-3.4012.86.2026.2.KM

Interpretacja indywidualna2026-04-10Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna

Ustalenie miejsca świadczenia usług projektowania konstrukcji stalowych.

odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług podwykonawstwo usługi-usługi projektowe usługi-usługi związane z nieruchomościami

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

- prawidłowe w zakresie uznania świadczonych przez Państwa usług projektowania konstrukcji stalowych dla konkretnych inwestycji budowlanych położonych poza terytorium Polski za usługi związane z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy, a tym samym uznania, że usługi te nie będą podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce,

- nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur otrzymanych od Podwykonawców z wykazanym podatkiem VAT.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy wskazania czy:

- świadczone przez Państwa usługi projektowania konstrukcji stalowych dla konkretnych inwestycji budowlanych położonych poza terytorium Polski będą stanowić usługi związane z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy oraz czy usługi te nie będą podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce,

- będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT z faktur otrzymanych od Podwykonawców z wykazanym podatkiem VAT.

Uzupełnili go Państwo pismem z 12 marca 2026 r. (wpływ 12 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT.

Spółka świadczy usługi projektowe w zakresie projektowania konstrukcji stalowych.

Projekty są każdorazowo wykonywane na indywidualne zamówienie i dotyczą konkretnych inwestycji budowlanych realizowanych poza terytorium Polski (m.in. Islandia, Norwegia, Wyspy Owcze).

Na etapie projektowania zawsze znana jest dokładna lokalizacja inwestycji. Projekty uwzględniają warunki właściwe dla danej lokalizacji, w szczególności lokalne normy budowlane, obciążenia klimatyczne (wiatr, śnieg), warunki sejsmiczne oraz parametry posadowienia.

Projekty mają charakter indywidualny i są nierozerwalnie związane z konkretną, indywidualnie oznaczoną inwestycją budowlaną. Nie mogą zostać wykorzystane w innej lokalizacji bez istotnych zmian technicznych.

Spółka świadczy usługi na rzecz:

- polskiej spółki (…), organizującej eksport konstrukcji stalowych,

- spółki z siedzibą na Łotwie – (…).

W przypadku współpracy ze spółką (…) produkcja konstrukcji odbywa się poza terytorium Polski, a montaż również realizowany jest poza Polską.

Niezależnie od miejsca produkcji konstrukcji, świadczone przez Wnioskodawcę usługi projektowe każdorazowo dotyczą bezpośrednio konkretnej, indywidualnie oznaczonej nieruchomości położonej poza terytorium Polski i pozostają z nią w ścisłym, funkcjonalnym związku.

Spółka korzysta również z usług Podwykonawców, którzy wykonują część prac projektowych przypisanych do tej samej, konkretnej inwestycji budowlanej.

Pytania (ostatecznie sformułowane pismem z 12 marca 2026 r.)

1. Czy usługi projektowania konstrukcji stalowych wykonywane dla konkretnych inwestycji budowlanych położonych poza terytorium Polski stanowią usługi związane z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT?

2. Czy w konsekwencji miejscem świadczenia tych usług jest miejsce położenia nieruchomości, a tym samym usługi te nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce?

3. Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca nabywa od Podwykonawców usługi projektowe związane z realizacją inwestycji budowlanej położonej poza terytorium Polski, usługi te należy uznać za usługi związane z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT, a w konsekwencji czy miejscem ich świadczenia jest miejsce położenia tej nieruchomości? A co za tym idzie jeżeli Podwykonawcy wystawią faktury z wykazanym podatkiem VAT, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tych faktur zgodnie z art. 86 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone pismem z 12 marca 2026 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi projektowe stanowią usługi związane z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT.

Projekty są każdorazowo wykonywane dla konkretnej, indywidualnie oznaczonej nieruchomości położonej poza terytorium Polski. Są one nierozerwalnie związane z daną inwestycją i nie mogą być wykorzystane w innym miejscu bez istotnych zmian technicznych.

Zgodnie z art. 28e ustawy o VAT miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości.

W konsekwencji miejscem świadczenia opisanych usług jest kraj położenia inwestycji (np. Islandia, Norwegia), a zatem usługi te nie podlegają opodatkowaniu VAT na terytorium Polski.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi projektowe nabywane od Podwykonawców, które dotyczą konkretnej inwestycji budowlanej położonej poza terytorium Polski, stanowią usługi związane z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT. Usługi te pozostają w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z konkretną, indywidualnie oznaczoną nieruchomością. W konsekwencji miejscem ich świadczenia jest miejsce położenia tej nieruchomości, tj. terytorium państwa, w którym znajduje się inwestycja.

W przypadku gdy Podwykonawcy wystawią faktury z wykazanym podatkiem VAT, zdaniem Wnioskodawcy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ustawy o VAT, ponieważ nabywane usługi są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług projektowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

- nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur otrzymanych od Podwykonawców z wykazanym podatkiem VAT.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z powołanego przepisu art. 5 ust. 1 ustawy wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju – rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Natomiast jak stanowi art. 2 pkt 4 ustawy:

Ilekroć jest mowa o terytorium państwa członkowskiego – rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy:

Na potrzeby stosowania ww. rozdziału:

1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6;

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Natomiast w myśl art. 28e ustawy:

Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Przepis art. 28e ustawy – jak wynika z jego brzmienia – stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest nieruchomość. Usługi które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według jej miejsca położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące – determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości – jedynie wówczas można w praktyce zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.

Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.) w art. 47 przewiduje, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomością, w tym usług rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub w miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.

Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1) zmianę do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 – pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił, na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”.

Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:

Do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:

a) każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która może stać się przedmiotem własności i posiadania;

b) każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść;

c) każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy, schody i windy;

d) każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku lub konstrukcji.

W myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011:

Usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:

a) gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług;

b) gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.

Jednocześnie w art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011 zawarto wykaz przykładowych usług, które należy uznać za związane z nieruchomościami, czyli usług objętych zakresem stosowania art. 47 dyrektywy 2006/112/WE. Co więcej w art. 31a ust. 3 rozporządzenia 282/2011 zawarto wykaz przykładowych usług, których nie należy traktować jako usług związanych z nieruchomościami, czyli usług nieobjętych zakresem stosowania art. 47 dyrektywy 2006/112/WE.

Jak stanowi art. 31a ust. 2 lit. a rozporządzenia 282/2011, ustęp 1 obejmuje w szczególności:

Opracowanie planów budynku lub jego części przeznaczonych na określoną działkę, bez względu na to, czy budynek został wzniesiony.

Natomiast zgodnie z art. 31a ust. 3 lit. a rozporządzenia 282/2011 ustęp 1 nie ma zastosowania do:

Opracowania planów budynku lub jego części, jeżeli nie są one przeznaczone na określoną działkę.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawcą jest – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT. Spółka świadczy usługi projektowe w zakresie projektowania konstrukcji stalowych. Projekty są każdorazowo wykonywane na indywidualne zamówienie i dotyczą konkretnych inwestycji budowlanych realizowanych poza terytorium Polski (m.in. Islandia, Norwegia, Wyspy Owcze). Na etapie projektowania zawsze znana jest dokładna lokalizacja inwestycji. Projekty uwzględniają warunki właściwe dla danej lokalizacji, w szczególności lokalne normy budowlane, obciążenia klimatyczne (wiatr, śnieg), warunki sejsmiczne oraz parametry posadowienia. Projekty mają charakter indywidualny i są nierozerwalnie związane z konkretną, indywidualnie oznaczoną inwestycją budowlaną. Nie mogą zostać wykorzystane w innej lokalizacji bez istotnych zmian technicznych.

Spółka świadczy usługi na rzecz:

- polskiej spółki (…), organizującej eksport konstrukcji stalowych,

- spółki z siedzibą na Łotwie – (…).

W przypadku współpracy z polską spółką (…) konstrukcje stalowe są produkowane na terytorium Polski, a następnie eksportowane na miejsce realizacji inwestycji poza granice kraju (m.in. Islandia, Norwegia, Wyspy Owcze), gdzie następuje ich montaż. W przypadku współpracy ze spółką (…) produkcja konstrukcji odbywa się poza terytorium Polski, a montaż również realizowany jest poza Polską. Niezależnie od miejsca produkcji konstrukcji, świadczone przez Spółkę usługi projektowe każdorazowo dotyczą bezpośrednio konkretnej, indywidualnie oznaczonej nieruchomości położonej poza terytorium Polski i pozostają z nią w ścisłym, funkcjonalnym związku. Spółka korzysta również z usług Podwykonawców, którzy wykonują część prac projektowych przypisanych do tej samej, konkretnej inwestycji budowlanej.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą, wskazania czy usługi projektowania konstrukcji stalowych, które są wykonywane dla konkretnych inwestycji budowlanych położonych poza terytorium Polski stanowią usługi związane z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy, a w konsekwencji miejscem świadczenia tych usług będzie miejsce położenia nieruchomości, a tym samym usługi te nie będą podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce (pytania nr 1 i 2).

Odnosząc się do kwestii objętych zakresem zadanych pytań należy podkreślić, że szczególne miejsce świadczenia określone w art. 28e ustawy dotyczy wyłącznie usług, które ściśle odnoszą się do konkretnej określonej co do miejsca położenia nieruchomości. W konsekwencji usługą związaną z nieruchomością nie jest każda dowolna usługa wykazująca chociażby najmniejszy związek z daną nieruchomością, lecz jedynie usługa która wprost odnosi się do konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości będącej też centralnym punktem usługi bądź też, ma na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że wykonane przez Państwa usługi projektowe w zakresie projektowania konstrukcji stalowych, realizowanych poza terytorium Polski, będą mieć charakter usług związanych z nieruchomością. Jak wynika z okoliczności sprawy, usługi projektowe każdorazowo dotyczą bezpośrednio konkretnej, indywidualnie oznaczonej nieruchomości położonej poza terytorium Polski i pozostają z nią w ścisłym, funkcjonalnym związku. Tym samym miejsce świadczenia ww. usług ustalane jest na podstawie art. 28e ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia usługi związanej z nieruchomością jest miejsce położenia tej nieruchomości. W niniejszej sprawie jest to terytorium m.in. Islandii, Norwegii, Wysp Owczych.

W związku z powyższym, ww. usługi świadczone na nieruchomościach położonych na terytorium m.in. Islandii, Norwegii, Wysp Owczych nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.

Zatem, usługi projektowania konstrukcji stalowych, które są wykonywane dla konkretnych inwestycji budowlanych położonych poza terytorium Polski będą stanowić usługi związane z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy, a w konsekwencji miejscem świadczenia tych usług będzie miejsce położenia nieruchomości, tj. terytorium m.in. Islandii, Norwegii, Wysp Owczych, a tym samym usługi te nie będą podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 wniosku jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT z faktur otrzymanych od Podwykonawców z wykazanym podatkiem VAT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności należy rozważyć, czy usługa świadczona przez Podwykonawców na rzecz Państwa stanowi usługę do której znajdują zastosowanie szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające z art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. Ustalenie miejsca świadczenia usług wykonywanych przez Podwykonawców na Państwa rzecz ma istotne znaczenie w kontekście prawa do odliczenia podatku przez Państwa Spółkę. Istotny jest bowiem fakt, czy nabywane przez Państwa usługi podlegają opodatkowaniu w Polsce i czy też nabywane usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych na terytorium Polski czy poza terytorium kraju.

Jak już wyżej wskazałem, usługi projektowania konstrukcji stalowych, które są wykonywane dla konkretnych inwestycji budowlanych położonych poza terytorium Polski będą stanowić usługi związane z nieruchomościami w rozumieniu art. 28e ustawy, a w konsekwencji miejscem świadczenia tych usług będzie miejsce położenia nieruchomości, tj. terytorium m.in. Islandii, Norwegii, Wysp Owczych, a tym samym usługi te nie będą podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce.

Odnosząc się z kolei do miejsca świadczenia nabywanych przez Państwa usług od Podwykonawców, należy zauważyć, że w związku z realizowanymi projektami za granicą Spółka korzysta również z usług Podwykonawców, którzy wykonują część prac projektowych przypisanych do tej samej, konkretnej inwestycji budowlanej. W tym konkretnym przypadku, pomimo tego, że Podwykonawcy świadczą usługi dla Państwa, a nie bezpośrednio dla finalnego odbiorcy – Klientów Spółki – w zakresie opodatkowania usług świadczonych przez Podwykonawców, zastosowanie mają zasady opodatkowania określone dla „świadczenia głównego”, za które w całości odpowiada Państwa Spółka jako główny wykonawca. To Państwo – jako główny wykonawca usługi – odpowiadacie finalnie za całość projektu (prac), wykonywanych na rzecz Klientów.

Tym samym, w przypadku gdy Podwykonawcy wykonują część prac projektowych przypisanych do tej samej, konkretnej inwestycji budowlanej na Państwa rzecz, zastosowanie znajdzie ponownie art. 28e ustawy. Usługi te są więc opodatkowane na zasadach szczególnych, tj. w miejscu położenia nieruchomości – w tym konkretnym przypadku na terytorium m.in. Islandii, Norwegii, Wysp Owczych.

Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Podwykonawców, należy wskazać, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Podkreślić należy, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników prowadzących działalność gospodarczą na terytorium kraju, którzy dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby – hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

Zauważyć również należy, że ustawodawca umożliwił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zatem w sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w tej fakturze.

Jak już wyżej wskazałem nabywane od Podwykonawców usługi, w przypadku gdy Podwykonawcy wykonują część prac projektowych przypisanych do tej samej, konkretnej inwestycji budowlanej na Państwa rzecz, są usługami związanymi z nieruchomością, do których znajdzie zastosowanie art. 28e ustawy. W takim przypadku wystawione przez Podwykonawców faktury nie powinny zawierać wykazanego polskiego podatku VAT, lecz stawkę podatku VAT wynikającą z regulacji kraju położenia nieruchomości. Tym samym w opisanym przypadku nie wystąpi polski podatek naliczony, który mógłby zostać przez Państwa odliczony.

W przypadku gdy Podwykonawcy wystawili faktury z naliczonym polskim podatkiem VAT to w takiej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że nie będą mieć Państwo prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego przez Podwykonawców na fakturach, ponieważ transakcje te nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.

Podsumowując stwierdzić należy, że w przypadku, gdy nabywają Państwo od Podwykonawców usługi projektowe związane z realizacją inwestycji budowlanej położonej poza terytorium Polski, to usługi te należy uznać za usługi związane z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy, a w konsekwencji transakcje te nie będą podlegać opodatkowaniu w Polsce, a w związku z tym, jeżeli Podwykonawcy wystawią faktury z wykazanym podatkiem VAT, to Państwu nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tych faktur.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.